#/5中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)

12003-1-201華安德會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所第一蘋總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)訃師職業(yè)道徳行為.提商注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道徳水準(zhǔn).維護(hù)注冊(cè)會(huì)汁師職業(yè)形象.根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》?制定本指導(dǎo)意見(jiàn)。第二條注冊(cè)會(huì)il?師應(yīng)X逍守職業(yè)道徳準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。第三條注冊(cè)會(huì)il?師執(zhí)行審訃、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù).應(yīng)馮恪守獨(dú)立.客觀、公正的原則。第四條注冊(cè)會(huì)il?師應(yīng)嗎保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提島專業(yè)勝任能力.遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)半履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)沖與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的匸作。第二蘋獨(dú)立性第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)片保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。第八條可能損吿獨(dú)立性的坎I素包括經(jīng)濟(jì)利益.自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界圧力等。第九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)訃師應(yīng)、*1考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損留可能損吿獨(dú)立性的情形主要包括：（一） 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益：（二） 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶：（三） 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)：（四） 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系：（五） 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式：（兀）可能與鑒證客戶發(fā)生權(quán)傭關(guān)系。第十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)片考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損吿獨(dú)立性的情形主要包括：（一） 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工：（二） 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)彖的其他服務(wù)：（三） 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄c第十一條會(huì)訃師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)半考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損吿，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：（~）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董爭(zhēng)、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工：（二）鑒證客戶的董爭(zhēng).經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所的前高級(jí)管理人員：（三） 會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所的髙級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往：（四） 接受鑒證客戶或其董爭(zhēng)、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員丄的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第十二條會(huì)訃師爭(zhēng)務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)半考慮外界圧力對(duì)獨(dú)立性的損吿?可能損吿獨(dú)立性的情形主要包括：（一） 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅：（二） 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)：（三） 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范囤。第十三條為識(shí)別出損吿獨(dú)立性的因素時(shí).會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所和注冊(cè)會(huì)訃師應(yīng)十采取必婆的描施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第十四條會(huì)訃師事務(wù)所應(yīng)半從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：（一） 會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所的商級(jí)管理人員重視獨(dú)立性.并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性：（二） 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損吿獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損吿的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施：（三） 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循：（四） 及時(shí)向所有髙級(jí)管埋人員和員匸傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化：（五） 制定能使員工向更商級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。第十五條在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)十維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括（-）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)il?師進(jìn)行復(fù)核：（二） 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（三） 與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)爭(zhēng)會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題：（四） 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)爭(zhēng)會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范用：（五） 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序：（兀）將獨(dú)立性受到損書的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。第十六條為維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性I対素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第三章專業(yè)勝任能力第十七條注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)為通過(guò)教育.培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提禹專業(yè)勝任能力。第十八條注冊(cè)會(huì)汁師不得宣稱自己具有木不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。第二十條在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)il?師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其匸作。第二十一條在利用專家工作時(shí)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)、對(duì)專家逍守職業(yè)道徳的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第四蘋保密第二十二條注冊(cè)會(huì)il?師應(yīng)半對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第二十三條注冊(cè)會(huì)il?師應(yīng)半采取措施?確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條注冊(cè)會(huì)汁師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下悄況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（一） 取得客戶的授權(quán)：（二） 根據(jù)法規(guī)婆求.為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為：（三） 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)雖檢査。第二十六條在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)il?師應(yīng)、“I考慮以下因素：（一） 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息^（二） 信息披壽的方式和對(duì)彖：（三） 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第五草收費(fèi)與傭金第二十七條在確定收費(fèi)時(shí).會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所應(yīng)、*1考世以下次I素.以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（一） 專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能：（二） 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)：（三〉每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間：（四）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第二十八條在專業(yè)服務(wù)得到良好的汁劃.監(jiān)督及管理的前提下.收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)訃算。第二十九條專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確C第三十條如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)汁師或其他會(huì)汁師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià).會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（-）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí).匸作質(zhì)址不會(huì)受到損害?并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，逍守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)雖控制程序：（二）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范憫和收費(fèi)基礎(chǔ)。第三十一條除法規(guī)允許外.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)?收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)汁師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金.也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第三十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)訃師不得因宜傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。第六草與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的匸作第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性.客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù).職業(yè)或活動(dòng)。第三十五條注冊(cè)會(huì)訃師應(yīng)半就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。第三十六條會(huì)il?師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)訃報(bào)表和審il?服務(wù)。第三十七條會(huì)il?師事務(wù)所