第三章存貨

一，存貨的定義：

存貨，是指公司在平?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程

中耗用的材料和物料等。【以備出售、以備消耗】

“存貨”涉及8個(gè)項(xiàng)目：①在途物資（材料采購）；②原材料（材料成本差異）；③周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）：④

生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；⑤庫存商品；⑥發(fā)出商品；⑦委托代銷商品；⑧委托加工物資。受托代銷商品是存貨

注:為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完畢入庫后，視為存貨;來料加工中

之來料不是存貨；委托代銷產(chǎn)品對(duì)代銷方而言不是存貨。

二,存貨的確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入公司（對(duì)存貨是否有所有權(quán)是經(jīng)濟(jì)利益是否很也許流入公司的判斷標(biāo)志）

2.該存貨的成本可以可靠地計(jì)量。備注：同資產(chǎn)類

三，存貨的計(jì)量

存貨的1.外購一、工業(yè)公司：購買價(jià)款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費(fèi)

初始計(jì)存貨成（運(yùn)送費(fèi)的93%、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)）

量本注:不構(gòu)成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費(fèi)（管理費(fèi)用）（3）入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)（管

理費(fèi)用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用。

二、商品流通公司:發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購

商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)當(dāng)然損益（主營業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費(fèi)

用，記入存貨成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

途中不合理損耗，比照存貨盤虧。

（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸.在途物資

人.應(yīng)交］費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〉

,9）喜配巴后,責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償款

借：其他應(yīng)收款—「、

管理費(fèi)用一管理原因等造成的凈損失

。業(yè)外支出—i非常原因造成的凈損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（1）采購時(shí)

收到發(fā)票時(shí)：A借:在途物資A應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A貸：

銀行存款A(yù)①倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目：②倘若是賒購,則貸記“應(yīng)付賬

款”科目；③倘若是預(yù)訂的貨品，則貸記“預(yù)付賬款”科目。

（2）入庫時(shí)

收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時(shí)：△①對(duì)于已收到發(fā)票的收料憑證

借：原材料

貸:在途物資A②對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證A收到貨品，但未收到發(fā)票的，暫不作

會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。A月末暫估入庫的解決

月末按暫估價(jià)入賬：

借：原材料貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。等收到發(fā)票賬單時(shí),再按正常程序入賬。A注：以上

均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)

材料”科目即可。

2.加一、自己加工:直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分

工取得管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)）

存貨成注:產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)一般計(jì)入當(dāng)期損益。但若能直接認(rèn)定，就可以記入成本。

本二、委托加工：3一定,2個(gè)不一定；3：材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)

2:?消費(fèi)稅一收回加工，無;收回銷售，有。增值稅一一般，無；小規(guī)模，有。

（1）發(fā)出原材料

借：委托加工物資發(fā)出材料實(shí)際成本

貸：原材料--------------------

（2）支付加工費(fèi)和稅金

借：委托加工蟠‘加工費(fèi)）［力交的增

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

對(duì)外銷售連續(xù)加工

借：委托加工物資N

（或“應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交消費(fèi)稅”）

貸：銀行存款一消費(fèi)稅額

（3）收回物資

借：原材料（或庫存商品）

貸：委托加工物資■■■■

對(duì)外銷售的一含消費(fèi)稅

連續(xù)加工的一不含消費(fèi)稅

3其

?4.投資者投入方式按投資協(xié)議或投資協(xié)議價(jià)來入賬，但協(xié)議或協(xié)議價(jià)不公允時(shí)按公允價(jià)值

式

他

方

5.非貨幣性交易方式換入的（見下面）債務(wù)重組、公司合并（略）

存

聃

得

成

本

貨1.換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)

八分仆廣價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）一換入存貨相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

魂黑詈2.交易損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)；￡3.假

雪里俁人如是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分派

「價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占所有換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分派其

入賬成本。

1.換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+價(jià)內(nèi)稅+價(jià)外稅+支付的補(bǔ)價(jià)

（或-收到的補(bǔ)價(jià)）一換入存貨相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；

賬面價(jià)值

2.不確認(rèn)交易損益；

計(jì)量模式

3.假如是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待

下

分派價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占所有換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來分

派其入賬成本。

6.盤盈的：按重置成本作為入賬成本

7.通過勞務(wù)：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用，及歸屬于該期間的間接費(fèi)用。

注意，以下幾種要記入當(dāng)期損益，不記存貨成本：

1,非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用，即，非常因素導(dǎo)致的所有資產(chǎn)的凈損失都記

營業(yè)外支出，涉及固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。

2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，不涉及在生產(chǎn)過程中為達(dá)成下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用，如酒廠發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)

用，應(yīng)記入成本。庫存品的，應(yīng)記管理費(fèi)用。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)成目前場合和狀態(tài)的其他支出.

4.【2023年新】公司采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)

作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，待取得相關(guān)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。公司取得廣告營

銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則解決。

存貨的一，計(jì)量方法:

發(fā)出計(jì)先進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)，取消了后進(jìn)先出法。

量方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過程

假設(shè)先購進(jìn)的

先進(jìn)先出法按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)

先發(fā)出

實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)逐個(gè)辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購

個(gè)別計(jì)價(jià)法

值流轉(zhuǎn)一致進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)擬定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本

存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）:（月初

月末一次加存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）

權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本A月末庫存存貨

成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

略

存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）+（原有存貨

移動(dòng)加權(quán)平數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

均法本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X月末存貨單位成本

二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)解決

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費(fèi)用（間接材料成本卜銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

用于生產(chǎn)經(jīng)營

管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）*委托加工物資（發(fā)出加工材料四

貸：原材林材料成本差異

A原

借：在建工程（不涉及生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）

材料

用于基建部門貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

等同于銷售商品，只但是屬于"其他業(yè)務(wù)"范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入"

出售原材料

和“其他業(yè)務(wù)成本”

生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成和貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

出租

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸:周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

借：銷售費(fèi)用

出借

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

①收押金△借：銀行存款A(yù)貸：其他應(yīng)付款△②退押金A借:其他應(yīng)

付款A(yù)貸:銀行存款A(yù)③沒收押金，視為銷售材料。劣借:其他應(yīng)付款

似裝出租、出借押金的會(huì)計(jì)解決貸:其他業(yè)務(wù)收入

物

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入"營業(yè)稅金及附加”

出租、出借包裝物不能使用借源材料

報(bào)廢時(shí)有殘值貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)

借:銷售費(fèi)用A貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

價(jià)

借：銀行存款

出售

貸：其他業(yè)務(wù)收入

隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成和貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

借：制造費(fèi)用

低值易耗品管理費(fèi)用

貸：低值易耗品

補(bǔ)充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法A分為:一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法重要講解五五攤銷

法）

一次轉(zhuǎn)銷法,是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半。A采用五五攤銷

法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)立“在庫”、“在用”、“攤銷”等三個(gè)明細(xì)科目…【例4】2023年7月1日，中

天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價(jià)值40000元，采用五五攤銷法攤銷。2023年8月20

日，收回該批包裝箱，殘料估價(jià)2000元作為原材料入庫。

（1）2023年7月1日領(lǐng)用包裝物A借:周轉(zhuǎn)材料——在用40000^貸：周

轉(zhuǎn)材料一一在庫4000g借:銷售費(fèi)用20000貸:周轉(zhuǎn)

材料——攤銷20000

（2）2023年8月20日包裝物報(bào)廢￡借:銷售費(fèi)用20000

貸:周轉(zhuǎn)材料——攤銷20000

借：周轉(zhuǎn)材料一一攤銷40000貸:周轉(zhuǎn)材料一一在用

40000

借:原材料2000

貸:銷售費(fèi)用2000

（三）計(jì)劃成本法A計(jì)劃成本法,是指存貨的平常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),并

設(shè)立“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

設(shè)立“材料采購”科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本。

“原材料”科目無論何時(shí)都是計(jì)劃成本。

計(jì)劃成本=實(shí)際數(shù)量X計(jì)劃單價(jià)A“材料成本差異”科目△“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與

“原材料”科目同樣,都是用以核算原材料的會(huì)計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超

支額，用正數(shù)表達(dá);貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表達(dá)。&材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異

期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本=“原材料”科目期末余額+“材料成本差異”科目的期末余額A注：若

“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表達(dá)。A計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別A（1）

科目不同

材料采購一一在途物資△（2）原材料的入賬價(jià)值不同A計(jì)劃成本法下原材料的入賬價(jià)值：

計(jì)劃成本=實(shí)際數(shù)量X計(jì)劃單價(jià)

實(shí)際成本法下原材料的入賬價(jià)值：A實(shí)際成本=采購成本#實(shí)際數(shù)量X實(shí)際單價(jià)

二，成本的結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)已售的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或春他

業(yè)務(wù)成本，事實(shí)上是按已售產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

存貨的一,計(jì)量原則

期末計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量.

量成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計(jì)，應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，

成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計(jì)。

二，可變現(xiàn)凈值特性

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一一至竣工時(shí)將要發(fā)生的成本--估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

1前提是在進(jìn)行平常活動(dòng)

2.可變現(xiàn)凈值是預(yù)計(jì)末來鈔票流量，不是存貨的售價(jià)或協(xié)議價(jià)

3.A,直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)

B,需要通過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)一至竣工時(shí)將要發(fā)生的

成本-銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

注意:擬定存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。

三，計(jì)量的方法

一，估1.有協(xié)議的，協(xié)議數(shù)量內(nèi)按協(xié)議價(jià)，超過協(xié)議數(shù)量的按一般市場價(jià)

計(jì)售價(jià)2.無協(xié)議的，按一般市場價(jià)

的擬定

二，材料1.若材料直接出售的

存貨的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)

期末計(jì)用和相關(guān)稅金

量2.若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的

A,產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，材料按成本計(jì)量

B,產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)一至竣工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)

用和相稱稅金

注意：不可用材料的估計(jì)售價(jià)

三，計(jì)提（一）發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

存貨跌1.市價(jià)連續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

價(jià)準(zhǔn)備2.公司使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；A3.公司因產(chǎn)品更

的方法新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成

本；a4.因公司所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變

化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。A存在下列情況之一的，

應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：1A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨泠4.其他足以證明已

無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（二）會(huì)計(jì)分錄

（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失A貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A（2）反沖時(shí)：反之即可

（三）一般是按單個(gè)計(jì)提，對(duì)于數(shù)量多，單價(jià)低的可以按類別計(jì)提

注意：假如同一類存貨，一部分有協(xié)議價(jià),別一部份無協(xié)議價(jià)，應(yīng)分別擬定可變現(xiàn)凈值，

并對(duì)相應(yīng)的成本作比較,再分別擬定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不能加在一起,要分別核算。

【要點(diǎn)提醒】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，重要從跌

價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測試。

四，存貨（—.）結(jié)轉(zhuǎn)

跌價(jià)準(zhǔn)1.單項(xiàng)比較法前提下,直接相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

備的結(jié)2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：

轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)