施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置與登記

在建設(shè)單位，作為公司內(nèi)部控制的重要因素，會(huì)計(jì)制度應(yīng)能夠及時(shí)、充分、詳細(xì)地描述交易，并在會(huì)計(jì)賬簿中正確分類交易。因此，重要的會(huì)計(jì)賬簿是建立和登記的。賬簿按其用途,可分為序時(shí)賬(日記賬)、分類賬和備查登記賬(輔助賬)。序時(shí)賬是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生時(shí)間先后順序,依照會(huì)計(jì)憑證登記,實(shí)質(zhì)上是分錄簿。分類賬是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記,是根據(jù)日記賬過賬而來的,分為總賬和明細(xì)賬,這兩種賬簿都是用來登記會(huì)計(jì)主體發(fā)生的資金實(shí)際增減變動(dòng)及其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益方面的主要事項(xiàng)。備查賬則是對(duì)某些序時(shí)賬和分類賬中未能記載但對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重要影響的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記,提供必要的參考資料,它是企業(yè)進(jìn)行必要的有效管理的必需程序,是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。在目前施工企業(yè)中,常常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效控制,而忽視對(duì)其他資產(chǎn)的管理,沒有輔助賬的有效控制,勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生負(fù)面影響,造成財(cái)產(chǎn)混亂及流失現(xiàn)象,因此建立和健全輔助賬簿是施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要環(huán)節(jié),必須予以重視。另外,會(huì)計(jì)法中,并未特別說明輔助賬如何系統(tǒng)登記管理,只是說其保管期限也是15年,各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證真實(shí)、完整,所以涉及到每個(gè)施工企業(yè)具體業(yè)務(wù)性質(zhì),輔助賬簿如何分類,如何完整地連續(xù)登記,怎么體現(xiàn)其重要性和作用,也是目前施工企業(yè)需考慮和完善的一個(gè)重要方面。一、分類賬調(diào)查企業(yè)價(jià)值管理中存在的問題在當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐中,管理人員往往注重的是序時(shí)和分類賬簿的設(shè)置、登記和管理,而忽視對(duì)輔助賬簿的建立和管理,施工企業(yè)自從實(shí)行項(xiàng)目法施工以來,這方面工作尤顯重要,因?yàn)橹挥薪⒑屯晟戚o助賬,才能真正全面地反映項(xiàng)目責(zé)任成本核算情況,但是現(xiàn)在由于施工企業(yè)工期短,流動(dòng)強(qiáng),人員少而又分散,對(duì)這方面的管理往往很不完整和規(guī)范。最典型的有低值易耗品的領(lǐng)用,周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)使用等。這類業(yè)務(wù)一發(fā)生,主體會(huì)采用一定的方法對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷,方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。實(shí)際領(lǐng)用發(fā)生時(shí),分類賬只顯示從庫(kù)存轉(zhuǎn)為在用,以后就不再反映,屬于賬外之物,如果領(lǐng)出以后不進(jìn)行輔助登記或物質(zhì)、辦公室等部門不進(jìn)行專門卡片管理,就不能反映其使用在庫(kù)報(bào)廢等真實(shí)情況,則該類物質(zhì)的安全性就很可能得不到保證,其實(shí)質(zhì)是管理中的漏洞和空白之處。所以為了對(duì)實(shí)物進(jìn)行加強(qiáng)管理,應(yīng)登記備查賬簿,同時(shí)對(duì)每個(gè)時(shí)期的價(jià)值損耗、回收價(jià)值都應(yīng)由專家小組作出鑒定,并據(jù)此調(diào)整當(dāng)期成本,如實(shí)反映其殘余價(jià)值,從而客觀體現(xiàn)主體的資產(chǎn)價(jià)值。又如,對(duì)長(zhǎng)期投資,如果不進(jìn)行輔助賬簿的登記,詳細(xì)反映年初余額,本年增加或減少數(shù),年末余額,對(duì)外投資時(shí)間,轉(zhuǎn)讓情況,收回情況等,有關(guān)人員又如何能得知其詳,又如何進(jìn)行有關(guān)投資決策,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”數(shù)據(jù)又從何取得,購(gòu)買的債券等有價(jià)單證又進(jìn)行控制和反映?二、輔助賬簿的設(shè)置輔助賬簿登記制度應(yīng)該成為會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容,它首先應(yīng)從設(shè)置輔助賬簿入手,綜觀施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,輔助賬簿要反映的事項(xiàng)有以下幾種,應(yīng)根據(jù)不同情況來進(jìn)行。1.租入資產(chǎn)管理最典型的是經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),如經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn),租入鋼模板、小型機(jī)具等。由于這類資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于租出單位,本單位只有使用權(quán),并按合同支付租金,其增減不影響本單位財(cái)產(chǎn)的實(shí)際變動(dòng),不符合資產(chǎn)定義,因而不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映,但為了反映租入資產(chǎn)名稱,租借時(shí)間,歸還時(shí)間,修理改良情況,租金支付和退還資產(chǎn)情況等內(nèi)容,應(yīng)設(shè)置備查簿及時(shí)進(jìn)行登記,并建議財(cái)務(wù)部門將有關(guān)協(xié)議(合同)妥善保存,并積極督促有關(guān)借入部門及時(shí)、安全返還租賃資產(chǎn),避免不必要的罰金和企業(yè)信譽(yù)受損。2.直接進(jìn)入較低的物質(zhì)進(jìn)行輔助管理單位經(jīng)營(yíng)此類業(yè)務(wù),收取手續(xù)費(fèi)、加工費(fèi)和保管費(fèi),這類資產(chǎn)本身的增減也不影響單位的資金變動(dòng),參照第一類管理,為了保證該類物質(zhì)的安全完整,也必須設(shè)輔助賬簿予以控制管理。3.單位應(yīng)注意的事項(xiàng)在有價(jià)證重要空白憑證是指經(jīng)過單位或銀行等填寫金額并蓋章,便可支取款項(xiàng)的空白憑證,如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、不退款本票、銀行匯票、發(fā)票、收據(jù)等,單位應(yīng)專門對(duì)之進(jìn)行登記,反映購(gòu)回的起止號(hào)碼、領(lǐng)用(簽發(fā))日期及號(hào)碼、注銷情況、領(lǐng)用人及主管領(lǐng)導(dǎo)批示同意等,以明確責(zé)任,更特別注意的是單位開出的未寫金額和收款單位的已蓋章具有見票即付的支票、發(fā)票等,此類事項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)決予以嚴(yán)格控制其使用情況,隨時(shí)掌握其流動(dòng)情況。有價(jià)單證是指有價(jià)值的特殊單證,如單位的大額存單、購(gòu)買的債券、股票、定額本票、定額支票等,這類單證一般不作為原始憑證附在會(huì)計(jì)憑證之后或會(huì)計(jì)憑證中根本就不反映其內(nèi)容,所以要設(shè)置賬簿,嚴(yán)格內(nèi)部控制制度,并至少由兩名以上人員共同控制,對(duì)于任何證券的存入或取出,都要將債券名稱、數(shù)量、價(jià)值及存取日期,詳細(xì)記錄于證券登記簿,并由所有在場(chǎng)的經(jīng)手人員簽名。建立應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿。記錄票據(jù)種類、號(hào)數(shù)、簽收日期、到期日、出票日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承包人、背書人、背書人姓名及單位名稱,以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額、是否質(zhì)押及銀行退回利息率、付息條件以及抵押數(shù)量與金額、未付金額、已付息區(qū)間等等。4.單位或地方單位的制度,應(yīng)建立以登記為前提的商業(yè)匯編、銀行匯票的登記制度,在沒有登記的基礎(chǔ)上登記各有關(guān)事項(xiàng)的登記的單單位有些業(yè)務(wù)的發(fā)生不是經(jīng)常性的,而分類賬中不必過細(xì)反映的,如低值易耗品的領(lǐng)用與退回,臨時(shí)設(shè)施的購(gòu)建和周轉(zhuǎn)使用及報(bào)廢,單位簽發(fā)或收到的商業(yè)匯票、銀行匯票,都必須詳細(xì)登記各有關(guān)事項(xiàng),以防過期,造成損失。5.對(duì)存貨的輔助賬進(jìn)行分析和整理(1)成本項(xiàng)目不能將工程成本太多的細(xì)化,但為了直接控制成本動(dòng)態(tài)支出情況,只能依靠輔助賬詳細(xì)記錄,設(shè)置賬戶。一般最多列一級(jí)賬戶、二級(jí)賬戶、明細(xì)賬戶與分類賬戶同向記賬,平等登記,這就要求制證時(shí)作分錄時(shí)有關(guān)科目要求細(xì)化,為了適應(yīng)材料實(shí)物能和日常核算需要,在按經(jīng)濟(jì)用途分類基礎(chǔ)上,還要按照各類材料的物理性能、技術(shù)特征、有效成分、規(guī)格、尺寸等作為進(jìn)一步的明細(xì)分類。比如,存貨的主要材料中可分為鋼材、水泥、粗細(xì)沙、片石、碎石、木材及其他,鋼材又具體可分為線材、圓鋼、螺紋鋼、板材、工字鋼、槽鋼、角鋼及其他,線材又分為半徑6.5、直徑8的盤條等。這樣,月末匯總與明細(xì)賬中有關(guān)科目對(duì)應(yīng),再與物資部門的庫(kù)存動(dòng)態(tài),當(dāng)日支出相對(duì)應(yīng),可以很好地找出材料成本支出情況,便于責(zé)任成本的考核。(2)由于發(fā)生過于頻繁而應(yīng)在輔助賬中特別注意事項(xiàng),如