國際稅收知識點總結(jié)名詞：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：1、實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：但凡一個法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。區(qū)分總機(jī)構(gòu)所在地和實際管理和控制地：總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實際管理和控制地，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會的召開地或公司董事的居住地來判斷。2、注冊地標(biāo)準(zhǔn)：但凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不管該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。經(jīng)營所得來源地的判定：3、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：一個企業(yè)的經(jīng)營所得是否來源于本國取決于該企業(yè)是否在本國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)：指一個企業(yè)進(jìn)行全部或局部經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所?！?〕實際聯(lián)系原那么：一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，而對其通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅〔2〕引力原那么：如果非居民公司在一國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使它在本國的一些經(jīng)營活動沒有通過這個常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要與這些經(jīng)營活動與該公司的業(yè)務(wù)活動相同或類似，也要對其征稅。5、預(yù)提稅：對非居民納稅人來源于本國境內(nèi)的投資所得(股息、利息、特許權(quán)使用費等)由支付人源泉扣繳所得稅的一種征稅方法。一般單獨規(guī)定比例稅率，按收入全額〔即沒有費用扣除〕計算征收。6、法律性重復(fù)征稅當(dāng)兩個或兩個以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)7、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅當(dāng)兩個或兩個以上征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)8、稅收饒讓：是居住國對來源國因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。稅收饒讓不是一種解決國際重復(fù)征稅的方法。9、導(dǎo)管公司：第三國居民為了利用非居住國稅收協(xié)定到達(dá)避稅之目的，而在該協(xié)定締約國一方成立的完全受其控制的子公司。10、基地公司：在避稅地設(shè)立而實際受外國股東控制的公司。其全部或主要經(jīng)營活動在避稅地境外進(jìn)行。避稅地：指人們在取得收入或資產(chǎn)的情況下不繳或少繳所得稅、實際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國際一般水平的地區(qū)。包括以下三種類型：沒有所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；所得稅或一般財產(chǎn)稅的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家或地區(qū)；對某些經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域，特別是對離岸經(jīng)濟(jì)活動給予特殊的減免稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)〔離岸中心〕。11、資本弱化：在公司的資本結(jié)構(gòu)中,降低股本的比重，提高貸款的比重。12、濫用稅收協(xié)定：指一個第三國居民利用其他兩個國家質(zhì)檢簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。13、正常交易原那么：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的交易原那么行事，即按照市場競爭原那么進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價一致。也稱獨立核算原那么。14、預(yù)約定價協(xié)議：指在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。優(yōu)點：〔1〕可以為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)問題上達(dá)成諒解?！?〕可以將費時費力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚?，減少不確定性，增加可預(yù)見性?！?〕可以大大減輕納稅人保存原始憑證、文件材料的負(fù)擔(dān)〔4〕可以防止沒完沒了的訴訟程序缺點：〔1〕申請復(fù)雜，費時費力〔2〕需要披露的信息過于詳細(xì)，涉及公司機(jī)密〔3〕有效時限問題，商業(yè)環(huán)境變化很快，預(yù)約定價協(xié)議只能適應(yīng)于短期15、受控外國公司：被本國居民股東直接或間接控制的外國公司實體16、基地所得：基地公司虛構(gòu)營業(yè)的各種形式的所得17、受益所有人〔是否適用協(xié)定〕：指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人〞一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所人〞知識點總結(jié)：1、國際稅收的本質(zhì)：國家之間的稅收關(guān)系2、所得課稅對國際投資的影響直接投資：在國外創(chuàng)辦企業(yè)或購置外國企業(yè)10%以上的股權(quán)間接投資：購置外國債券或購置外國企業(yè)10%以下的股權(quán)3、所得稅的管轄權(quán)分為：地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；公民管轄權(quán)〔擁有本國國籍的公民〕4、住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)境外取得的所得，需要交納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。住所：一般是指一個人固定的或永久性的居住地5、停留時間標(biāo)準(zhǔn)：盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中停留時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，也要視為本國的稅收居民?！参覈菨M一個納稅年度，即從1月1日到12月31日，跨年度住滿365天不是〕6、我國判定法人居民身份采用“注冊地標(biāo)準(zhǔn)〞和“實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)〞只要具備一個，就屬于中國的居民企業(yè)7、我國判定經(jīng)營所得來源地實際上采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，且不實行“引力原那么〞8、投資所得：因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費和租金所得等9、股息所得來源地：我國依據(jù)分配股息公司的居住地為來源地。10、利息所得來源地：我國主要以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)判定借款利息的來源地11、特許權(quán)使用費來源地：我國以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地12、租金所得來源地：我國采用的是租賃財產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)13、財產(chǎn)所得：指納稅人因擁有、適用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益。一般以不動產(chǎn)的坐落地、轉(zhuǎn)讓股票的公司的所在地為所得的來源地。14、國際重復(fù)征稅：兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。

15、所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：〔1〕兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊〔2〕兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊〔3〕兩國對企業(yè)之間收入分配和費用扣除的看法和法規(guī)存在差異〔4〕兩國對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價格看法不一致16、防止國際重復(fù)征稅的方法：約束各國的稅收管轄權(quán)17、居民與居民重疊依照以下順序確定居民管轄權(quán)：〔1〕長期性住所〔2〕重要利益中心〔3〕習(xí)慣性住所〔4〕國籍當(dāng)法人的居民身份發(fā)生沖突時，依據(jù)“實際管理機(jī)構(gòu)所在地〞標(biāo)準(zhǔn)來決定哪個國家有稅收管轄權(quán)18、來源地與來源地重疊經(jīng)營所得根據(jù)“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞為標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地勞務(wù)所得：非獨立個人勞務(wù)所得由其居住國征稅；獨立個人勞務(wù)所得目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)19、對于投資所得中股息所得和利息所得，支付人所在國與所得受益人所在國共享征稅權(quán)?！差A(yù)提稅〕20、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得由不動產(chǎn)所在國征稅；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅21、不同稅收管轄權(quán)重疊造成的國際重復(fù)征稅減除方法：居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉重疊：實行居民管轄權(quán)的國家成認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權(quán)的過程中采取某種方法減輕或免除國際重復(fù)征稅。22、減除國際重復(fù)征稅的方法：扣除法：指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。〔扣除法可以緩解重復(fù)征稅，但不能完全消除重復(fù)征稅〕免稅法：指一國政府對本國居民的國外所得給予全部或局部免稅待遇?！部梢杂行У南龂H重復(fù)征稅〕全額免稅法：僅以國內(nèi)所得局部確定稅率累進(jìn)免稅法：以國內(nèi)稅率作為適用稅率，以國內(nèi)所得為稅基抵免法：是指居住國政府對其居民的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許其國外所得已納外國所得稅款的全部或局部，根據(jù)一定條件從其應(yīng)納本國所得稅額中沖抵。〔可以有效的免除重復(fù)征稅〕在國外分公司均盈利的情況下，采用綜合限額法比實行分國限額法對納稅人有利在國外分公司既有盈利又有虧損的情況下，采用分國限額法對納稅人比擬有利，可以防止盈虧相抵減少抵免額的情況我國目前對企業(yè)和個人的國外稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法〔企業(yè)所得：分國不分項；個人所得：分國分項〕對于母子公司，股息預(yù)提稅屬于直接抵免，所得稅屬于間接抵免。多重間接抵免：子公司采用累進(jìn)稅率時：在我國直接或間接持股20%以上才能享受間接抵免的優(yōu)惠〔可以連乘，比擬蛋疼〕23、避稅與偷稅：相同之處：兩者都是有意采取減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為。區(qū)別〔1〕偷稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，避稅納稅義務(wù)被躲避〔2〕偷稅違反稅法，避稅鉆稅法的空子，形式上并不違法〔3〕偷稅構(gòu)成犯罪，受法律制裁；避稅不構(gòu)成違法犯罪行為。解決避稅的措施：〔1〕完善稅法〔2〕在稅法中引入“濫用權(quán)力〞或“濫用法律〞的概念24、國際避稅：指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，躲避或減小其在有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。解決措施：〔1〕完善涉外稅收法規(guī)〔2〕與他國簽訂稅收協(xié)定國際避稅的成因：〔1〕有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得的來源地存在差異〔稅收管轄權(quán)的真空〕〔2〕稅率差異〔避稅地〕〔3〕國際稅收協(xié)定的大量存在〔濫用國際稅收協(xié)定〕〔4〕涉外稅收法規(guī)中的漏洞25、國際避稅地的類型：〔1〕不收任何所得稅的國家和地區(qū)〔開曼群島〕〔2〕征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)〔瑞士、英屬維爾京群島〕〔3〕所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)〔中國香港〕〔4〕對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)〔盧森堡〕〔5〕與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家和地區(qū)〔荷蘭〕26、轉(zhuǎn)讓定價：指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或錢財而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價。國際轉(zhuǎn)讓定價：跨國公司集團(tuán)內(nèi)部跨國交易的轉(zhuǎn)讓定價27、國際避稅的主要手段〔一〕避稅性移居〔二〕改變公司組織形式〔三〕轉(zhuǎn)讓定價〔四〕資本弱化〔五〕濫用國際稅收協(xié)定〔六〕利用國際避稅地28、避稅性移居避稅原理：防止成為高稅國的居民納稅人改變公司組織形式的避稅原理：總、分公司合并納稅；母子公司獨立納稅轉(zhuǎn)讓定價的避稅原理：利用轉(zhuǎn)讓定價將公司利潤從搞稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)資本弱化避稅原理：利息和股息的稅務(wù)處理不同，利息可以在所得稅前列支，股息為所得稅后分配。濫用國際稅收協(xié)定避稅原理：第三國〔非締約國〕居民在締約國一方設(shè)立完全受其控制的子公司〔稱為“導(dǎo)管公司〞〕。以享受國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠〔主要是躲避預(yù)提稅〕利用避稅地避稅原理：……29、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：〔1〕締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本〔2〕同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)或締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本〔滿足兩個條件之一就是關(guān)聯(lián)企業(yè)〕31、只要一方對中間放持股比例到達(dá)25%以上，那么一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。32、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原那么：總利潤原那么：指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)正常交易定價原那么：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所表達(dá)的獨立競爭精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。34、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、本錢加成法以及其他合理方法?？杀确鞘芸貎r格法：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價?！彩亲詈侠怼⒆羁茖W(xué)的方法〕適用于：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、資產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。再銷售價格法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的買方〔再銷售方〕將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格扣除合理銷售利潤及其他費用后的余額確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。公平銷售價格=再銷售價格×〔1-合理銷售毛利率〕適用于：銷售企業(yè)〔不需要加工〕在銷售方使用了無形資產(chǎn)的情況下，再銷售方法不適用。本錢加成法：又稱本錢加利潤發(fā)，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的本錢加上合理的利潤后的金額為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價格。35、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生：當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原那么對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整〔初始調(diào)整〕時，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否那么，便會帶來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題。〔經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅〕解決方法：(1)通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來規(guī)定相應(yīng)調(diào)整義務(wù)(2)通過仲裁條約〔如歐盟〕或在雙邊稅收協(xié)定中參加調(diào)整委員會仲裁程序(3)簽訂多邊預(yù)約定價協(xié)議36、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定〔具有以下關(guān)系之一〕：〔1〕一方直接或間接持有另一方25%〔含25%〕以上的股份〔2〕一方與另一方的借貸資金占實收資本的50%〔含50%〕以上，或借貸資金總額的10%〔含10%〕以上是由另一方擔(dān)?！?〕一方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派〔4〕半數(shù)以上的高級管理人員〔包括董事會成員和經(jīng)理〕同事?lián)瘟硪环降母呒壒芾砣藛T〔包括董事會成員和經(jīng)理〕，或者一方至少有一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員〔5〕一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須有另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行〔6〕一方購置或銷售活動主要由另一方控制〔7〕一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制〔8〕一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或雙方在利益上有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系37、轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)當(dāng)重點調(diào)查以下企業(yè)：〔1〕關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)〔2〕長期虧損、微利或跳躍性盈利道德企業(yè)〔3〕低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)〔4〕利潤水平與其所承當(dāng)?shù)墓δ茱L(fēng)險明顯不匹配的企業(yè)〔5〕與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)〔6〕未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期材料的企業(yè)〔7〕其他明顯違背了獨立交易原那么的企業(yè)37、調(diào)整方法的選用：可比非受控價格法，再銷售價格法，本錢加成法、交易凈利潤法、利潤分割法……38、對付避稅地法規(guī)：取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法，叫做對付避稅地法規(guī)或受控外國公司法規(guī)。38、受控外國公司〔CFC〕需要滿足的條件：〔1〕本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重〔2〕本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)到達(dá)規(guī)定的比例〔3〕受控外國公司所在國的稅負(fù)水平較低〔4〕受控外國公司大量從事校級業(yè)務(wù)39、應(yīng)