12023/11/6所得稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃第四節(jié)代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃

22023/11/6企業(yè)所得稅概述（一）所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。32023/11/6(二)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。42023/11/6(三)所得稅的稅率

基本稅率為25％，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。(四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損52023/11/6(五)扣除范圍

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。62023/11/6(六)扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。（據(jù)實(shí)扣除）（2）職工福利費(fèi)（14％）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2％）、職工教育經(jīng)費(fèi)（2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。）。（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）利息費(fèi)用。（5）匯兌損失。72023/11/6（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5％。（7）廣告費(fèi)。

不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。82023/11/6（8）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（9）保險(xiǎn)費(fèi)。（10）租賃費(fèi)。（11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。（12）公益性捐贈(zèng)支出。不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分，準(zhǔn)予扣除。92023/11/6（13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（14）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。102023/11/6（16）資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除；因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)用等。112023/11/6第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

122023/11/6一、運(yùn)用投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，環(huán)境保護(hù)節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

132023/11/6（一）運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃新企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。142023/11/6【例】某大型農(nóng)場(chǎng)從事種植業(yè)，當(dāng)年，該農(nóng)場(chǎng)全部土地用來(lái)種植棉花和大豆，能實(shí)現(xiàn)所得額560萬(wàn)元。農(nóng)場(chǎng)擬定擴(kuò)大種植規(guī)模，但在擴(kuò)大規(guī)模的土地是種植煙葉還是種植花卉難以決斷。假定，種植煙葉或種植各種花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額180萬(wàn)元。152023/11/6分析：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得560萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅。（1）若企業(yè)選擇種植煙葉小麥，則種植煙葉的所得應(yīng)全額征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％＝45（萬(wàn)元）（2）若企業(yè)選擇種植花卉，則種植花卉的所得可以減半征收企業(yè)所得稅，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％×50％＝22.5（萬(wàn)元）農(nóng)場(chǎng)通過(guò)投資于稅收優(yōu)惠的的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)22.5萬(wàn)元。當(dāng)然，在籌劃中要注意，對(duì)實(shí)現(xiàn)的不同種類植的項(xiàng)目作物的所得必須要獨(dú)立計(jì)量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要就高征稅。

162023/11/6（二）運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。需要注意的是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。172023/11/6（三）運(yùn)用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。182023/11/6二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的穩(wěn)定性和連續(xù)性促進(jìn)高薪企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再作地域限制，在全國(guó)范圍都適用。192023/11/6【例】某高新技術(shù)當(dāng)年10月經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，第二年可以實(shí)現(xiàn)所得額160萬(wàn)元，第三年可以實(shí)現(xiàn)所得額240萬(wàn)元。享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅稅收優(yōu)惠。依照有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，指在2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。

202023/11/6

該高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年10月登記設(shè)立，符合享受上述優(yōu)惠的條件。其成立當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月，可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到第二年減免。212023/11/6（1）企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受按照15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。

第一：企業(yè)同時(shí)選擇開(kāi)業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅稅額為：當(dāng)年的26萬(wàn)元所得、第二年的160萬(wàn)元所得可以免稅，免稅額為27.9萬(wàn)元。第三年應(yīng)納所得稅額=240×15%=36（萬(wàn)元）

第二：企業(yè)選擇開(kāi)業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅稅額為:當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=26×15%=3.9（萬(wàn)元）。第二年的160萬(wàn)元所得、第三年的240萬(wàn)元所得可以免稅，免稅額為60萬(wàn)元。222023/11/6（2）假設(shè)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，就只能作為普通企業(yè)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅稅額為(26+160+240)×25%=106.5(萬(wàn)元)從以上兩個(gè)方案看，企業(yè)投資于高新技術(shù)領(lǐng)域并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，無(wú)論是選擇開(kāi)業(yè)當(dāng)年還是次年度開(kāi)始享受所得稅優(yōu)惠，都比作為普通企業(yè)會(huì)取得更好的稅務(wù)籌劃效果。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。232023/11/6

三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)要恰當(dāng)利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。242023/11/6

【例】某國(guó)有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？分析：設(shè)計(jì)幾種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方案。（1）三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。合計(jì)收取1200萬(wàn)元，則平均每年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)400萬(wàn)元。每年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。252023/11/6（2）第一年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（700萬(wàn)元），后續(xù)兩年少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（每年250萬(wàn)元）。第一年收取700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出了免征額200萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅；第二年、第三年免稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（萬(wàn)元）（3）第一年收取100萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，第二年收取200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、第三年收取900萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由上述稅收優(yōu)惠規(guī)定可知，第一年、第二年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免稅；第三年收取的900萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出免征額400萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：

0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（萬(wàn)元）262023/11/6表各種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)方案的比較單位：萬(wàn)元收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)金額應(yīng)納所得稅額三年納稅總額第一年第二年第三年第一年第二年第三年（1）4004004000000（2）70030020025①0025（3）1002009000050②50注：①＝（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（萬(wàn)元）②＝0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（萬(wàn)元）方案年度272023/11/6在三個(gè)方案中，該公司3年內(nèi)收取的技術(shù)收入都是1200萬(wàn)元，但由于方案（1）將每年實(shí)現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額均為0，取得了最大的減稅效應(yīng)。注意，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為了堵塞利用關(guān)聯(lián)交易稅款流失的漏洞，稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓不享受此優(yōu)惠。282023/11/6（二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年）、符合條件的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度逐年延續(xù)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)。292023/11/6【例】宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱宇環(huán)公司），某年擬用1200萬(wàn)元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)，情況如表所示。假定宇環(huán)公司在進(jìn)行股權(quán)投資的第三年取得所得額800萬(wàn)元，第四年取得所得額1100萬(wàn)元。

表9－2甲、乙企業(yè)情況企業(yè)情況甲乙類別未上市上市公司職工人數(shù)（人）360600年銷(xiāo)售額（億元）0.92.8資產(chǎn)總額（億元）1.63.1302023/11/6

分析：（1）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬(wàn)元資金投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）。由表資料可知，甲企業(yè)符合中小型高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。宇環(huán)公司如果將資金以股權(quán)方式投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。312023/11/6宇環(huán)公司可以抵扣的投資額＝1200×70％＝840（萬(wàn)元）第三年，宇環(huán)公司應(yīng)納稅所得額＝800－840＝－40（萬(wàn)元），不足抵扣。企業(yè)當(dāng)年不繳納企業(yè)所得稅，且可以把尚未得到抵扣的40萬(wàn)元股權(quán)投資額從第四年實(shí)現(xiàn)的所得額中抵扣。第四年，宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額＝（1100－40）×25％＝265（萬(wàn)元）（2）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬(wàn)元資金投資到乙企業(yè)2年以上（含2年），不得享受上述所得稅優(yōu)惠。第三年至第四年宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額＝（800＋1100）×25％＝475（萬(wàn)元）結(jié)論：宇環(huán)公司以股權(quán)方式投資到中小型高新技術(shù)企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅210萬(wàn)元。322023/11/6（三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開(kāi)發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)企業(yè)積極研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。332023/11/6

四、運(yùn)用購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法所稱稅額抵免，是指自2008年1月1日起企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。籌劃角度主要是，購(gòu)置符合抵免所得稅規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)三類專用設(shè)備，抵免所得稅的金額為設(shè)備價(jià)值的10%，以實(shí)際繳納稅額抵免。342023/11/6【例】某知名家用電器股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，當(dāng)年公司決定購(gòu)買(mǎi)設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)以后年度的所得額如表所示。該企業(yè)如何在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備上進(jìn)行稅務(wù)籌劃？表9－3公司預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)所得額情況

年份當(dāng)年第二年第三年稅前利潤(rùn)總額（萬(wàn)元）180260480352023/11/6（1）公司選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能專用設(shè)備，企業(yè)允許抵免的專用設(shè)備投資額1400萬(wàn)元的10％，即140萬(wàn)元。當(dāng)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％＝45（萬(wàn)元）08年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是45萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。第二年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝260×25％＝65（萬(wàn)元）第二年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是65萬(wàn)元，第二年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝480×25％＝120（萬(wàn)元）362023/11/6第三年能夠?qū)⑹Ｓ嘣试S抵免的專用設(shè)備投資額的30萬(wàn)元（140-45-65）進(jìn)行抵免。當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為90萬(wàn)元。綜上，在公司選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能專用設(shè)備、抵免10％設(shè)備投資額的情況下，該企業(yè)三年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅額是90萬(wàn)元。（2）公司選擇購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備當(dāng)年～第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（180＋260＋480）×25％＝230（萬(wàn)元）三年繳納企業(yè)所得稅210萬(wàn)元，比購(gòu)置節(jié)能專用多繳納的企業(yè)所得稅為120萬(wàn)元。372023/11/6籌劃時(shí)要注意的是，必須是購(gòu)置抵免所得稅的范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)規(guī)定的專用設(shè)備，要從實(shí)際繳納稅額中抵免。該設(shè)備必須是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

382023/11/6

五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃

考慮到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅3838所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。從業(yè)人數(shù)＝（年初從業(yè)人員＋年末的從業(yè)人員）÷2資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額＋年末的資產(chǎn)總額）÷2392023/11/6【例】某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額980萬(wàn)元，有職工60人。2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元。如果該企業(yè)在當(dāng)年12月前預(yù)測(cè)到這個(gè)結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆0.2萬(wàn)元的費(fèi)用，其年終應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?9.9萬(wàn)元，就可以按照20％的稅率繳納5.98萬(wàn)元的企業(yè)所得稅；否則就要按照25％的稅率繳納7.525萬(wàn)元的所得稅。雖然多支付了0.2萬(wàn)元的費(fèi)用，卻少繳納1.545萬(wàn)元的稅款。402023/11/6

六、運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用國(guó)家對(duì)西部投資的稅收優(yōu)惠

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。412023/11/6

國(guó)家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號(hào)令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。422023/11/6

對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。432023/11/6

（二）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院決定對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)交流特區(qū)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行過(guò)度性稅收優(yōu)惠。442023/11/6

主要內(nèi)容：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

452023/11/6

在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。462023/11/6居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。472023/11/6【例】某設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。該企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得所得，企業(yè)各年度取得的所得額如表9－4所示。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？表9－4各年度所得額分布情況

年度當(dāng)年第二年第三年第四年第五年取得所得區(qū)域區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外所得額（萬(wàn)元）160406020010032027080400150注：各年度所得額均為計(jì)劃數(shù)。482023/11/6分析：該高新技術(shù)企業(yè)在當(dāng)年1月1日后成立，位于上海浦東新區(qū)，分別在上海浦東新區(qū)內(nèi)外均取得收入。按稅法規(guī)定，該企業(yè)只有從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得才可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。492023/11/6（1）該高新技術(shù)企業(yè)把在上海浦東新區(qū)內(nèi)、外取得的所得單獨(dú)計(jì)算，能夠分清的，該企業(yè)從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，在區(qū)外取得的所得正常納稅。當(dāng)年、第二年來(lái)源于上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得免稅；來(lái)源于上海浦東新區(qū)外的所得應(yīng)納企業(yè)所得正常納稅，應(yīng)納所得稅稅額：（40＋200）×15％＝36（萬(wàn)元）第三至第五年，來(lái)源于上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得減半征稅；來(lái)源于上海浦東新區(qū)外的所得應(yīng)納企業(yè)所得正常納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅額：＝（100＋270＋400）×25％×50％＋（320＋80＋150）×15％＝96.25＋82.5＝178.75（萬(wàn)元）五年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅214.75萬(wàn)元。502023/11/6（2）若該高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法分清在上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得的所得各是多少，則企業(yè)從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得無(wú)法享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，則按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年～第五年應(yīng)納稅所得額＝160＋40＋60＋200＋100＋320＋270＋80＋400＋150＝1780（萬(wàn)元）當(dāng)年～第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝1780×15％＝267（萬(wàn)元）由分析可知，設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，如果能夠把區(qū)內(nèi)外的所得各自單獨(dú)核算、單獨(dú)計(jì)量的，可以因享受““兩免三減半”的稅收優(yōu)惠而少繳納52.25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。512023/11/6需要注意的是，依據(jù)國(guó)發(fā)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！弊?008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。522023/11/6

七、運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，單位支付給殘疾人員以及國(guó)家需要鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的實(shí)際工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員所實(shí)際支付的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。532023/11/6【例】某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工140人，預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元。現(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增加的20名員工需要增加支付的工資總額6.3萬(wàn)元。企業(yè)如何進(jìn)行招聘員工的稅務(wù)籌劃？分析：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，可以招聘殘疾人員來(lái)本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來(lái)本企業(yè)就業(yè)。542023/11/6（1）招聘20名殘疾人員。當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3×2）×25％＝36.85（萬(wàn)元）（2）招聘20名健康人員。當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3）×25％＝38.425（萬(wàn)元）企業(yè)因?yàn)榘仓?0名殘疾人員就業(yè)獲得了1.575萬(wàn)元的節(jié)稅利益。

當(dāng)符合幾種優(yōu)惠條件時(shí)，企業(yè)只能選擇其一。552023/11/6第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃

應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征收收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損562023/11/6

應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)納稅所得額籌劃的關(guān)鍵，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心。稅務(wù)籌劃的主要角度有：利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效的分配；盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭(zhēng)取不征稅項(xiàng)目收入、免稅收入；用足用好各種睡前扣除財(cái)務(wù)稅收政策，爭(zhēng)取多稅前扣除。572023/11/6

一、合理壓縮收入總額

依據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》，除所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

納稅人應(yīng)該通過(guò)一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間，以縮小本期所得額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。582023/11/6

依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)收入總額內(nèi)有不發(fā)生納稅義務(wù)的不征稅收入，有享受稅收減免優(yōu)惠的免稅收入，這為開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了空間。

收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

592023/11/6

企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％記入收入總額。602023/11/6

（一）籌劃方法（1）凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，不應(yīng)該入收入類賬戶的，則不要入；能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。（2）凡是尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來(lái)預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)收益。這不僅是稅務(wù)籌劃的需要，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的體現(xiàn)。612023/11/6（3）凡是介乎負(fù)債與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作負(fù)債而不作收入處理。（4）凡是介乎債權(quán)與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理。（5）凡是介乎于對(duì)外投資與對(duì)外銷(xiāo)售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。（6）凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)。622023/11/6

（二）特殊情況的處理

企業(yè)確定收入時(shí)，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上，應(yīng)該注意：

1．企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

632023/11/62.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

642023/11/63.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。4.銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。5.企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。652023/11/6

二、利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予扣除。這里的工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

662023/11/6【例】某企業(yè)要為自己的210名職工發(fā)放工資，有哪些稅務(wù)籌劃角度？（1）企業(yè)發(fā)放普通職工工資。一方面，應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)員工的年度工資、薪金總額，合理安排月度工資獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金，有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排股票期權(quán)、住房（讓員工低價(jià)取得住房）等項(xiàng)目，從而讓員工的“工資、薪金所得”充分享受低稅率，使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化；另一方面，企業(yè)每支付職工工資100元，就會(huì)減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)25元（假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率為25%，下同），只要工資、薪金個(gè)人所得稅適用的最高稅率不超過(guò)25%，多發(fā)工資就不會(huì)增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)實(shí)施高薪策略提供了較為寬松的稅收環(huán)境。672023/11/6（2）在職工從事研究開(kāi)發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過(guò)加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。（3）企業(yè)安置殘疾人員。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。此部分內(nèi)容見(jiàn)本章第一節(jié)。（4）稅前列支工資和稅后分配股利。企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。由于每發(fā)放100元工資可減少25元企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，而按25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利還要按20%繳納個(gè)人所得稅，因此，只要“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅適用的最高稅率未達(dá)到45%，領(lǐng)取工資均比分配股利更有利。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與20%之和，大于“工資、薪金所得”適用的個(gè)人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。682023/11/6（二）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

依據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意利息支出的合法性；不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是資本弱化的避稅行為。692023/11/6

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。這里的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。（三）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃702023/11/6

【例】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)知道部分南方地區(qū)遭受罕見(jiàn)冰雪災(zāi)害時(shí)，決定捐贈(zèng)200萬(wàn)元。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)如何進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃？（1）通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)。捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)的扣除限額＝1200×12%＝144（萬(wàn)元）企業(yè)捐贈(zèng)的金額200萬(wàn)元，而捐贈(zèng)抵扣限額只有144萬(wàn)元，超出限額的56萬(wàn)元捐贈(zèng)金額不得在計(jì)算所得額時(shí)扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額56萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（1200＋56）×25％＝314（萬(wàn)元）712023/11/6（2）通過(guò)鄉(xiāng)政府進(jìn)行捐贈(zèng)或通過(guò)企業(yè)主管行政部門(mén)向本省貧困地區(qū)捐贈(zèng)。不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵扣條件，所發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額200萬(wàn)元。

應(yīng)納所得稅額＝（1200＋200）×25%＝350（萬(wàn)元）722023/11/6可見(jiàn)，選擇的捐贈(zèng)方式不同，同樣金額的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致計(jì)算所得額時(shí)的抵扣額有很大差別。企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該先預(yù)估當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)行，以最大程度享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。

732023/11/6三、選擇合適的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

虧損是指應(yīng)稅虧損，除政策性原因外，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收入不足以抵償其成本、費(fèi)用的支出的差額。企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。納稅人進(jìn)行虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意以下問(wèn)題：742023/11/6（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。（2）投資方如果發(fā)生虧損，則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)可以先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國(guó)家）之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。752023/11/6四、已納所得稅抵免的稅務(wù)籌劃

（一）境外已納稅額的抵免方法

稅額抵免有全額抵免與限額抵免，我國(guó)稅法實(shí)行限額抵免。我國(guó)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，可以抵免的境外所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。762023/11/61．可抵免的境外所得稅額

可抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

772023/11/6

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（5）按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

（6）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。782023/11/6

2．境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額

境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，是指納稅人的境外所得，依照我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。792023/11/63．抵免額的確認(rèn)納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于抵免限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。802023/11/6（二）境外所得已納稅額抵免的稅務(wù)籌劃方法

1．分國(guó)不分項(xiàng)抵免企業(yè)能提供境外完稅憑證的，可以采取分國(guó)不分項(xiàng)抵免。納稅人在境外取得的所得，應(yīng)分國(guó)計(jì)算抵免限額，境外所得稅低于抵免限額的，按實(shí)際扣除；超過(guò)稅款抵免限額的，按限額扣除。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明、減免稅證明，如實(shí)申報(bào)其在境外繳納的所得稅稅款。812023/11/6【例】某企業(yè)某年在境內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，該企業(yè)適用25％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)可以分別從A、B、C三國(guó)中的任何一國(guó)獲得一筆境外所得（我國(guó)與A、B、C三國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。假設(shè)A、B、C三國(guó)企業(yè)所得稅稅率分別是20％、30％、25％，其他所有因素都完全相同。假設(shè)該企業(yè)在A、B、C三國(guó)取得的所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按A、B、C三國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，該企業(yè)在任一國(guó)均取得120萬(wàn)元的境外所得額。企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？822023/11/6（1）若該筆境外所得來(lái)自于A國(guó)，由于A國(guó)所得稅稅率為20％，比我國(guó)低。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在A國(guó)已納企業(yè)所得稅稅額＝120×20％＝24（萬(wàn)元）抵扣限額＝（400＋120）×25％×［120÷（400＋120）］＝30（萬(wàn)元）企業(yè)在A國(guó)實(shí)際繳納的所得稅低于抵扣限額，按實(shí)際發(fā)生額扣除24萬(wàn)元。該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（400＋120）×25％－24＝106（萬(wàn)元）

832023/11/6（2）若該筆境外所得來(lái)自于B國(guó)，由于B國(guó)所得稅稅率比我國(guó)高，為30％。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在B國(guó)已納企業(yè)所得稅稅額＝120×30％＝36（萬(wàn)元）抵扣限額＝30（萬(wàn)元）企業(yè)在B國(guó)實(shí)際繳納的所得稅高于抵扣限額，按限額扣除30萬(wàn)元。則企業(yè)實(shí)際的境外所得已納稅額只能抵扣30萬(wàn)元，剩余的6萬(wàn)元就只能在以后的五年中抵扣。該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為100（萬(wàn)元）。842023/11/6（3）若該筆境外所得來(lái)自于C國(guó)，由于C國(guó)所得稅稅率與我國(guó)一致，為25％。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在C國(guó)已納所得稅稅額＝120×25％＝30（萬(wàn)元）抵扣限額＝30（萬(wàn)元），則企業(yè)實(shí)際的境外所得已納稅額的抵免額為30萬(wàn)元，境外已納稅款得到了充分抵扣。該企業(yè)該年度應(yīng)納所得稅稅額同樣是100萬(wàn)元。852023/11/6由上可知，當(dāng)120萬(wàn)元的所得來(lái)自A國(guó)時(shí)，境外所得已納的24萬(wàn)元所得稅額得到全額抵免，雖然該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅款比從另外兩國(guó)高了6萬(wàn)元，由于事先已經(jīng)少納稅，盡管合并境內(nèi)外所得后要補(bǔ)交稅款，卻享受了貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)120萬(wàn)元的所得來(lái)自B國(guó)時(shí)，雖然境外所得已納的36萬(wàn)元所得稅額未得到全額抵免，余下的6萬(wàn)元所得稅稅額還要在以后才能得到抵免，但該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅款比從A國(guó)取得所得低了6萬(wàn)元，企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)。而當(dāng)120萬(wàn)元的所得來(lái)自C國(guó)時(shí)，雖然在境內(nèi)外所得合并后要繳納與B同樣的所得稅稅額，但該企業(yè)境內(nèi)外所得額已納稅額比B卻少了6萬(wàn)元，同樣享受了貨幣的時(shí)間價(jià)值。862023/11/62．定率抵扣

為便于計(jì)算和繳納，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5％的比率繳納。這些規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間，納稅人可以根據(jù)被投資國(guó)所得稅稅率的高低，選擇適當(dāng)?shù)木惩庖鸭{稅款的抵扣方法。872023/11/6企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的50%以上的外，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法，按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免額。882023/11/6【例】某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元，所得稅率25%；其在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)機(jī)構(gòu)的所得額60萬(wàn)元，所得稅率為20%；在B國(guó)機(jī)構(gòu)的所得額40萬(wàn)元，所得稅率30%。在A、B兩國(guó)已分別繳納所得稅12萬(wàn)元、15萬(wàn)元。

企業(yè)境外所得已納稅款選擇哪種抵扣方式對(duì)自己有利？892023/11/6（1）限額抵扣法境內(nèi)外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=（150+60+40）×25%=65（萬(wàn)元）A國(guó)抵扣限額=（150+60）×25%×[60÷（150+60）]=15（萬(wàn)元）B國(guó)抵扣限額=（150+40）×25%×[50÷（150+50）]=12.5（萬(wàn)元）在A國(guó)納所得稅12萬(wàn)元，低于抵扣限額，可全額抵扣；在B國(guó)納所得稅15萬(wàn)元，高于抵扣限額，按限額抵扣。企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額

65－12－12.5=40.5（萬(wàn)元）902023/11/6

（2）定率抵扣法抵扣額=（60+50）×12.5%=13.75（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅稅額=65－13.75=51.25（萬(wàn)元）采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收10.75萬(wàn)元。912023/11/6

第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃

一、利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）運(yùn)用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。922023/11/6

加速折舊可以使企業(yè)前期的折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時(shí)間價(jià)值所帶來(lái)的稅收利益。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。932023/11/61．盈利企業(yè)

由于盈利企業(yè)的折舊費(fèi)用能從當(dāng)年的所得額中稅前扣除，即折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。942023/11/6

2．享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)處于減免所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期內(nèi)折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。企業(yè)在享受減免稅期內(nèi)，應(yīng)盡可能縮小費(fèi)用，加大利潤(rùn)，把費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度報(bào)銷(xiāo)，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得，降低所得稅負(fù)擔(dān)。952023/11/6

如果企業(yè)在開(kāi)業(yè)初期發(fā)生虧損，企業(yè)可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤(rùn)抵扣，抵扣之后盈利時(shí)，確認(rèn)為獲利年度，從當(dāng)年起執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的年度將進(jìn)一步推遲。在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限更不可取。因此，在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營(yíng)者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。962023/11/63．虧損企業(yè)

虧損企業(yè)的折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。此外，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷(xiāo)法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)過(guò)最。這是因?yàn)橹本€攤銷(xiāo)法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。972023/11/6在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。采用加速折舊法，開(kāi)始的年份所得額減少，企業(yè)的利潤(rùn)向后順延；可使企業(yè)加速對(duì)設(shè)備的更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。982023/11/6（二）利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)都賦予較大彈性空間，稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。這為企業(yè)通過(guò)選擇折舊年限、達(dá)到最大限度地列支折舊費(fèi)用、充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅作用提供了可能。

盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移、應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無(wú)息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅金。992023/11/6

正處于所得稅稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。

虧損企業(yè)確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。

1002023/11/6

如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過(guò)選擇合理的折舊年限使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度，才能充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)，從而降低所得稅稅負(fù)。1012023/11/6【例】華新造船廠一臺(tái)大型設(shè)備，原值40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率3％，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年。假設(shè)每一年度扣除折舊前的利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。（1）平均年限法

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷折舊年限×100%=19.4%

每年折舊額＝（40－40×3％）÷5＝7.76（萬(wàn)元）或40×19.4%=7.76（萬(wàn)元）

每年應(yīng)交所得稅額＝（100－7.76）×25％＝23.06（萬(wàn)元）1022023/11/6（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷折舊年限×100％＝40％年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率第四年、第五年的折舊額＝（第四年初固定資產(chǎn)凈值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷2＝（8.64－1.2）÷2＝3.72每年應(yīng)提折舊額及應(yīng)納所得稅稅額如表所示。1032023/11/6

表雙倍余額遞減法下計(jì)算的年應(yīng)提折舊額

金額單位：萬(wàn)元年份期初帳面凈值折舊率年折舊額年所得額應(yīng)繳所得稅額第一年4040%168421第二年2440%9.690.422.6第三年14.440%5.7694.2423.56第四年8.6450%3.7296.2824.07第五年4.9250%3.7296.2824.071042023/11/6

（三）年數(shù)總和法每年應(yīng)提取折舊額及應(yīng)納所得稅稅額如表所示。表年數(shù)總和法下計(jì)算的年應(yīng)提折舊額年份原值-預(yù)計(jì)凈殘值折舊率年折舊額年所得額應(yīng)繳所得稅額第一年38.85/1512.9387.0721.77第二年38.84/1510.3589.6522.41第三年38.83/157.7692.2423.06第四年38.82/155.1794.8323.71第五年38.81/152.5997.4124.351052023/11/6

在上述各種折舊方法中，盡管五年內(nèi)提取的折舊總額、所得稅總額是相同的，但不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的年折舊額不同，每年繳納的所得稅額也有較大差異，這就為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大空間。1062023/11/6

二、選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平，企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。?duì)于分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費(fèi)用，只能按法規(guī)所規(guī)定的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偲谙捱M(jìn)行分?jǐn)?，如租入固定資產(chǎn)的租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)等。參考固定資產(chǎn)折舊的選擇方法進(jìn)行籌劃。1072023/11/6

分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費(fèi)用，如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷(xiāo)期限。分?jǐn)偡椒勺灾鬟x擇的成本費(fèi)用。如低值易耗品價(jià)值可采用一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法等。有多種分?jǐn)偡椒晒┻x擇的成本費(fèi)用，在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科趹?yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生的影響也就不同。1082023/11/6盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ǎ七t所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。如，盈利企業(yè)，對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)應(yīng)選擇一次攤銷(xiāo)法。虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。在其虧損額預(yù)計(jì)不能或不能全部在未來(lái)年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度發(fā)揮。享受稅收政策的年度，選能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。如，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷(xiāo)額最小和正常納稅年度攤銷(xiāo)最大的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率的國(guó)家里，應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒ǎ蛊髽I(yè)的獲利相對(duì)平穩(wěn)，從而使其適用的所得稅稅率處于低位上，是減少納稅的最佳方法。二、選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒彻窘邮芡赓Y公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為投資。該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值1200萬(wàn)元，法律規(guī)定的有效期為10年。估計(jì)該投資可以每年給公司增加利潤(rùn)180萬(wàn)元，使公司每年的利潤(rùn)達(dá)到650萬(wàn)元。假定企業(yè)的必要報(bào)酬率為10%；公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，與投資方協(xié)商，以提高對(duì)方利潤(rùn)分配率為代價(jià)，議定該無(wú)形資產(chǎn)的適用年限為5年。試分析：(1)改變攤銷(xiāo)年限前，公司應(yīng)繳納的所得稅現(xiàn)值；(2)改變攤銷(xiāo)年限后，公司應(yīng)繳納的所得稅現(xiàn)值；并比較企業(yè)所獲得的籌劃價(jià)值。1092023/11/6二、選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?1)改變攤銷(xiāo)年限前，每年應(yīng)交所得稅=650*25%=162.5萬(wàn)元公司應(yīng)繳納的所得稅現(xiàn)值=162.5*P/A(10,10%)

=162.5*6.145=998.56萬(wàn)元(2)改變攤銷(xiāo)年限后，每年攤銷(xiāo)=1200/5=240萬(wàn)元

前5年每年可增加費(fèi)用=1200/5-1200/10=120萬(wàn)元利潤(rùn)由650萬(wàn)元減少至530萬(wàn)元，每年需納稅為530*25%=132.5萬(wàn)元后五年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)為0，利潤(rùn)為770萬(wàn)元，每年繳稅=770*25%=192.5萬(wàn)元繳納的所得稅現(xiàn)值總和

=132.5*P/A(5，10%)+192.5*[P/A(10,10%)-P/A(5，10%)]=132.5*3.791+192.5*(6.145-3.791)=955.51萬(wàn)元企業(yè)所獲得的籌劃價(jià)值=998.56-955.51=43.05萬(wàn)元

1102023/11/61112023/11/6第四節(jié)代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃

一、利用預(yù)提所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％的所得稅。繳納的所得稅，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。體現(xiàn)“源泉扣繳”或“預(yù)提所得稅”。

1122023/11/6（一）將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款包括在設(shè)備價(jià)款之中，逃避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅，作為投資的進(jìn)口設(shè)備可以不納稅

由于專利和專門(mén)技術(shù)具有獨(dú)享的特點(diǎn)，缺乏價(jià)格上的可比性，很難掌握其真實(shí)價(jià)格，而且這種價(jià)格可以單獨(dú)反映，也可以隱藏在其他價(jià)格中，特別是可以隱藏在機(jī)器設(shè)備價(jià)格中，往往成為三資企業(yè)避稅的手段。1132023/11/6（二）涉外經(jīng)濟(jì)合同中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁目前多數(shù)技術(shù)引進(jìn)、版權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外借款，即使合同中不規(guī)定含稅條款，但預(yù)提所得稅的最終稅負(fù)都將會(huì)落在中方頭上。因?yàn)橥夥皆谡勁兄忻鞔_表示，由于要征稅所以提高定價(jià)或利率，中方會(huì)因迫切需要該技術(shù)或資金而同意。1142023/11/6二、利用代扣代繳個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅采取代扣代繳辦法。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得額的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

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扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等?？劾U義務(wù)人要依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，盡最大限度為納稅人節(jié)約稅金。1162023/11/6（一）利用納稅人身份的轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅的納稅人，根據(jù)納稅人的住所和其在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)有完全納稅義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。顯然，非居民納稅人的稅負(fù)較輕。對(duì)個(gè)人身份的籌劃，主要是避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人。

1172023/11/6【例】某位法國(guó)工程師受雇于一家位于法國(guó)的公司（總公司）。從某年10月起，他到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。第五年內(nèi)他曾離境60天回國(guó)向總公司述職，又曾離境40天回國(guó)探親。第五年度，他從法國(guó)的總公司共領(lǐng)取薪金96000元。由于兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天，因此，該工程師為非居民納稅人。由于他從法國(guó)公司收取的96000元的薪金不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，因此，在我國(guó)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。該工程師合法地利用“非居民納稅人”的身份節(jié)約了在中國(guó)境繳納的個(gè)人所得稅2580元，即[（96000÷12-4800）×10%-105]×12。1182023/11/6【例】喬治先生是英國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住約一年半，原計(jì)劃于2006年1月1日到中國(guó)，并于2007年5月30日回國(guó)。請(qǐng)判斷喬治先生是否構(gòu)成中國(guó)稅法居民，并提出納稅籌劃方案。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，喬治先生在2006年度就構(gòu)成了中國(guó)的稅法居民。為了避免成為中國(guó)稅法居民，喬治先生事先咨詢了稅務(wù)師，并根據(jù)其建議，于2006年2月10日來(lái)到中國(guó)，并于2007年7月10日回國(guó).這年，雖然喬治先生在中國(guó)居住時(shí)間并沒(méi)有減少，但由于其跨域兩個(gè)納稅年度，而且均沒(méi)有居住滿一年，因此，不構(gòu)成中國(guó)稅法居民。1192023/11/6

個(gè)人還可以通過(guò)納稅人住所（居住地）變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移，即當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。1202023/11/6

許多國(guó)家往往把擁有住所并在該國(guó)居住一定的時(shí)間以上的個(gè)人確定為納稅義務(wù)人。各國(guó)確認(rèn)的居住時(shí)間并不一致，有的以居住或超過(guò)一年為負(fù)稅期，有的規(guī)定為半年，還有的規(guī)定為三個(gè)月，當(dāng)然也有規(guī)定以永久住宅為標(biāo)準(zhǔn)。因此，一些從事跨國(guó)活動(dòng)的人員就可以自由地游離于各國(guó)之間，不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民納稅人，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅之目的。

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扣繳義務(wù)人還可以通過(guò)企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)是不一樣的，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重。但公司制企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍也比較廣，并且可以享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。1222023/11/6（二）利用工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃

工資、薪金所