價值鏈會計回顧與展望

2003年12月22日，中國會計協(xié)會新領域專業(yè)委員會“鏈管理與價值鏈會計”主題研討會在海南省海口市舉行。這次研討會由海南大學經(jīng)濟管理學院會計系承辦,會議共收到學術論文20余篇,來自全國各地的近40名專家學者參加了會議,中國會計學會、海南省財政廳、海南省會計學會、海南大學等單位的領導到會祝賀并講話。中國人民大學戴德明教授以“價值鏈會計:回顧與展望”為題在大會上做主題發(fā)言。會議代表從研究思路、研究基礎、研究對象、研究目標、實務操作等方面對價值鏈管理和價值鏈會計的有關理論和實務問題展開了熱烈地討論。一、基于價值管理的價值鏈會計價值鏈會計是一個新興的會計領域,由我國已故著名會計學家閻達五教授提出并初步構建其基本框架。中國人民大學戴德明教授在整理閻達五教授研究成果的基礎上,從價值鏈會計的研究起點、研究動因、研究過程、研究框架和研究展望等方面較為系統(tǒng)地總結了閻達五教授價值鏈會計的基本思想,初步構建了價值鏈會計研究的理論框架,并對價值鏈會計的研究內(nèi)容提出了一個基本方向。戴德明教授在發(fā)言中指出,價值鏈會計的研究起點是會計管理活動論。會計管理活動論認為會計是人們從事的一種管理活動,會計工作是一種經(jīng)營管理工作,會計部門是企業(yè)的一個經(jīng)營管理部門,主張使用“會計管理”概念,會計管理的內(nèi)容被抽象為價值管理。正是因為會計具有管理功能,會計才能進入價值鏈管理體系,基于價值鏈管理的價值鏈會計才成為可能。特別是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)活動與外部環(huán)境的關系日趨密切,價值鏈對企業(yè)的影響越來越明顯。這時作為價值管理活動的會計管理也就自然而然地關注企業(yè)價值鏈的活動,企業(yè)的會計活動從注重企業(yè)內(nèi)部到同時注重外部合作關系,會計管理從內(nèi)部價值管理向外部價值管理延伸,價值鏈會計的話題就自然被提出來了。根據(jù)閻達五教授對價值鏈會計的初步研究,戴德明教授指出,價值鏈會計實質是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉,從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動。因此,在時間維度上,價值鏈會計以會計實時控制為核心,沿著事前預算管理、事中實時控制和事后考評管理開展全方位、全過程的會計管理;在空間維度上,價值鏈會計把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的全新形式的會計管理主體,同時,將以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。戴德明教授還就價值鏈會計提出了一些有待繼續(xù)研究的問題,如價值鏈會計的目的和內(nèi)容,價值鏈會計的基本前提,價值創(chuàng)造與分配;價值鏈會計在各行業(yè)是否有特點,如何按照事前、事中、事后順序構建價值鏈會計,上游供應商選擇與評價,供應商融資,基于價值鏈的銷售預測,資金需要量預測,有關預算的編制,價值鏈內(nèi)信息共享機制的設計,基于信息技術的價值鏈會計實時控制,基于價值鏈的組織結構變革,基于價值鏈的業(yè)務流程再造,企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價值鏈中的定位,縱向整合,產(chǎn)業(yè)進入或退出,自制或外包決策,以及價值鏈會計的學科構建等問題。二、關于企業(yè)價值鏈會計價值鏈會計屬于新興的會計研究領域,在前人研究相對薄弱的情況下,對價值鏈會計中一些重要的理論問題進行討論,有助于價值鏈會計研究的進一步開展。有代表認為在對價值鏈會計進行研究之前,首先要明確研究目的,即究竟是誰在關注價值鏈會計?是股東、債權人,還是政府?對于不同的信息使用者,價值鏈會計的重點應該不一樣。企業(yè)價值鏈是否已經(jīng)存在?如果已經(jīng)存在,應該如何進行管理?如果沒有存在,應該如何建立價值鏈?這些問題都是我們開展價值鏈會計之前所需要考慮的問題。從現(xiàn)代的財務會計體系來分析,信息披露要求越來越復雜,很多會計人員已經(jīng)難以應付繁重的工作和復雜的要求。而價值鏈會計屬于新興的會計領域,很多專家學者對其理解都存在一定困難,普通會計人員的難度更大。因此,從會計人員角度出發(fā),價值鏈會計中會計人員的角色、行為應該給予重點關注。根據(jù)邁克爾·波特教授提出的價值鏈概念,價值鏈就是從供應商開始,直到顧客價值實現(xiàn)的一系列價值增值活動和過程,在這條價值鏈上,伴隨著物流,還有信息流、資金流在物流運作上的流轉?；谶@個定義,作業(yè)是指供應鏈上為了提供一定量的產(chǎn)品和勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體,它實際上就是一個鏈節(jié)上為了特定目的而進行的消耗資源的工作,其實質是一種活動,它是價值鏈中價值的載體。因此,有代表認為,對價值鏈的管理,主要體現(xiàn)在對作業(yè)的管理,在對企業(yè)價值鏈進行以價值為基礎的分解后,建立以價值鏈為中心的管理機制即是建立以作業(yè)為核心的管理機制,從而價值鏈會計也應該以作業(yè)為中心,表現(xiàn)為（1)價值鏈會計是一套支持作業(yè)基礎管理機制的量化體系;(2)價值鏈會計是貨幣計量和非貨幣計量的整合;(3)價值鏈會計是過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)的有機整合。還有代表認為,價值鏈會計的核心是由企業(yè)的內(nèi)部會計問題拓展到外部會計問題,突破了以前會計體系中會計主題的局限。價值鏈會計的范圍隨著企業(yè)價值鏈的拓展而延伸,其中包括了三種形式的價值整合:(1)縱向價值鏈的拓展,主要指對企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈的整合,尤其指上、下游企業(yè)之間的整合;(2)橫向價值鏈的拓展,主要是指企業(yè)間的競合(競爭與合作)關系,企業(yè)行為的外部化導致了企業(yè)間關系的多樣化;(3)與環(huán)境相關的價值鏈拓展,主要指企業(yè)與企業(yè)的生存環(huán)境之間的價值整合,因為企業(yè)的行為會影響企業(yè)生存環(huán)境,而環(huán)境的改變又會反過來影響企業(yè)的生存。價值鏈會計提供主要合作伙伴所創(chuàng)造的價值的信息。另外,代表們還就價值鏈會計的本質問題展開了討論,認為價值鏈會計應偏向管理會計的范疇,應被視為一種管理活動,而不應單純被視為一種信息系統(tǒng),單純提供信息,它更貼近財務管理與成本管理方面,因而其研究理論基礎,應以成本控制方面為切入點,重點考慮成本源流控制的思路、技術經(jīng)濟一體化的思路、與企業(yè)環(huán)境適應的思路、立足價值鏈“三全一嚴”的思路、成本控制與企業(yè)資源計劃相結合的思路等。代表們還對價值鏈會計未來發(fā)展趨勢從方法體系和思想理念兩個方面展開了討論。方法體系方向是指最終目的是形成獨立的企業(yè)價值鏈會計體系,這種體系介于財務會計和管理會計之間,并單獨提供關于企業(yè)價值鏈的信息;思想理念方向則是指通過價值鏈會計的研究,豐富財務會計和管理會計的內(nèi)容,在原來的財務會計和管理會計的報告體系中增加一些關于價值鏈的附加信息,滿足信息使用者的需要。其中,思想理念發(fā)展方向是價值鏈會計比較可能的發(fā)展方向,價值鏈會計與財務會計、管理會計中不同領域的結合研究,是價值鏈會計研究的重點所在。與財務會計領域結合研究表現(xiàn)在,綜合收益表中價值鏈會計的研究,企業(yè)商譽與價值鏈會計的結合等等;與管理會計領域結合研究表現(xiàn)在,長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮,企業(yè)并購與價值鏈會計的研究,人力資源管理與價值鏈會計結合的研究等等。三、關于財務共享對價值鏈會計實務的研討,是本次研討會的主題之一,會議收到的論文大多集中在價值鏈會計實務方面,與會代表也對此展開了熱烈的討論。有代表從流程重組的角度提出,價值鏈管理與價值鏈會計的理論應用,會導致會計業(yè)務流程的重組,這種重組遵循優(yōu)化價值鏈、結合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務流程、整體最優(yōu)和成本效益比較等幾項原則,是改進原有財務報告體系的基礎。會計業(yè)務流程重組包括兩個角度:從規(guī)模、范圍角度重組會計業(yè)務流程和從處理業(yè)務性質角度重組會計業(yè)務流程。規(guī)模、范圍角度包括會計部門內(nèi)的重組、會計部門與其他部門間的重組、企業(yè)間的重組;處理業(yè)務性質角度包括日常操作層的重組和特殊事務層的重組。在會計業(yè)務流程重組的基礎上,有代表認為現(xiàn)行財務報告系統(tǒng)應該予以修正。一方面應對三大表項目進行適當?shù)男拚蛪嚎s,另一方面現(xiàn)行財務報告應提供非貨幣、非財務信息,實施綜合業(yè)績報告體系。同時以價值為導向,構建企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息子系統(tǒng),包括企業(yè)價值評估會計信息子系統(tǒng)、現(xiàn)金流量會計信息管理子系統(tǒng)、市場競爭環(huán)境會計信息管理子系統(tǒng)、資本經(jīng)營會計信息管理子系統(tǒng)、全面預算會計信息管理子系統(tǒng)、責任會計管理子系統(tǒng)、資源成本會計管理子系統(tǒng)和人力資源成本會計管理子系統(tǒng)。另外,有代表提出,應用價值鏈理念,基于顧客價值計算糾偏系數(shù),對通常的自由現(xiàn)金流量評估模型進行調(diào)整,從而得出以顧客價值為導向的企業(yè)價值評估結果,提供更具有決策有用性的企業(yè)評估價值。有代表提出,將價值鏈思想運用于企業(yè)管理實踐,能夠有效管理創(chuàng)造價值的作業(yè),增進顧客價值和企業(yè)價值。建立以價值鏈為中心的管理機制,即打破職能領域的界限,以作業(yè)為中心來建立管理機制,通過一定方法,將企業(yè)戰(zhàn)略所要求完成的功能作業(yè)確定到內(nèi)部單位和崗位,然后確定流程,在此基礎上,建立個性化的業(yè)績評價制度和激勵體系。此外,代表們還討論了價值鏈管理和價值鏈會計實務的其他具體