陪伴奮斗年華審計(jì)實(shí)操手把手教你主講人102/存貨的審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿03/存貨審計(jì)失敗案例目錄CONTENTS01/存貨概述及其實(shí)質(zhì)性程序存貨概述及其實(shí)質(zhì)性程序1PARTONE存貨概述及其實(shí)質(zhì)性程序存貨與其他循環(huán)之間的關(guān)系存貨概述：核算內(nèi)容存貨審計(jì)前的準(zhǔn)備工作存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨與其他循環(huán)之間的關(guān)系生產(chǎn)型企業(yè)：工資與人員循環(huán)–直接人工生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的在產(chǎn)品采購(gòu)與付款循環(huán)–采購(gòu)訂單原材料入庫(kù)領(lǐng)用并投入生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的產(chǎn)成品銷(xiāo)售與收款循環(huán)–發(fā)貨制造費(fèi)用產(chǎn)成品出庫(kù)，確認(rèn)相應(yīng)成本銷(xiāo)售與收款循環(huán)–銷(xiāo)售訂單商貿(mào)型企業(yè)（企業(yè)自身無(wú)生產(chǎn)活動(dòng)）：商品出庫(kù)，確認(rèn)相應(yīng)成本采購(gòu)與付款循環(huán)–采購(gòu)訂單商品入庫(kù)倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的商品銷(xiāo)售與收款循環(huán)–銷(xiāo)售訂單、發(fā)貨存貨與其他循環(huán)之間的關(guān)系存貨概述：核算內(nèi)容原材料在產(chǎn)品、半成品在產(chǎn)品、半成品指的是正在加工，尚未完成的產(chǎn)品，通常包括正在加工的產(chǎn)品和準(zhǔn)備進(jìn)一步加工的半成品。產(chǎn)成品、商品產(chǎn)成品、商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品，以及購(gòu)入的用產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物資等。一、了解企業(yè)存貨核算1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨第一章總則第二章確認(rèn)：產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品、生產(chǎn)過(guò)程中或勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資第三章計(jì)量：按照成本進(jìn)行計(jì)量；三類(lèi)不計(jì)入存貨成本的情形；發(fā)出存貨的成本：先進(jìn)先去、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法；期末存貨計(jì)價(jià)—成本與可變現(xiàn)凈值孰低第四章披露2.存貨產(chǎn)品的好壞關(guān)系生產(chǎn)型企業(yè)的生死存亡存貨指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或生產(chǎn)耗用而儲(chǔ)備的物資，它作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨管理的好壞，直接影響到企業(yè)的資金占用水平、資產(chǎn)運(yùn)作效率，是企業(yè)管理中不可忽視的一部分。對(duì)于審計(jì)師而言，由于存貨涉及采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、工資與人事、銷(xiāo)售與收款等多個(gè)環(huán)節(jié)，因此，存貨的重大錯(cuò)報(bào)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接的影響，其重要性不言而喻。存貨審計(jì)前的準(zhǔn)備工作3.目前各類(lèi)存貨核算現(xiàn)狀及成因(1).企業(yè)規(guī)模與存貨核算制度的關(guān)系：小型（無(wú)核算）中型（簡(jiǎn)單粗獷型）大型（精細(xì)核算）--繼續(xù)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)(2).成因：企業(yè)發(fā)展階段的不同企業(yè)實(shí)際控制人對(duì)存貨核算管理態(tài)度的不同企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范程度存貨審計(jì)前的準(zhǔn)備工作二、審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中的準(zhǔn)備工作在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向相關(guān)人員了解被審計(jì)單位存貨的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況并及時(shí)收集資料1、涉及的主要憑證存貨進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)賬、成本計(jì)算單、出入庫(kù)單、材料分配表(BOM)、制造費(fèi)用及人工費(fèi)用分配表、存貨貨齡分析表及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證2、需要收集的證據(jù)清單完整的存貨清單存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃企業(yè)盤(pán)點(diǎn)表盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)照片委托代管存貨詢(xún)證函存貨審計(jì)前的準(zhǔn)備工作ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報(bào)完整性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀拇尕浻杀粚徲?jì)單位擁有或控制。存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄。存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨的審計(jì)程序及審計(jì)的工作底稿2PARTTWO存貨審計(jì)程序及其工作底稿編制執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿完成的審計(jì)目標(biāo)1.核對(duì)存貨明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，并分析存貨波動(dòng)是否異常存貨明細(xì)復(fù)核分析表存在，計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，?quán)利與義務(wù)2.監(jiān)盤(pán)存貨存貨監(jiān)盤(pán)表存在，完整性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，?quán)利與義務(wù)3.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.存貨減值測(cè)試存貨減值測(cè)試表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.生產(chǎn)成本審核生產(chǎn)成本審核表計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)人員向客戶(hù)獲取存貨明細(xì)表以及總賬，復(fù)核加計(jì)是否正確采訪(fǎng)實(shí)體相關(guān)人員，調(diào)查并了解存貨的波動(dòng)情況，并分析其合理性程序一的審計(jì)步驟計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)并且確認(rèn)在特定外部環(huán)境下是同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相符的將存貨明細(xì)表與總賬數(shù)核對(duì)是否相符1、核對(duì)數(shù)據(jù)是否存在差異，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注并核查差異形成的原因，一般可能源于期初數(shù)與上年審定數(shù)不一致。

2、在執(zhí)行本程序過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意工作流程，先復(fù)核明細(xì)表加總結(jié)果是否正確，再核對(duì)明細(xì)表數(shù)據(jù)與總賬和日記賬數(shù)據(jù)是否相符執(zhí)行程序一，應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題審計(jì)程序一實(shí)務(wù)案例下面我們以對(duì)HJ服裝股份有限公司的存貨明細(xì)復(fù)核分析表作為例子，詳細(xì)講解以上提到的審計(jì)步驟以及應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題在實(shí)務(wù)過(guò)程中是如何操作的：2盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程控制1監(jiān)盤(pán)的前期準(zhǔn)備，包括確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間地點(diǎn)，了解被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)，并準(zhǔn)備監(jiān)盤(pán)的資料3監(jiān)盤(pán)后審計(jì)記錄及結(jié)果評(píng)價(jià)程序二：監(jiān)盤(pán)存貨在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)中的第三條、第九條規(guī)定執(zhí)行：第三條本準(zhǔn)則所稱(chēng)存貨監(jiān)盤(pán)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。第九條如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。程序二：監(jiān)盤(pán)存貨1.前期準(zhǔn)備–了解被審計(jì)單位的存貨情況由于存貨性質(zhì)的多樣性，不同性質(zhì)的存貨需要特殊的盤(pán)點(diǎn)方式和計(jì)量方法，因此我們盤(pán)點(diǎn)前需要先了解存貨的性質(zhì)，以便判斷企業(yè)盤(pán)點(diǎn)估計(jì)存貨數(shù)量的方法是否合理。以下是幾個(gè)常見(jiàn)的場(chǎng)景：普通商品貨物（按件數(shù)計(jì)量）數(shù)量較大的小件存貨，如螺絲等（以稱(chēng)重方式盤(pán)點(diǎn)，用總重量除以單位重量）農(nóng)林類(lèi)、水產(chǎn)類(lèi)生物性資產(chǎn)（以種植總面積/養(yǎng)殖水體體積乘以抽樣的單位面積植被覆蓋率/體積水產(chǎn)密度進(jìn)行估算）禽畜類(lèi)生物性資產(chǎn)，如豬、雞等（一般以欄或籠為單位，清點(diǎn)數(shù)量加總）工業(yè)材料類(lèi)存貨及糧食，如水泥、沙石、大米等（以體積乘以密度計(jì)算重量）程序二：監(jiān)盤(pán)存貨2.盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程控制–以工業(yè)材料類(lèi)企業(yè)盤(pán)點(diǎn)為例盤(pán)點(diǎn)步驟：倉(cāng)管人員自盤(pán)，審計(jì)師獲取其盤(pán)點(diǎn)表（選取抽盤(pán)樣本、安排監(jiān)盤(pán)人員）公司財(cái)務(wù)復(fù)盤(pán)，審計(jì)師監(jiān)盤(pán)，并判斷其盤(pán)點(diǎn)方法是否合理審計(jì)師從從賬到實(shí)和從實(shí)到賬兩個(gè)方向分別進(jìn)行獨(dú)立抽查從賬到實(shí)：審計(jì)師從存貨清單中抽取樣本，對(duì)該樣本進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，復(fù)核實(shí)際數(shù)量是否與存貨清單中記載的數(shù)量相符（存在性認(rèn)定）從實(shí)到賬：審計(jì)師從現(xiàn)場(chǎng)選擇某類(lèi)存貨，盤(pán)點(diǎn)其數(shù)量，并檢查存貨清單中是否有記載該類(lèi)存貨，數(shù)量是否相符（完整性認(rèn)定）程序二：監(jiān)盤(pán)存貨2.盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程控制–以工業(yè)材料類(lèi)企業(yè)盤(pán)點(diǎn)為例注意要點(diǎn)：盤(pán)點(diǎn)前需要確定存貨存放的地點(diǎn)以及盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，如果企業(yè)有同時(shí)存放在不同地點(diǎn)的存貨，應(yīng)當(dāng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，防止互相挪動(dòng)掩蓋可能存在的舞弊事項(xiàng)。盤(pán)點(diǎn)前需要確定盤(pán)點(diǎn)范圍，所有權(quán)不屬于企業(yè)的存貨，需要單獨(dú)存放在獨(dú)立的區(qū)域。監(jiān)盤(pán)過(guò)程中注意是否存在有過(guò)期、過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨等表明存貨可能存在減值狀況的情況，如木材是否已經(jīng)有腐朽跡象等。對(duì)沙石堆等露天擺放的建筑材料，應(yīng)在盤(pán)點(diǎn)前讓被審計(jì)單位將其整理成規(guī)則的形狀，以便丈量體積進(jìn)行后續(xù)的計(jì)算。由于監(jiān)盤(pán)工作是一件時(shí)效性很強(qiáng)的工作，盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間存在差異，需要核查差異原因，并及時(shí)獲取支持性文件如盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日不在同一天，對(duì)于盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額之間的差異，審計(jì)師需獲取在此期間的存貨出入庫(kù)記錄進(jìn)行復(fù)核盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中需要同時(shí)獲取和檢查資產(chǎn)負(fù)債表日和存貨監(jiān)盤(pán)日前后的存貨出入庫(kù)單據(jù)來(lái)測(cè)試存貨的截止性。程序二：監(jiān)盤(pán)存貨審計(jì)程序二實(shí)務(wù)案例下面我們以對(duì)ABC公司的監(jiān)盤(pán)工作審計(jì)底稿作為例子，詳細(xì)講解以上提到的審計(jì)步驟以及應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題在實(shí)務(wù)過(guò)程中是如何操作的：程序三：存貨計(jì)價(jià)測(cè)試選擇期末余額較大、價(jià)格波動(dòng)頻繁或者收發(fā)頻繁的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試了解被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)方法，并對(duì)計(jì)價(jià)方法的合理性和一貫性保持關(guān)注，沒(méi)有足夠的理由，同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)，將測(cè)試結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，若差異較大，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮審計(jì)結(jié)論213若期末測(cè)試數(shù)與賬面數(shù)差異較小，可以直接確認(rèn)若存在較大差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整程序三應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題A獲取被審計(jì)單位存貨跌價(jià)明細(xì)表，并與資產(chǎn)減值損失中本期存貨計(jì)提的減值金額相核對(duì)程序四：存貨減值測(cè)試BCD將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年的預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額進(jìn)行比較,以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性結(jié)合存貨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán),對(duì)存貨的外觀(guān)進(jìn)行檢查是否存在殘次、毀損或滯銷(xiāo)的存貨評(píng)價(jià)被審計(jì)單位確定期末存貨可變現(xiàn)凈值的方法以及依據(jù)，檢查其合理性程序五：生產(chǎn)成本審核由于存貨的價(jià)值不僅包括采購(gòu)生產(chǎn)所需的物質(zhì)材料的成本，還包括在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本，如人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，因此，企業(yè)是否能對(duì)生產(chǎn)成本準(zhǔn)確核算，對(duì)其存貨價(jià)值估計(jì)的正確與否有著重要的影響。物料周轉(zhuǎn)流程圖：程序五：生產(chǎn)成本審核生產(chǎn)成本核算流程圖：萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例3PARTTHREE萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假是國(guó)內(nèi)首支創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假股票。萬(wàn)福生科成立于2003年，于2009年10月股改，2011年上市。萬(wàn)福生科主營(yíng)大米加工業(yè)，向通過(guò)中介向農(nóng)戶(hù)收購(gòu)大米，加工為精米、糖漿、葡萄糖粉等。公司上市后的第二年，也就是2012年9月15日被證監(jiān)會(huì)調(diào)查，最終查出企業(yè)2012年中報(bào)造假，且多條生產(chǎn)線(xiàn)實(shí)際上已經(jīng)停產(chǎn)100天以上！而后調(diào)查竟然牽連出企業(yè)IPO材料中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)惡意造假的情況，讓企業(yè)惡意造假丑聞最終公之于眾。萬(wàn)福生科2008年至2011年定期報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假紀(jì)錄，初步調(diào)查，公司2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。萬(wàn)福生科簡(jiǎn)介ABCD萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例在IPO文件及財(cái)報(bào)中編造下游客戶(hù)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)一條龍?jiān)旒偻ㄟ^(guò)控制的自然人賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)資金進(jìn)出企業(yè)，偽造回款記錄將大部分收入轉(zhuǎn)化為難以核實(shí)的存貨以及在建工程，以蒙蔽審計(jì)通過(guò)“復(fù)活”早已停止合作多年客戶(hù)的采購(gòu)，虛構(gòu)出大額營(yíng)業(yè)收入。前五大客戶(hù)中“傻牛食品”“小丫丫食品”均是早已不存在合作多年的客戶(hù)。對(duì)于真實(shí)的客戶(hù)也虛增收入達(dá)數(shù)倍。在

IPO文件及財(cái)報(bào)中編造下游客戶(hù)造假流程都有真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單、檢驗(yàn)單、生產(chǎn)單、銷(xiāo)售單、發(fā)票等“真實(shí)”的票據(jù)和憑證去對(duì)應(yīng)。通過(guò)全流程造假，甚至企業(yè)為自己“創(chuàng)造”出新的營(yíng)收板塊。比如麥芽糊精一項(xiàng)，事發(fā)后公司公告數(shù)據(jù)和記者暗訪(fǎng)得知，從一開(kāi)始公司就沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)麥芽糊精！而招股說(shuō)明書(shū)中竟然偽造出每年6000噸的麥芽糊精產(chǎn)量！銷(xiāo)售環(huán)節(jié)一條龍?jiān)旒賹?shí)際上憑空“變”客戶(hù)出來(lái)是很難的，因?yàn)橥ㄟ^(guò)銀行的每筆入賬收入都是有銀行回單（水單）的。而萬(wàn)福生科的作假已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有停留在“賬”的層面了，而是真實(shí)現(xiàn)金打入公司賬戶(hù)的真金白銀的造假。公司首先把自己賬上的資金打到其控制個(gè)人賬戶(hù)上去，財(cái)務(wù)上記錄采購(gòu)預(yù)付款或工程款，之后再把錢(qián)通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)或者愿意配合的客戶(hù)轉(zhuǎn)回公司，作為銷(xiāo)售回款的記錄，達(dá)到虛增銷(xiāo)售收入的目的。資金循環(huán)方式如下圖通過(guò)控制的自然人賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)資金進(jìn)出企業(yè)，偽造回款記錄通過(guò)控制的自然人賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)資金進(jìn)出企業(yè)，偽造回款記錄自然人萬(wàn)福生科愿意配合的客戶(hù)正?？蛻?hù)虛增的銷(xiāo)售回款工程款偽造下游客戶(hù)的銷(xiāo)售回款預(yù)付貨款資金循環(huán)方式如下圖將大部分收入轉(zhuǎn)化為難以核實(shí)的存貨以及在建工程，以蒙蔽審計(jì)從圖中公司公告的2012年末調(diào)整數(shù)據(jù)可以看出，公司2011年末報(bào)表中虛增了存貨2500萬(wàn)（相當(dāng)于虛構(gòu)了