三泰集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)案例

2011年3月，三泰集團(tuán)審計(jì)部組織了一個(gè)審計(jì)小組，對(duì)三泰集團(tuán)下屬的獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人李進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一、國(guó)家品牌集團(tuán)三泰實(shí)業(yè)公司成立于2002年5月,注冊(cè)資金5000萬(wàn)元,是一家國(guó)有全資綜合性經(jīng)營(yíng)公司,經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋商貿(mào)、科技開(kāi)發(fā)、文化傳播、租賃等業(yè)務(wù)范圍。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人李某于2011年1月調(diào)離財(cái)務(wù)部,審計(jì)時(shí)間范圍為2008年1月1日至2010年12月31日。二、監(jiān)督內(nèi)容1、個(gè)人職業(yè)道德情況包括嚴(yán)格遵循國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況,嚴(yán)格有效地執(zhí)行上級(jí)部門(mén)及公司相關(guān)規(guī)章制度情況,在履行崗位職責(zé)中個(gè)人廉潔自律情況,職務(wù)消費(fèi)符合有關(guān)制度規(guī)定,有無(wú)違紀(jì)違規(guī)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。2、預(yù)算的編制、管理和管理是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定及公司具體情況,科學(xué)、合理地編制財(cái)務(wù)預(yù)算,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制與科學(xué)管理,使其切實(shí)發(fā)揮作用。3、計(jì)算質(zhì)量審計(jì)會(huì)計(jì)信息是否符合真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)性原則。4、對(duì)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施進(jìn)行了驗(yàn)證財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算制度及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是否健全、合理和有效。5、完成財(cái)務(wù)指標(biāo)并完成審計(jì)按照目標(biāo)責(zé)任制要求完成的資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)情況。6、對(duì)重大財(cái)務(wù)決策的科學(xué)和合理性的評(píng)估重大經(jīng)營(yíng)決策中與財(cái)務(wù)相關(guān)性較大的決策程序的合理性、科學(xué)性、有效性和過(guò)程的民主性,以及有無(wú)失誤或造成重大損失及資產(chǎn)流失等情況。三、建立內(nèi)部控制制度1、審計(jì)調(diào)研,并收集相應(yīng)的審計(jì)資料。相關(guān)工作底稿舉例如下:2、審計(jì)實(shí)施階段。(1)召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì),通報(bào)審計(jì)工作的要求和具體安排,聽(tīng)取被審計(jì)部門(mén)和對(duì)象的情況介紹。(2)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員、公司分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理進(jìn)行訪談,了解財(cái)務(wù)部門(mén)管理情況。(3)對(duì)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立健全性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。(4)審計(jì)組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的審查工作,通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料、查閱與審計(jì)范圍有關(guān)的文件、向有關(guān)單位和個(gè)人詢問(wèn)等程序,取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù),為形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。(5)整理審計(jì)工作底稿并由審計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)施復(fù)核。3、審計(jì)報(bào)告階段。(1)根據(jù)審計(jì)情況和審計(jì)工作底稿,匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出意見(jiàn),編制初步審計(jì)報(bào)告。(2)審計(jì)組就初步審計(jì)報(bào)告與委托方及被審計(jì)單位交換意見(jiàn),并根據(jù)交換意見(jiàn)的情況補(bǔ)充完善審計(jì)工作底稿、修改審計(jì)報(bào)告。(3)正式與被審計(jì)單位交換意見(jiàn),出具最終審計(jì)報(bào)告。四、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全,資產(chǎn)管理情況直接影響了資本經(jīng)過(guò)以上審計(jì)程序,審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的履職情況進(jìn)行了評(píng)價(jià),并指出了部門(mén)管理中存在的問(wèn)題。在部門(mén)履職情況評(píng)價(jià)中,審計(jì)報(bào)告中反映:任期內(nèi)公司財(cái)務(wù)狀況,該公司各年的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)逐年增加,主要考核指標(biāo)均已完成;任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)管理情況,財(cái)務(wù)部門(mén)各年的包干經(jīng)費(fèi)批復(fù)預(yù)算逐年增長(zhǎng),實(shí)際支出逐年下降;任職期間資產(chǎn)管理情況,財(cái)務(wù)部門(mén)作為公司的管理職能部門(mén),與資產(chǎn)管理部門(mén)共同對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行管理,定期與資產(chǎn)管理處進(jìn)行對(duì)賬,以使財(cái)務(wù)賬面價(jià)值與資產(chǎn)管理處核對(duì)一致,參與公司的資產(chǎn)清查工作,對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、處置、報(bào)廢等情況及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;任職期間財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立情況,財(cái)務(wù)部門(mén)完善了財(cái)務(wù)報(bào)銷和管理制度,建立了財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警管理制度等。在問(wèn)題揭露中,審計(jì)報(bào)告中反映:財(cái)務(wù)收入支出核算不規(guī)范,部分其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款中隱含收支核算,形成少計(jì)收入和支出;項(xiàng)目資金管理不規(guī)范,提前向供貨方或提供勞務(wù)方付款,造成當(dāng)年虛列項(xiàng)目支出;原始發(fā)票不合規(guī),部分原始發(fā)票審核不嚴(yán),造成賬務(wù)處理依據(jù)不充分;財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不到位,部分固定資產(chǎn)處置不符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定等。五、單位負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)經(jīng)審計(jì)評(píng)價(jià),被審計(jì)人三泰實(shí)業(yè)公司財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人李某任職期間能夠完成財(cái)務(wù)部門(mén)工作計(jì)劃,基本履行了部門(mén)負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé),對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任。審計(jì)認(rèn)為,李某履行崗位職責(zé)工作中廉潔自律,無(wú)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。[案例分析]一、明確財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和考核本次審計(jì)所涵蓋的審計(jì)內(nèi)容基本上能夠涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的履職范圍,特別是將重大財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性與合理性納入審計(jì)范圍,提升了對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次,體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理的作用。重大經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間做出的對(duì)企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要、深遠(yuǎn)影響的決策,包括企業(yè)重大投資、籌資、擔(dān)保、企業(yè)改制重組等經(jīng)營(yíng)決策行為。重大財(cái)務(wù)決策是否科學(xué)、合理,應(yīng)屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容,但因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在公司重大財(cái)務(wù)決策方面擁有一定的決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)或建議權(quán),因此將重大財(cái)務(wù)決策納入財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的審計(jì)內(nèi)容,有助于公平評(píng)價(jià)其履職情況。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容中加入財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況,則應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。一個(gè)公司的各類績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成是公司整體業(yè)務(wù)完成情況的體現(xiàn),財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅是反映其經(jīng)營(yíng)結(jié)果。一旦財(cái)務(wù)指標(biāo)未能達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn),其原因是多方面的,不單單僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的責(zé)任。同理,如果財(cái)務(wù)指標(biāo)完成較好,也不能主要?dú)w功于財(cái)務(wù)部門(mén),其職責(zé)是按照國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)確和公允的反映出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析,提醒和警示公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),或?yàn)楣镜闹卮鬀Q策行為提供建議和決策支持,則是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的財(cái)務(wù)管理職能體現(xiàn),應(yīng)作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容。確定審計(jì)重點(diǎn)后可以快速的明確審計(jì)具體目標(biāo),方便審計(jì)組成員提高工作效率和效果。但每個(gè)公司財(cái)務(wù)部門(mén)的職能范圍略有差異,對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的考核也不盡相同,以固定的模式實(shí)施審計(jì)容易造成審計(jì)覆蓋的缺失。對(duì)此,可考慮以公司對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的考核內(nèi)容和部門(mén)職責(zé)范圍為基礎(chǔ),依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)內(nèi)容圈定審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn),一方面能夠?qū)崿F(xiàn)公司對(duì)部門(mén)考核的需求,另一方面可以保障審計(jì)內(nèi)容的完整性。二、對(duì)上下級(jí)單位的訪談審計(jì)訪談的運(yùn)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中能夠多方面了解被審計(jì)對(duì)象的履行情況,一方面可以為具體的審計(jì)實(shí)施提供線索,另一方面可以為評(píng)價(jià)結(jié)果提供參考資料。但本次訪談的范圍不夠全面,比如本級(jí)公司的相關(guān)部門(mén)人員和上級(jí)公司財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員未納入訪談范圍。通過(guò)與相關(guān)部門(mén)人員的訪談,可以了解到財(cái)務(wù)部門(mén)與公司內(nèi)部其他部門(mén)的關(guān)系處理情況和協(xié)調(diào)能力,是否能夠綜合體現(xiàn)出財(cái)務(wù)部門(mén)在公司內(nèi)部的監(jiān)督與服務(wù)職能;與上級(jí)公司財(cái)務(wù)部門(mén)的訪談,可以了解財(cái)務(wù)部門(mén)在履行上級(jí)財(cái)務(wù)指令的情況、財(cái)務(wù)信息上報(bào)的效率和準(zhǔn)確性等信息。在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)審計(jì)分工逐項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序,并記錄審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是常規(guī)審計(jì)方式,但對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),為保障審計(jì)實(shí)施的全面性,建議可根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的具體職責(zé)統(tǒng)一安排審計(jì)實(shí)施內(nèi)容,分項(xiàng)記錄審計(jì)結(jié)果。三、審計(jì)成果的描述審計(jì)案例中結(jié)果不僅指出被審計(jì)人任期期間財(cái)務(wù)部門(mén)存在的問(wèn)題,同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作成果進(jìn)行了概括描述,既體現(xiàn)了被審計(jì)人的業(yè)績(jī),也指出了問(wèn)題,具有全面性。但對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作職責(zé)方面,審計(jì)評(píng)價(jià)的高度和深度不夠,未能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃和財(cái)務(wù)監(jiān)控職能的完成情況。四、部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任審計(jì)和監(jiān)督依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。而對(duì)于部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何界定并無(wú)法規(guī)可以借鑒。本案例對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履職過(guò)程中存在的問(wèn)題參照企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了責(zé)任界定,明確了審計(jì)結(jié)論,提升了審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性。但也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一旦