一、判斷題1.在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容，應(yīng)涉及除事務(wù)

所獨(dú)立性和助理人員以外所有事項(xiàng).X

2.銷售費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生費(fèi)用。J

3.在被審計(jì)單位存在重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)節(jié)，但應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況闡明。X

14.存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制基本規(guī)定，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。X

5.在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)公司各項(xiàng)投資應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)人

當(dāng)期損益。V

二、案例分析題（每題15分，共30分）

6.在第一章第一種案例中，所列舉是初次接受委托狀況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所老客戶，那么本

次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查重要內(nèi)容有什么不同？

答：普通來(lái)說(shuō)，初次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)'查重要內(nèi)容包括公司基本狀況內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位

與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮如下重要因素：（1）管理當(dāng)局特點(diǎn)和誠(chéng)

信；（2）被審單位涉訟案件及其解決狀況；（3）此前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在乎見(jiàn)分歧以及解決成果；（4）

利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制改進(jìn)狀況；（6）審計(jì)費(fèi)用支付狀況等。

7.對(duì)下列各種狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型審計(jì)報(bào)告？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀測(cè)客戶存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其她程序可供代替

答：針對(duì)（1）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，未曾觀測(cè)存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其她代替程序，

應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額比例大小簽發(fā)保存意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。

（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范疇加以嚴(yán)重限制。

答：應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

（3）依照關(guān)于合同，或有負(fù)債及也許存在賬外負(fù)債由被審計(jì)單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布《關(guān)聯(lián)

方之間出售資產(chǎn)等關(guān)于會(huì)計(jì)解決問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期損益。被審計(jì)單位己在會(huì)計(jì)

報(bào)表中進(jìn)行了披露。

答針對(duì)（3）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保存意見(jiàn)加解釋闡明段審計(jì)報(bào)告

(4)被審計(jì)單位有兩筆金額較大借款項(xiàng)目未作賬務(wù)解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)解決并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利

息人賬，被審計(jì)單位回絕采納。

答針對(duì)(4),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

三、綜合案例分析題(每題20分，共40分)

8.［資料］大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)沙心股份有限公司

(工業(yè)公司)會(huì)計(jì)報(bào)表(涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和鈔票流量表)進(jìn)行審

計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

(1)該公司變更了存貨核算辦法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際，并在報(bào)

表附注中作了闡明。

(2)某些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)行函證，但已運(yùn)用其她審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。

(3)該公司存貨多計(jì)60000元，該公司回絕調(diào)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重要性水平為50000元。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)60000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記，該公司

依照規(guī)定進(jìn)行了調(diào)節(jié)。［規(guī)定］依照上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見(jiàn)類型審計(jì)報(bào)告？

為什么?并編制審計(jì)報(bào)告(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日時(shí)間為2月1日)。出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告(也可

按新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制審計(jì)報(bào)告)。

審i,f報(bào)告

沙心股份有限公司全體股東：

咱們審計(jì)后附沙心股份有限公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表和鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表編制

是正新股份有限公司管理當(dāng)局責(zé)任，咱們責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作基本上對(duì)這些報(bào)表刊登意見(jiàn)。

咱們按照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則籌劃和實(shí)行審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表與否不

存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作涉及在審查基本上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)

報(bào)表時(shí)采用會(huì)計(jì)政策和作出重大會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映。咱們相信，咱們審計(jì)工作為刊登

意見(jiàn)提供了合理基本。

經(jīng)審計(jì)，咱們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計(jì)60000元，咱們建議貴公司予以調(diào)節(jié)，但貴公司回絕接受咱們建議。

除上述事項(xiàng)之外，咱們以為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在重大

方面公允地反映了貴公司12月31日財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及鈔票流量。

大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明(蓋章)

(地址)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李強(qiáng)(蓋章)

2月1日

9.［資料］岳金會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)大紅公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假

定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列狀況：

(1)大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為50萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬(wàn)元。

(2)大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬(wàn)元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目

地交貨付款在途貨品，貨品在末運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收

入15萬(wàn)元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)大紅公司II月15日支付了1000()元財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)人

當(dāng)年管理費(fèi)用。

大紅公司增值稅率為17%,所得稅率為25%,稅后利潤(rùn)需要提取法定盈余公積10%,法定公益金5%,

任意盈余公積10%,剩余為未分派利潤(rùn)。［規(guī)定］(1)分析大紅公司上述狀況中存在問(wèn)題。(2)編制調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)分

錄。9.答：(1,)存在問(wèn)題：

①第一一種狀況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10(50—40)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主

營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元。

②第二種狀況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目地交貨付款條件在途貨品，此時(shí)，商品產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，

該外銷商品應(yīng)作為該公司存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元和主營(yíng)

業(yè)務(wù)成本i'0萬(wàn)元。

③第三種狀況屬于大紅公司提前計(jì)入費(fèi)用問(wèn)題。當(dāng)年支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì).&待攤

費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用10000元。

①1/2借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅25000

貸：所得稅費(fèi)用25000

2/2借：所得稅費(fèi)用25000

盈余公積18750

未分派利潤(rùn)56250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

②1/4借：存貨100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

2/4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅2550()

貸：應(yīng)收賬款175500

3/4借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅12500

貸：所得稅費(fèi)用12500

4/4借：所得稅費(fèi)用12500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

盈余公積9375

未分派利潤(rùn)28125

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

③1/3借：待攤費(fèi)用10000

貸：管理費(fèi)用1OOOO

2/3借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2500

貸：所得稅費(fèi)用2500

3/3借：所得稅費(fèi)用2500

盈余公積1875

未分派利潤(rùn)5625

貸：管理費(fèi)用10000

會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)案例研究試題7月

一、判斷并闡明理由題(無(wú)論判斷成果對(duì)的與否，均需要闡明理由，每題6分，共30分)

1.審計(jì)獨(dú)立性并不排除同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶辦理審計(jì)業(yè)務(wù)同步又提供會(huì)計(jì)征詢與服務(wù)。對(duì)的

2.應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)當(dāng)直接寄給被審計(jì)單位。對(duì)的

3.為了證明己發(fā)生銷售業(yè)務(wù)與否均已登記人賬，有效做法是審查銷售日記賬。錯(cuò)誤

4.如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。錯(cuò)誤

5.有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只借記貨幣資金項(xiàng)目、不貸記貨幣資金項(xiàng)目，是屬于籌資與投資循環(huán)內(nèi)容。錯(cuò)誤

二、單項(xiàng)案例分析題(每題1s分，共30分)

I.在第三章第二個(gè)案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)審計(jì)，現(xiàn)如果綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)，那么審

計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意把握哪些審計(jì)要點(diǎn)？

答：對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意查明：

(1)固定資產(chǎn)租賃與否訂立了合同、租約，手續(xù)與否完備，合同內(nèi)容與否符合國(guó)家規(guī)定，與否有有關(guān)管

理部門批準(zhǔn)'

(2)租人固定資產(chǎn)與否確屬公司必須，或出租固定資產(chǎn)與否確屬公司閑置不用，雙方與否認(rèn)真履行合同，

其中與否有不合法交易；

(3)租金收取與否合理，有無(wú)多收或少收現(xiàn)象；

(4)租人固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、揮霍損壞現(xiàn)象，租出固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金，無(wú)人過(guò)問(wèn)，與否有

變相饋送、轉(zhuǎn)讓等狀況；

(5)租入固定資產(chǎn)與否已登入備查簿，對(duì)于租賃固定資產(chǎn)改良工程，在租賃合同中雙方與否訂有合同等。

2.在第七章第一種案例中.審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？

答：項(xiàng)目組審計(jì)人雖一方面將利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將

各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額各共計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符,

并編制審計(jì)工作底稿一一利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核辦法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度

相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差別形成各種因素；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成三大某些，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資

凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額有關(guān)各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)節(jié)并審定利潤(rùn)表中

各構(gòu)成項(xiàng)目金額。

三、綜合案例分析題(本題40分)［資料)］股份有限公司(如下簡(jiǎn)稱B公司)重要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品生產(chǎn)和

銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司當(dāng)前重要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

接受委托審計(jì)D公司會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于10月25日至11月10日對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循

環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行理解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制理解，c和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所理解和購(gòu)貨與付款循環(huán)、

生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)有關(guān)內(nèi)部控制程序，某些內(nèi)容摘錄如下：

(1)對(duì)需要購(gòu)買已經(jīng)列入存貨清單，由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單，由有關(guān)需求部門填寫(xiě)請(qǐng)

購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單后，由其職工E進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商，再由其職工F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)

先持續(xù)編號(hào)十T購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收部門、提

交請(qǐng)購(gòu)單部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算應(yīng)付憑單部門。

(3)驗(yàn)收部門依照訂購(gòu)單上規(guī)定對(duì)所采購(gòu)材料進(jìn)行驗(yàn)收，完畢驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，

并編制預(yù)先持續(xù)編號(hào)驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，

一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。

(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先持續(xù)編號(hào)付款憑單。

在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部

門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票付款憑單

后即應(yīng)及時(shí)編制關(guān)于記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿.

(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存未付款憑單及其附件依照授權(quán)審批權(quán)限送

交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J

據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記鈔票和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。

(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)籌劃部門簽發(fā)預(yù)先持續(xù)編號(hào)生產(chǎn)告知單后，向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)先持續(xù)編號(hào)一式三聯(lián)

領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。

(7)會(huì)計(jì)部門成本會(huì)計(jì)K依照收到生產(chǎn)告知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料

費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分派表，以及竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分派表，經(jīng)本部門復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以

核算成本和登記有關(guān)賬簿。

(8)依照批準(zhǔn)顧客訂單，銷售部編制預(yù)先持續(xù)編號(hào)一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批

準(zhǔn)后，所有銷售單第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門授權(quán)根據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部

門，第三聯(lián)由(銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉(cāng)庫(kù)提取商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先持

續(xù)編號(hào)發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

(9)開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號(hào)銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單

和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)訓(xùn)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向

顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出異議進(jìn)行專門追查。

(10)公司應(yīng)收賬款賬齡分析由專門''應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由獨(dú)立信息部門負(fù)

責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易有關(guān)基本數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)

改正錄入基本數(shù)據(jù)也許存在差錯(cuò)，信息部門擁有修改基本數(shù)據(jù)權(quán)限。

［規(guī)定］針對(duì)資料第(1)至第(10)項(xiàng)，假定不考慮其她條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在內(nèi)部控制程

序在設(shè)計(jì)上與否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要闡明理由，提出改進(jìn)建議。

答：(1)不存在內(nèi)控缺陷；由于對(duì)于倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單貨品填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同步如果沒(méi)有列入存貨清單話

則可以由其她部門依照需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由通過(guò)該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任主管人員簽字批準(zhǔn)。(2)

存在內(nèi)部控制缺陷；

由于對(duì)于詢價(jià)和擬定供應(yīng)商是屬于不相容兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不對(duì)的。應(yīng)當(dāng)建議其由

此外一種職工負(fù)責(zé)擬定供應(yīng)商。

(3)不存在內(nèi)部控制缺陷；對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位依照實(shí)際狀況制定3聯(lián)是對(duì)的。

(4)不存在內(nèi)部控制缺陷；

(5)存在內(nèi)部控制缺陷；

對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表.這個(gè)是屑于不相容兩個(gè)職務(wù)，是要由不同人員進(jìn)行。

建議其被審計(jì)單位會(huì)計(jì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記鈔票和銀行存款日記賬。

(6)不存在內(nèi)部控制缺陷；

(7)不存在內(nèi)部控制缺陷；

(8)存在內(nèi)部控制缺陷;

對(duì)于賒銷則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門依照管理當(dāng)局賒銷政策進(jìn)行擬定，以及對(duì)每個(gè)顧客已經(jīng)授權(quán)信用額度

進(jìn)行調(diào)查。

建議被審計(jì)單位對(duì)于賒銷銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。

(9)不存在內(nèi)部控制缺陷；

(10)存在內(nèi)部控制缺陷；

對(duì)于基本信息修改是屑于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門人員來(lái)完畢，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完畢修改。建議其

對(duì)于有修改權(quán)限信息部門人員取消其權(quán)限，授權(quán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。

第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承辦和審計(jì)規(guī)劃案例

案例一誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承辦前期調(diào)查審計(jì)案例

1.本案例中，美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，誠(chéng)信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)

假設(shè)經(jīng)客戶批準(zhǔn)后，王越己與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得聯(lián)系，她應(yīng)當(dāng)如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？

1.答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通目在于協(xié)助后任審計(jì)人員理解關(guān)于管理當(dāng)局基本狀況，對(duì)的評(píng)價(jià)與

否可接受審計(jì)委托。

依照《獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則一先后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通》(征求意見(jiàn)稿)：

(1)溝通必要性及形式

與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通口在于協(xié)助后任審計(jì)人員理解關(guān)于管理當(dāng)局基本狀況，對(duì)的評(píng)價(jià)與否可接受

審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得被審計(jì)單位管理當(dāng)局授權(quán)，積極與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭

或書(shū)面方式進(jìn)行。

如果被審計(jì)單位不批準(zhǔn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)范疇，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位

詢問(wèn)因素，并考慮與否接受委托

(2)溝通內(nèi)容

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、合理，涉及：

a.關(guān)于管理當(dāng)局與否正直信息；

b.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在乎見(jiàn)分歧;

C.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其她類似機(jī)構(gòu)理解到管理當(dāng)局舞弊、違背法規(guī)

行為以及內(nèi)部控制有關(guān)事項(xiàng)；

d.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素。

必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其她事項(xiàng)。

如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師容許其查閱。

(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通成果運(yùn)用

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表白，其審計(jì)意見(jiàn)所有或某些地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告或

工作。

如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取信息，但這些信息并局限性以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師刊登審計(jì)意見(jiàn)基本。

(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)解決

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并規(guī)定被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采用辦法進(jìn)行妥善解決。

如果被審計(jì)單位回絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師回絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

對(duì)解決問(wèn)題方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告影響或解除業(yè)務(wù)商定，必要時(shí)可向律師征詢,

以采用進(jìn)一步辦法。

2.在本章案例中，所列舉是初次接受委托狀況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所老客戶，那么本次

持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查重要內(nèi)容有什么不同？

答：普通來(lái)說(shuō)，初次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查重要內(nèi)容包括公司基本狀況內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單

位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮如下重要因素：

(1)管理當(dāng)局特點(diǎn)和誠(chéng)信；(2)被審計(jì)單位涉訟案件及其解決狀況；

(3)此前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在乎見(jiàn)分歧以及解決成果；(4)利害沖突及回避事宜；

(5)內(nèi)部控制改進(jìn)狀況；(6)審計(jì)費(fèi)用支付狀況等。

3.假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所老客戶，在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？

答：查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)類型、審計(jì)籌劃及審計(jì)總結(jié)、重要審計(jì)調(diào)節(jié)事項(xiàng)、

或有損失、管理建議書(shū)要點(diǎn)等關(guān)于重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作影響。

案例二晨風(fēng)國(guó)有公司審計(jì)籌劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例

1.教材中表1—11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以擬定

重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

中宏百貨公司及同行業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)

答：分析如下：（1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，利息保障倍數(shù)不但相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均

水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表白公司息前稅前利潤(rùn)難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示公司經(jīng)營(yíng)狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)持

續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響。

（2）該公司賺錢水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由99年比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至007%。而

值得關(guān)注是，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率居然下降超過(guò)22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定零售行業(yè)，其大

幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對(duì)其去年業(yè)績(jī)表達(dá)懷疑，也許有資產(chǎn)置換等方式形成非正常利潤(rùn)作

為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此規(guī)定被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。

（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示公司不但經(jīng)營(yíng)狀況惡化，并且經(jīng)營(yíng)資金周

轉(zhuǎn)也許發(fā)生困難。

（4）以上分析使得審計(jì)人員在籌劃審計(jì)工作時(shí)，必要著重考慮公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政

策運(yùn)用影響。

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司年內(nèi)各月或與此前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較

大，這意味著被審計(jì)單位也許存在哪些狀況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)也許意味著公司存在如下?tīng)顩r：

（1）經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；（2）年末銷售額突然增減；（3）顧客總體發(fā)生變動(dòng)；（4）產(chǎn)品構(gòu)

造發(fā)生變動(dòng)；（5）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（6）銷售收入總體發(fā)生變動(dòng)。

3.利息保障倍數(shù)波動(dòng)也許表達(dá)公司存在什么樣狀況？

答：利息保障倍數(shù)波動(dòng)也許意味著被審計(jì)單位存在如下?tīng)顩r：

（I）重要賺錢能力發(fā)生變動(dòng)；（2）債務(wù)發(fā)生變動(dòng)；（3）利率發(fā)生變動(dòng)。

第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例

1.銷售與收款循環(huán)核心控制點(diǎn)有哪些？本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改進(jìn)辦法。

答：銷售與收款循環(huán)核心控制點(diǎn)有：從發(fā)出貨品角度看，重要控制點(diǎn)有：倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品與否依照銷售

業(yè)務(wù)部門填制銷售告知單；貨品裝運(yùn)與否都依照銷售告知單；貨品出門與否有登記或出庫(kù)單。從收款和記

帳角度看，重要控制點(diǎn)有：財(cái)務(wù)部門與否依照銷售告知單、裝運(yùn)憑證開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷

售告知單與否持續(xù)編號(hào)，領(lǐng)用手續(xù)與否齊全；銷售開(kāi)單與收款與否分離；銷售總帳、明細(xì)帳和應(yīng)收帳款總

帳、明細(xì)帳及款項(xiàng)收回登記與否由兩人以上負(fù)責(zé)；與否定期與客戶核相應(yīng)收帳款明細(xì)帳；銷售退回與折讓

與否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)；銷售收入確認(rèn)與計(jì)價(jià)與否對(duì)的、與否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。

從本案例中，可以看出，該公司銷售發(fā)票開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單之間核對(duì)機(jī)制較弱，致使浮現(xiàn)了銷售

發(fā)票與有關(guān)憑據(jù)不符情形，為銷售發(fā)票虛開(kāi)提供了也許；相應(yīng)收帳款未能定期與客戶核對(duì)，使應(yīng)收帳款管

理較為混亂。對(duì)此，該公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各種票據(jù)領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；相應(yīng)收帳款應(yīng)建立必要核對(duì)制

度，以減少壞帳損失和各種針相應(yīng)收帳款舞弊行為。

2.在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此關(guān)于舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答：正進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運(yùn)用關(guān)聯(lián)

方交易作假，有許多“以便條件”，所采用手段也各種各樣，有公司之間用故意抬高價(jià)格手法；有使用虛假

銷售手段，虛開(kāi)發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，一方面通過(guò)與被審單位溝通，杳閱投資文獻(xiàn)或通過(guò)合同，理解重要關(guān)聯(lián)

方仃哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)

用上仃無(wú)方常，對(duì)數(shù)域可結(jié)合公司總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，為價(jià)格司參照公司價(jià)目表和定價(jià)辦法進(jìn)

行審計(jì)。

3.進(jìn)行銷售收入分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你以為核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？

答：銷售收入分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在高估

或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷售收入分析性復(fù)核程序時(shí)。

將本期收入數(shù)與上一期對(duì)比，看與否有異常波動(dòng)；也可將本期數(shù)與籌劃數(shù)對(duì)比，看其與籌劃差別。

將近幾年毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)、外部市場(chǎng)環(huán)境、市

場(chǎng)占有率等有關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入異常變化。

將本期收入與本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看與否有異常變化。重要分析指標(biāo)可

以有銷售收入增長(zhǎng)率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。

4.為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試？若本案例中關(guān)于發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)節(jié)后，對(duì)銷

售收入期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)節(jié)？見(jiàn)教材表2-6

答：對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入記錄與否放到了恰當(dāng)期間，避免公司期末

高估收入或低估收入。練習(xí)中所給數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)節(jié)對(duì)D公司和對(duì)Q公司銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)

入收入中，調(diào)節(jié)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——D公司23400

——Q公司72540

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅13940

案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例

1.相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)與否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在擬定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

答：執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，普通不需對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以依照審計(jì)

抽樣擬定樣本規(guī)模，并結(jié)合如下幾種因索影響來(lái)選定函證對(duì)象。

(1)應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中重要限度?如果應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占比例較大，那么，函證也應(yīng)相

應(yīng)大某些。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健仝，可以相應(yīng)縮小函證范旭，反之，要擴(kuò)大函證

范疇。

(3)此前年度函證成果。如果此前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差別或欠款糾紛較多，函證范疇?wèi)?yīng)相應(yīng)擴(kuò)大某些。

(4)函證方式選取。如果選取必定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選取否定式函證，則相應(yīng)增長(zhǎng)函

證量。

普通狀況下，賬齡長(zhǎng)、金額大、存在糾紛應(yīng)收賬款、非正常名稱賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額賬戶，

則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要向債務(wù)人函證對(duì)象。

2.對(duì)未收到回函應(yīng)收賬款應(yīng)采用代替程序有哪些？

答：可以采用代替程序有：核對(duì)有關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找有

關(guān)銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)收回也能間接證明應(yīng)收賬款存在性。

3.本案例中若應(yīng)收賬款和其她應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備辦法為余額比例法，兩個(gè)賬戶共計(jì)期末余額為1010

萬(wàn)元，計(jì)提比例為10%,壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額為120萬(wàn)元，本期借方發(fā)生額為181萬(wàn)元，預(yù)付賬款和應(yīng)

收票據(jù)無(wú)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情形，不考慮其她項(xiàng)目影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額與否對(duì)的？

答：不對(duì)，應(yīng)提金額為101+(181—120)=162萬(wàn)元

4.若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備150000

銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款一一光明集團(tuán)250000

該筆應(yīng)收賬款賬齡為3年整，問(wèn)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種解決后，也許會(huì)有哪些后果？

答：一方面，對(duì)剛滿3年應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收1口1狀況進(jìn)行解決，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果

公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易浮現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收問(wèn)時(shí)，被關(guān)于人員貪污挪用狀況。

案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例

1.依照內(nèi)部控制規(guī)定，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)依照哪些原始憑證？

答：依照內(nèi)部控制規(guī)定，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)依照請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核

準(zhǔn)付款告知書(shū)等。

2.就函證重要限度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？

答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款程序和辦法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，由于復(fù)核負(fù)債

最大目存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬負(fù)債，并不能證明與否存在未曾入賬債務(wù)。

此外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核算應(yīng)付賬款，而相應(yīng)收

賬款，則沒(méi)有類似憑證予以證明。

尚有，決算日已經(jīng)入賬大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完畢審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證明了已

入賬債務(wù)可靠性。因此，與應(yīng)收賬款比較，普通狀況下，應(yīng)付賬款不需要函證。

3.在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所獲得供應(yīng)商對(duì)賬單和應(yīng)付賬款函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù)，但是它們證據(jù)力是

不同，請(qǐng)分析其區(qū)別。

答：應(yīng)付賬款函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。由于從被審計(jì)單位獲得供應(yīng)商對(duì)賬單與審計(jì)人員直接從被函證單

位獲得函證回函比較，前者獨(dú)立性與真實(shí)性較差。

4.對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員與否需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日后來(lái)關(guān)于內(nèi)容或記錄進(jìn)行審視？如果需要，

其重要目是為了查證什么問(wèn)題？

答：對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日后來(lái)關(guān)于內(nèi)容或記錄進(jìn)行審視，其重要目是為

了查證存在于報(bào)表日應(yīng)付賬款與否完整，與否有未入賬應(yīng)付賬款。

5.對(duì)于長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)導(dǎo)致什么問(wèn)題？（P11張紙）

6.假設(shè)審計(jì)人員劉華雨在審視、核對(duì)永鋒公司12月末關(guān)于應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中具

有本期估價(jià)入庫(kù)價(jià)值3000000元購(gòu)貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其詳細(xì)戶名、品種、數(shù)量及金額計(jì)算關(guān)于憑證。

永鋒公司這種狀況與否正常？劉華雨應(yīng)做哪些進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作？

答：不正常。被審計(jì)單位有也許虛記購(gòu)貨、虛記負(fù)債，或者在貨品沒(méi)有到達(dá)狀況下，提前確認(rèn)購(gòu)貨，

固然，也有也許是所購(gòu)貨品已經(jīng)到達(dá)，但是會(huì)計(jì)核算資料不全。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款函證，將應(yīng)

付賬款及所購(gòu)貨品總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，規(guī)定被審計(jì)單位提供關(guān)于證明估價(jià)入賬應(yīng)付賬款存在

證據(jù)等，以證明問(wèn)題實(shí)際形態(tài)。

7.本案例中喪3—2是審計(jì)人員獲得永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)喪中某些內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選取其中

兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)她應(yīng)當(dāng)選取哪兩家？假設(shè)表中客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映業(yè)務(wù)

內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)當(dāng)選取哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選取

在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

應(yīng)付賬款明細(xì)表

表3—2

被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司編制人：李明日期：I月8編號(hào)：永鋒/12

截止日期：12月31日復(fù)核人：鄭明日期：I月9日頁(yè)次：20/20

答：審計(jì)人員應(yīng)選取本案例圖表3—2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，如果表中

客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)當(dāng)

選取碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選取在問(wèn)題考慮上是有所不同。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選

取那些年度內(nèi)有大量交易金額賬戶，而不是在結(jié)賬U具備較大余額賬戶，由于此時(shí)函證目不是驗(yàn)證具備較

大比重賬戶余額真實(shí)性，而是尋找未入賬負(fù)債。

與此相反，函證應(yīng)收賬款目是驗(yàn)證年末賬戶余額真實(shí)性，防止資產(chǎn)高估，因此，函證時(shí)要選取年末具

備較大余額賬戶，以獲得與否高估資產(chǎn)最有力證據(jù)。

案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例

1.在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)審計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審

計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？

答：對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)查明：1、固定資產(chǎn)租賃與否簽定了合同、租約，手續(xù)與否完備，

合同內(nèi)容與否符合國(guó)家關(guān)于規(guī)定，與否有有關(guān)部門批準(zhǔn)；2、租入固定資產(chǎn)與否確屬公司必須，或租出固定

資產(chǎn)與否確屬公司閑置不用，雙方與否認(rèn)真履行合同，與否有不合法交易；3、租金收取與否合理，有無(wú)多

收或少收現(xiàn)象；4、租入固定資產(chǎn)與否久占不用、揮霍損壞現(xiàn)象，租出固定資產(chǎn)與否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等狀

況；5、租入固定資產(chǎn)與否已經(jīng)登入備查簿，對(duì)于租賃固定資產(chǎn)改良工程，在租賃合同中雙方與否有合同。

2.本案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬(wàn)元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如該筆費(fèi)

用性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)變化用途而發(fā)生更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？

本案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬(wàn)元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如該筆費(fèi)用性

質(zhì)屬原固定資產(chǎn)變化用途而發(fā)生更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？答：對(duì)

于在原有固定資產(chǎn)基本上進(jìn)行改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查其入帳價(jià)值與否按原有固定資產(chǎn)帳

面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增長(zhǎng)支出記帳，有無(wú)將改建、擴(kuò)建

期間發(fā)生料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入帳狀況。

3.審計(jì)人員在復(fù)核折I日分錄及其計(jì)算對(duì)的性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提對(duì)的性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問(wèn)客戶，以擬定客

戶在被審年度所采用折舊辦法。另一方面，還必要擬定本年度所采用折舊辦法與否與上一年度一致。對(duì)于

再度審計(jì)客戶，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年工作底稿，來(lái)擬定其一致性。在擬定折舊提取合理性時(shí)，應(yīng)考慮

如下兩個(gè)因素：

一是客戶過(guò)去預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限；

二是既有資產(chǎn)剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊對(duì)的性。在普通狀況下，應(yīng)有選取性地

重新計(jì)算某些重要固定資產(chǎn)折舊和測(cè)試某些本年度增長(zhǎng)和報(bào)廢固定資產(chǎn)折I口。

4.假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)送公司，在對(duì)其固定資產(chǎn)存在性實(shí)行審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為

廣大區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？

答：在杳驗(yàn)有些行業(yè)公司固定資產(chǎn)與否實(shí)際存在時(shí)，也許有一定困難.運(yùn)送行業(yè)公司固定資產(chǎn)往往散布在

許多地方或正在極為廣泛地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)貨卡車也許大某些正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方

都市工地上。這時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)行代替性審計(jì)程序來(lái)查驗(yàn)。如通過(guò)審查產(chǎn)權(quán)證書(shū)、執(zhí)照登記收據(jù)、投

保設(shè)備詳細(xì)闡明財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及關(guān)于汽油等燃料消耗和修理開(kāi)支明細(xì)記錄等來(lái)擬定運(yùn)送工具存在。

5.現(xiàn)假設(shè)審計(jì)人員季小明在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán)同步，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)“以物查賬”辦法，發(fā)現(xiàn)綠島公司

現(xiàn)用營(yíng)業(yè)樓擴(kuò)建某些，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工

程”科目反映。季小明對(duì)此因如何解決？

答：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，己投入使用尚未辦理移送手續(xù)固定資產(chǎn)，可先行預(yù)計(jì)價(jià)值記賬，待擬定實(shí)際

價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)節(jié)。由于綠島公司未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不但使資產(chǎn)構(gòu)造不能如實(shí)反映，且又未

能及時(shí)通過(guò)計(jì)提折舊使資金及時(shí)得到補(bǔ)償。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作如下審計(jì)解決：

(1)應(yīng)依照審驗(yàn)狀況擴(kuò)大審計(jì)范疇，結(jié)合對(duì)被審單位“在建工程”項(xiàng)目審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目與否

還存在其她類似狀況，如有類似狀況應(yīng)一并規(guī)定被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)解決并調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)

額：

(2)應(yīng)將審驗(yàn)狀況和被審計(jì)單位調(diào)節(jié)狀況，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿；

(3)如被審計(jì)單位I可絕調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)出具保存或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

6.在審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析其修理費(fèi)用有什么作用？

要滿足如下兩個(gè)條件之一：1、占固定資產(chǎn)原值50%以上；2、使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)2年。固定資產(chǎn)大

修理費(fèi)用才可計(jì)入原值。普通都是明顯改進(jìn)固定資產(chǎn)既有功能，增長(zhǎng)其使用年限等等。

第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例

案例一迅捷股份有限公司存貨審計(jì)案例

1.審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題？

答：⑴盤(pán)點(diǎn)時(shí)間安排；⑵存貨盤(pán)點(diǎn)范疇和場(chǎng)合擬定；⑶盤(pán)點(diǎn)人員分工及勝任能力；⑷盤(pán)點(diǎn)前會(huì)議及任

務(wù)布置；⑸存貨整頓和排列，毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位存貨區(qū)別；⑹存貨計(jì)量

工具和計(jì)量辦法；⑺在產(chǎn)品竣工限度擬定辦法；⑻存儲(chǔ)在外單位存貨盤(pán)點(diǎn)安排；⑼存貨收發(fā)截止控制；（10）

盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)控制；（11）盤(pán)點(diǎn)表單設(shè)計(jì)、使用與控制；?盤(pán)點(diǎn)成果匯總及盤(pán)盈盤(pán)虧分析、調(diào)行與解決。

2.盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及哪些？

答：盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及：第一編制持續(xù)編號(hào)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單，擬定盤(pán)點(diǎn)順序，有條件還應(yīng)繪制存

貨擺放示意圖，規(guī)劃盤(pán)點(diǎn)路線。第二應(yīng)理解關(guān)于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度遵守狀況進(jìn)行

評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在薄弱環(huán)節(jié)，明確盤(pán)點(diǎn)重點(diǎn)。第三做好盤(pán)點(diǎn)人員準(zhǔn)備，盤(pán)點(diǎn)是公司大事，公司領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)于人

員都應(yīng)參加，通過(guò)開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)籌劃或指令貫徹到每一種參加者。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述也許導(dǎo)致錯(cuò)

誤狀況：

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管甲材料也許并不存在；

（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行行關(guān)會(huì)計(jì)解決：

（4）A公司將明光公司存儲(chǔ)在倉(cāng)庫(kù)中乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。

規(guī)定：針對(duì)上述狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述也許

導(dǎo)致錯(cuò)誤狀況：

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管甲材料也許并不存在；

（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)解決；

（4）該公司將明光公司存儲(chǔ)在倉(cāng)庫(kù)中乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目，I」，

規(guī)定：針對(duì)上述狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？

答：針對(duì)狀況（1）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)規(guī)定該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員恰當(dāng)抽點(diǎn)：

針對(duì)狀況（2）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管甲材料；

針對(duì)狀況（3）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；

針對(duì)狀況（4）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采用詢問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序.

案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例

I.通過(guò)對(duì)表4-3審查，你對(duì)被審單位四種產(chǎn)品有了哪些理解？

永晟股份有限公司12月份生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表表4-3:

答：從表4-2至少可以獲得如下信息：審計(jì)人員抽查這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y

型助力車成本較高，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)；每種產(chǎn)品料、工、費(fèi)比例中，直接材料所占比重都是最大，對(duì)材料審查

應(yīng)作為重點(diǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,

并與關(guān)于明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。關(guān)于數(shù)字如下：

原材料期初余額10000元

本期購(gòu)進(jìn)原材料25000元

原材料期末余額8000元

本期銷售材料3000元

直接人工成本15000元

制造費(fèi)用1元

在產(chǎn)品期初余額23000元

在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元

產(chǎn)成品期末余額38000元

該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)關(guān)于記賬憑證和原始憑證審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題:

(D經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品實(shí)際金額為38000元：

(2)領(lǐng)而未用原材料計(jì)3000元，未作假退料解決；

(3)為在建工程發(fā)生人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本元；

規(guī)定：依照以上資料填制''生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算成果并得出審計(jì)結(jié)論。

答：生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審計(jì)單位名稱：三源股份有限公司編制人：王克日期-1-31

審計(jì)項(xiàng)目：生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人：鄭重日期-2-13

會(huì)計(jì)期間：12月31日

審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000

萬(wàn)元。

第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例練習(xí)思考題及參照答案

1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制核心控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示，尚有哪些？

答：與否對(duì)籌劃和合同制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款與否有資產(chǎn)擔(dān)保；與否定期或不定期地進(jìn)行核對(duì)；

對(duì)借款利息與否經(jīng)常復(fù)核；等等。

2.審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要？

答：審查年末有無(wú)到期未償還借款，逾期借款與否辦理了延期手續(xù)；審查借款與否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披

露，一年內(nèi)到期長(zhǎng)期借款與否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。

3.審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行公司債券，其實(shí)際收到金額與債券

票面金額差額，沒(méi)有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一種問(wèn)題，據(jù)此回答王軍相應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)對(duì)的內(nèi)

容。

答：獲得應(yīng)付債券明細(xì)表，通關(guān)于明細(xì)帳和總帳核對(duì)享福；詢證債券承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余

額對(duì)的性。同步，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、

發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等狀況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對(duì)記帳憑證和所附原始憑

證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券償還狀況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映恰當(dāng)，等等。

審計(jì)人員王軍應(yīng)規(guī)定被審計(jì)單位做如下帳項(xiàng)調(diào)節(jié)：

借：應(yīng)付債券---債券溢價(jià)40000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用----利息支出40000

4.(1)資料：假設(shè)審計(jì)人員王:軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于4月1I」向海淀

工行獲得流動(dòng)資金借款00元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5%。，該公司會(huì)計(jì)解決為：

①獲得借款時(shí)：

借:銀行存款00

貸：短期借款00

②4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出1100

貸：短期借款1100

③6月底歸還借款時(shí)：

借：短期借款203300

貸：銀行存款203300

規(guī)定：指出該公司會(huì)計(jì)解決不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)不當(dāng)解決與否會(huì)影響年度損益狀況，并進(jìn)

行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)。

答：(1)該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元會(huì)計(jì)解決不當(dāng)。按公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，每月預(yù)提1100元

借款利息入賬會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100

貸：預(yù)提費(fèi)用1100

因而，該公司二個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同步乂錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款

各3300元。

(2)由于無(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵

減。因而，盡管該公司會(huì)計(jì)分錄中使用科口不對(duì)，但不會(huì)影響該公司該年度損益。

(3)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300

貸：營(yíng)業(yè)外支出3300

案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例

1.擬定瑞豐公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用權(quán)益法與否恰當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和辦法？

答：通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司與否的確對(duì)接受投資公司具備控制、共同控

制或重大影響，檢查公司與否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果公司未按關(guān)于規(guī)定選取權(quán)益法核算，審計(jì)人

員應(yīng)當(dāng)獲得該公司不能對(duì)接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響證據(jù)；在權(quán)益法下，公司“長(zhǎng)期股

權(quán)投資”賬戶反映投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量獲得被投資公司通

過(guò)審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資公司是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道獲得，否則，審計(jì)

人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計(jì)工作審計(jì)人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需狀況或數(shù)據(jù)：等等

2.審查瑞豐公司對(duì)外投資會(huì)計(jì)報(bào)告披露，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：在披露投資活動(dòng)信息時(shí)，應(yīng)把握如下內(nèi)容：

當(dāng)期發(fā)生投資凈損益，其中重大投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；

短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)公司、

聯(lián)營(yíng)公司投資某些應(yīng)單獨(dú)披露；

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額；

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資計(jì)價(jià)辦法；

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資公司期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值共計(jì)占該公司凈資產(chǎn)比例；

采用權(quán)益法時(shí)，投資公司與被投資單位會(huì)計(jì)政策重大差別，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資公司與被

投資單位會(huì)計(jì)政策重大差別，如投資公司存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等；

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地

外匯管制等因素，投資收益匯回受到限制等；

公司以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值差額，計(jì)入資本公積金。

3.(1)資料：假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“長(zhǎng)

期債權(quán)投資一債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為10萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額8700元，該公司無(wú)短期投資和長(zhǎng)期

股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬簿及關(guān)于資料得知，1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價(jià)購(gòu)

入還款期為三年長(zhǎng)期債券，債券面值為10萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為10.6萬(wàn)元，債券票面利率為8.7%,溢價(jià)

金額按直線法攤銷(該債券為到期一次還本付息債券)。

(2)規(guī)定：依照上述資料，核算12月31日'’長(zhǎng)期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目實(shí)有數(shù)，并

提出審計(jì)意見(jiàn)。

答：審計(jì)人員張穎以為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資收益核算是不符合公司會(huì)計(jì)制度?！伴L(zhǎng)期債權(quán)投

資”項(xiàng)目12月31日實(shí)有數(shù)為112700元(100000+6000+8700-)?"投資收益”項(xiàng)目12月31日實(shí)有數(shù)為

6700元(100000X8.7%-6000/3).

4.(1)資料：假設(shè)審計(jì)人員審查張穎在審查瑞豐公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，

該公司對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資600000元，占A公司總資本1/2,會(huì)計(jì)上采用成本法核算，由于沒(méi)有收

到利潤(rùn)提成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)00元。

(2)規(guī)定：依照上述資料，指出該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資與否對(duì)的？指出其做法對(duì)對(duì)外投資

資產(chǎn)價(jià)值和投資收益影響。

答：該公司存在重要問(wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)解決辦法選取不對(duì)的，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益

法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決；導(dǎo)致漏計(jì)了對(duì)外投資資產(chǎn)價(jià)值和投資收益。對(duì)A公司投資本年度應(yīng)計(jì)投資收益是00X

1/2=100000(元)，應(yīng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000貸：投資收益10()000

第六章貨幣基金審計(jì)案例

￡貨幣資金核心控制點(diǎn)用；耍仃哪些？

答：核心控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金核心控制點(diǎn)重要有：

(1)記賬與出納分離：

(2)登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；

(3)對(duì)鈔票進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；

(4)出納和登記日記賬以外人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)發(fā)；

(5)支票領(lǐng)用審批和登記制度；

(6)出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。

2.為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)與否還需要向其開(kāi)戶行發(fā)函？

答：銀行存款函證程序是證明銀行存款存在重要辦法，對(duì)于公司有也許存在銀行存款多計(jì)和少記舞弊，

通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向公司所有開(kāi)過(guò)戶銀行函證，有時(shí)年末余額也許為

零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)狀況，或也許存在貸款，也必要對(duì)其進(jìn)行函證。

3.對(duì)鈔票和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？

答：一方面，對(duì)鈔票和銀行存款憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶相應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于某些

特殊相應(yīng)關(guān)系憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)業(yè)務(wù)一定追查究竟；此外，在憑

證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核辦法，

分析其也許性。

4.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？

答：一方面，從銀行對(duì)賬單與公司日記賬核對(duì)中，也許存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但

公司銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；公司支票存根也浮現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；另一方面，有公司為了掩飾出租出借賬

號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”增長(zhǎng)，過(guò)兒天后再作退款解決，將賬

戶轉(zhuǎn)平。

5.如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，公司已收，銀行未收未達(dá)賬項(xiàng)234000

元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，那么與否還應(yīng)調(diào)節(jié)公司12月31日銀行存款數(shù)？

答：應(yīng)調(diào)節(jié)12月31日銀行存款數(shù)額。由于此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日

收到，但截止12月31日止公司銀行存款實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)涉及234000元，并且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣

資金分派重要性水平，因此，必要對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

6.若鈔票盤(pán)點(diǎn)中，盤(pán)點(diǎn)日鈔票實(shí)存數(shù)為460元，其她數(shù)據(jù)不變，推到12月31日應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？

答：12月31日應(yīng)存數(shù)為2825(460+1300=1760；1760+14530-13465=2825)

審查成果為盤(pán)虧，其原由于出納劉民本人挪用鈔票，審計(jì)人員與否應(yīng)提出調(diào)節(jié)建議？

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)分錄為：

借：其她應(yīng)收款-劉民1000

貸：鈔票1000

第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計(jì)案例：

1.審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？

答：項(xiàng)目組審計(jì)人員一方面將利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì):

將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額各共計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相

符，并編制審計(jì)工作底稿-利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核辦法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年

度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差別形成各種因素；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成三大某些，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投

資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額有關(guān)各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審杳；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)節(jié)并審定利潤(rùn)表

中各構(gòu)成項(xiàng)口金額。

2.項(xiàng)目組審計(jì)人員，你以為在實(shí)行損益形成審計(jì)時(shí)，會(huì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)相聯(lián)系？

答：將與購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

3.金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下

列狀況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為61683萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬(wàn)元。(2)宏光公司外

銷商品一批，銷售成本30萬(wàn)元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C.I.F付款條件在途貨品，會(huì)計(jì)部門對(duì)

此已貸記銷售收入35萬(wàn)元。(3)宏光公司12月6日支付了11萬(wàn)元廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年期間費(fèi)用。

規(guī)定：(1)分析宏光公司上述狀況中存在問(wèn)題。

(2)在“試算平衡表工作底稿-宏光公司利潤(rùn)表”(見(jiàn)表7-2)審計(jì)前金額基本上進(jìn)行調(diào)節(jié)，編制調(diào)節(jié)

后利潤(rùn)表，計(jì)算出新審定金額。

3.答：

(1)第一種狀況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661(61683-61022)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)

調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661萬(wàn)元。

(2)第二種狀況是宏光公司C.I.F付款條件在途貨品，此時(shí)，商品產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該

公司存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元。

(3)第三種狀況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用問(wèn)題。當(dāng)年支付廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)費(fèi)用II萬(wàn)元。

(4)編制新“試算平衡表工作底稿-宏光公司利潤(rùn)表”參照表7-2。

案例二申澤股份有限公司利潤(rùn)分派審計(jì)案例

1.如果申澤公司是外資公司，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤(rùn)分派審計(jì)時(shí)，在本案例審查內(nèi)容基本上，還應(yīng)審查

哪些內(nèi)容？

答：普通股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分派前，只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而

外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金、儲(chǔ)備基金和

公司發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)此三方面作進(jìn)一步審查。

2.如果黃平在審查申澤公司所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用計(jì)稅原則是27%稅率。你以為存在什么問(wèn)

題？違背了稅法哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)節(jié)意見(jiàn)？

答：依照稅法規(guī)定，相應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上公司一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元

以上，10萬(wàn)元如下，執(zhí)行27%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元如下，執(zhí)行18%稅率。

申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元(假定審核對(duì)的)，已超過(guò)10萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率，而

要按33%稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違背規(guī)定而漏繳所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納

所得稅198萬(wàn)元(600X33%),實(shí)納162萬(wàn)元(600X27%),應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元，并建議申澤公司進(jìn)

行如下賬務(wù)調(diào)節(jié)：

借：所得稅360000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅360000

3.假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤(rùn)分派-應(yīng)付普通股利”時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司已按股票面值10%比率發(fā)放了

普通股股利，減除發(fā)放股利后賬面余額，局限性注冊(cè)資本5%。她向股東和公司內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，

結(jié)合使用審視和分析性復(fù)核辦法，理解到申澤公司持續(xù)兩年發(fā)生虧損，在用任意公積金彌補(bǔ)虧損后，公司

法定盈余公積金已接近法律規(guī)定最低界限，近期股票價(jià)格始終處在下跌狀態(tài)，如果今年不準(zhǔn)時(shí)發(fā)放股利，

其股票價(jià)格也許發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會(huì)研究決定，擬以股票面值10%比率發(fā)放股利；按此比率計(jì)算，

動(dòng)用后法定盈余公積剩余額將局限性注冊(cè)資本總額5%。盡管如此，財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)決定發(fā)放了股利。

你以為該公司分派利潤(rùn)辦法存在那些問(wèn)題？違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)節(jié)？

答：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分派利潤(rùn)。但股份有限公司在經(jīng)股東大會(huì)特

別決策，可按不超過(guò)股票面值6%比率用盈余公積分派股利,但動(dòng)用后法定盈余公積不能低于注冊(cè)資本25%。

該公司解決違背了上述規(guī)定。

1.若本案例中上期審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為無(wú)保存意見(jiàn)，其她條件不變，審計(jì)人員與否尚有必要對(duì)期初

余額進(jìn)行審計(jì)？

答：有必要，由于期初余額審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接

受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額審核特別要注重。該公司自身為“ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，雖然前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出

具審計(jì)報(bào)告為無(wú)保存意見(jiàn)，也必要對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核。依照已獲取審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額審計(jì)結(jié)論,

井?dāng)M定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響。

2.對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴重要資料有哪些？

答：（1）被審計(jì)單位本年和上年會(huì)計(jì)資料及有關(guān)文獻(xiàn)；

（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

3,若本案例中共計(jì)調(diào)節(jié)數(shù)為15萬(wàn)元（調(diào)增虧損），且未達(dá)到重要性水平，問(wèn)應(yīng)出具何種意見(jiàn)類型審

計(jì)報(bào)告？

答：應(yīng)出具無(wú)保存帶闡明段審計(jì)報(bào)告。因未調(diào)節(jié)數(shù)額較小，且不存在其她未調(diào)節(jié)事項(xiàng)。

案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例

由于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行，持續(xù)不斷，但會(huì)計(jì)報(bào)表編制卻是建立在“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”基本上。進(jìn)

一步講，作為審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基本是對(duì)持續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一種人為劃分。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必要瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生交易和事項(xiàng)實(shí)行必要審計(jì)程

序外，還必要對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才干使

得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具備完整性。

期后事項(xiàng)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)

布日發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響事項(xiàng)。

依照期后事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間及對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性影響限度，可以將期后事項(xiàng)劃分為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

有直接影響并需要調(diào)節(jié)事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映事項(xiàng)。

審計(jì)人員對(duì)的區(qū)別兩類不同期后事項(xiàng)，核心在于對(duì)的擬定期后事項(xiàng)重要狀況浮現(xiàn)時(shí)間，這需要審計(jì)人

員作出進(jìn)一步調(diào)查和分析研究。依照期后事項(xiàng)類型和浮現(xiàn)時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)分別作出如下解決：

一是凡重要狀況出當(dāng)前被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表；

二是凡重要狀況出當(dāng)前被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后事項(xiàng)，只需要提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員在審計(jì)年

度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

審計(jì)人員如果在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表發(fā)布日之間獲知也許影響會(huì)計(jì)報(bào)表期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審

計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加恰當(dāng)審計(jì)程序。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表發(fā)布日獲知期后事

項(xiàng)實(shí)行了追加審計(jì)程序，并已作