緒論1.1選題背景2014年的中國經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟政策繼續(xù)向好的態(tài)勢發(fā)展，世界經(jīng)濟繼續(xù)緩慢復(fù)蘇，中小企業(yè)國際市場需求也逐漸企穩(wěn)。但受制于匯率及貿(mào)易摩擦因素，貿(mào)易環(huán)境難以根本改善，我國不少企業(yè)的出口形勢依然不容過分樂觀?；厥孜覈?0年來的經(jīng)濟發(fā)展，是一個穩(wěn)中求進的過程，在2008年6月28日，中國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[2]。自此之后，我國不少中小企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸趨于規(guī)范化、制度化，企業(yè)的經(jīng)營管理也走向正規(guī)。從國內(nèi)來看，我國經(jīng)濟進入調(diào)整改革關(guān)鍵期，倒逼中小企業(yè)加快“轉(zhuǎn)型升級”步伐。延續(xù)原有的方向，企業(yè)財政與金融政策將不斷優(yōu)化，政策效用將進一步顯現(xiàn)[3]。面對新形勢，我國如何解決企業(yè)用工難、融資難老難題，如何緩解企業(yè)出口壓力，如何加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級需要引起關(guān)注，基于目前的經(jīng)濟形勢，探究如何使企業(yè)內(nèi)部控制最優(yōu)化發(fā)展，有非常大的實際價值和意義。1.2選題的目的意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制的作用會越來越明顯。正確認(rèn)識內(nèi)控的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，具有很重要的現(xiàn)實意義。保證國家的方針，政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營者了解過去，控制目前，預(yù)測未來，作出決策的必要條件。內(nèi)部控制通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)的進行職責(zé)分工，有效的防止信息收集，處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，完整及對其有效的使用，能為企業(yè)活動提供安全的環(huán)境。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究現(xiàn)狀隨著現(xiàn)代通信技術(shù)的發(fā)展和支持，現(xiàn)代企業(yè)組織形式也在發(fā)生著改變，企業(yè)內(nèi)部控制得到了更快的發(fā)展。經(jīng)濟全球化的發(fā)展使企業(yè)更注重信息和財產(chǎn)安全，在21世紀(jì)的前10年，發(fā)達國家一些公司經(jīng)常產(chǎn)生財務(wù)丑聞，伴隨著風(fēng)險導(dǎo)向型審計方式的興起，企業(yè)內(nèi)部控制又被重視起來，并且都在探索更加安全、可靠、高效的財務(wù)管理形式。自上世紀(jì)40年代起，企業(yè)內(nèi)部控制在西方國家開始出現(xiàn)并發(fā)展，其成長可分為以下四個階段：內(nèi)部牽制、控制系統(tǒng)、控制結(jié)構(gòu)、控制整體構(gòu)架和風(fēng)險管理構(gòu)架時期。內(nèi)部牽制主要通過職責(zé)細(xì)化、授權(quán)審核、各自記錄、定期核查等方式，用來降低可能出現(xiàn)的問題和缺陷，提高保證公司財務(wù)的安全性。美國、加拿大等一些發(fā)達國家對內(nèi)部控制的研究較早，1992年，COSO委員會制定了對全世界產(chǎn)生廣泛影響的COSO報告，標(biāo)志著美國內(nèi)部控制理論的形成。COSO報告所使用的內(nèi)部控制概念改進了SAS55和SAC報告的描述[4]。由于安然世通事件等一系列會計丑聞的影響，2002年7月美國國會出臺了薩班斯——奧克斯利法案(Sarbanes——OxleyAct)。新法案強調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，加大了公司管理層的責(zé)任。若因行為不當(dāng)，不僅有大額現(xiàn)金的罰款，甚至還會受到嚴(yán)厲的刑事處罰，新報告涵蓋以往內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，其涉及范圍和內(nèi)容比以前的內(nèi)部框架的范圍更廣泛。404條款是其中的精華，要求公眾公司管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行披露報告，注冊會計師必須對該報告發(fā)表意見[5]。國外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究有著豐厚成果。在內(nèi)部控制的信息披露方面，Dalep和Healy（1995）、Fergusonetal（2002）、Newson和Deegan（2002）等通過實證分析了美國、香港、加拿大、日本、和歐洲等地部分公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容，得出一致的結(jié)論：公司一般不會披露對自己不利的內(nèi)部控制信息基本趨向于披露對自己有利的內(nèi)部控制信息[6]。1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對內(nèi)部控制理論和實踐的研究起步比較晚，但是相關(guān)法規(guī)已經(jīng)出臺，而且，既有比較大的實用價值和借鑒意義。1972年發(fā)布的第54號審計程序公告6對內(nèi)部會計控制進行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會計控制是組織計劃以及關(guān)于保護資產(chǎn)安全完整和財務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對下列事項提供合理的保證:交易經(jīng)過合理的授權(quán)進行[7]。1986年，中國財政部頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范首次規(guī)定了企業(yè)建立內(nèi)控制度的具體的政策要求。1996年12月，財政部再次針對大中型企業(yè)及小型企業(yè)經(jīng)營過程中的企業(yè)審計問題，發(fā)布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，文件要求企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)、財務(wù)審查部門必須通過注冊會計師審查[8]。關(guān)于理論研究部分，我國部分高校和企業(yè)進行了相關(guān)研究。財政部財政科學(xué)研究所的閆盼在其碩士論文《企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究一以宇通客車為例》（2013）中以宇通客車為例，結(jié)合目前我國有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)闡述其內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施，并針對五大體系的構(gòu)建問題提出了具體措施[9]；山東農(nóng)業(yè)大學(xué)的王曉夏在其碩士論文《中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究——以山東省為例》（2008）中運用規(guī)范與實證相結(jié)合的方法，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問題及原因進行了研究分析，并提出解決對策和建議[10]；西北農(nóng)林科技大學(xué)的王竹云在其碩士論文《中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探索》（2012）中針對內(nèi)部控制這個問題，對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進行探討，結(jié)合管理學(xué)和會計學(xué)的知識，采用案例與理論相結(jié)合的研究方法，歸納出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制環(huán)境不完善、制度不健全、管理層和企業(yè)員工素質(zhì)較低、缺乏有效的監(jiān)督機制等諸多問題并提出實質(zhì)性解決方法[11]。張春虹在其畢業(yè)論文中（2011）提出企業(yè)要加強對會計監(jiān)督制度的建設(shè)，并增強執(zhí)行力度，以提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，確保企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展[12]。李若山、徐明磊(2005)將COSO報告的內(nèi)容與發(fā)生在新加坡的中航油事件聯(lián)系起來，在分析中航油事件過程中，作者通過借鑒新COSO報告的內(nèi)容，從內(nèi)部控制的八個要素入手,逐步剖析了中航油事件發(fā)生的根源與過程，為中國企業(yè)如何借鑒國際企業(yè)風(fēng)險管理方法作了初步嘗試[13]。1996年，上海財經(jīng)大學(xué)朱榮恩認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展和政府推動密不可分，我國重視內(nèi)部控制理論和方法研究的同時，更應(yīng)注重對內(nèi)部控制的實務(wù)指導(dǎo)，運用業(yè)務(wù)循環(huán)法來設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制。2000年，廈門大學(xué)吳水澎、陳漢文和邵賢弟依據(jù)控制論原理對內(nèi)部控制做了多層次的理解，在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展后，提出了COSO報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架有著重要啟發(fā)和借鑒意義。2001年，清華大學(xué)陳關(guān)亭在國家會計學(xué)院開班的第四期財務(wù)總監(jiān)高級研修班上做了題為《企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計》的報告。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員的影響。2004年，于增彪從亞新科集團的內(nèi)控現(xiàn)場得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)控設(shè)計應(yīng)從實務(wù)出發(fā)，指出COSO只強調(diào)評價而忽略設(shè)計和執(zhí)行的缺陷。并對內(nèi)部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。2009年，楊有紅、陳凌云對2007年上市公司披露內(nèi)部控制自我評估報告的情況進行整理，對《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）》提出了政策建議。雖然關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)不少，但研究方向較集中，實踐性意義較小等普遍存在的問題依然有待解決，對這方面的探索應(yīng)該加大力度，為我國的經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)的健康成長提供更好的理論研究成果。1.4研究的思路與方法1.4.1研究思路本文主體共分4個部分。針對企業(yè)內(nèi)部控制問題在空間和時間上的特點以及出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，具備充足的理論研究成果是企業(yè)成功實踐的首要條件。文章第一部分為緒論。簡要概括選題的目的和意義，企業(yè)內(nèi)控問題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及本文的研究思路和方法。文章第二部分為內(nèi)部控制理論概述，理論能為發(fā)現(xiàn)問題提供道路。本章主要闡述企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概念，重點總結(jié)了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和理論。文章第三部分即具體闡述當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和主要內(nèi)容，這部分基于當(dāng)前世界經(jīng)濟發(fā)展形勢，資本主義經(jīng)濟和我國的社會主義市場經(jīng)濟下的企業(yè)在某方面存在比較大的區(qū)別。文章第四部分針對問題提出解決方法，當(dāng)然，有些方式較為傳統(tǒng)，比如優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)的風(fēng)險防范體系等，但是，基本問題的解決才是后續(xù)問題得到解決的關(guān)鍵。1.4.2研究方法本文從企業(yè)內(nèi)部控制在實際經(jīng)濟活動中的作用角度，分析內(nèi)部控制理論在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀和可能存在的問題，對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系提出建議。本文采用以下研究方法：文獻研究法——本文通過對國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究成果進行檢索、歸納、分析，總結(jié)己取得的研究成果，分析我國企業(yè)在管理實務(wù)中的不足。規(guī)范分析法——本文以規(guī)范研究為主，不但分析了國內(nèi)外目前對企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，還通過總結(jié)和實際訪談提出自己的思考，對完善企業(yè)內(nèi)部控制體系提出進一步的思考。2 內(nèi)部控制理論概述2.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念所謂企業(yè)內(nèi)部控制，簡稱內(nèi)控，指的是一個企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略，保證會計信息的準(zhǔn)確性，保護公司的資產(chǎn)安全性，提高經(jīng)濟活動的效果性和成功性，確保企業(yè)能順利經(jīng)營，而采取的通過建立控制制度、財務(wù)管理體系、信息監(jiān)督體系等進行規(guī)劃和控制的一系列措施的總稱[14]。廣義的內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制財務(wù)報表，按要求記錄交易，企業(yè)發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過管理層和董事會的授權(quán)；合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的取得、使用或處置的企業(yè)資產(chǎn)。為了加強和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的管理水平，使經(jīng)濟活動更有秩序，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，我國財政部、審計署等部門根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[15]。規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本實施原則，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則等。內(nèi)部控制的實質(zhì)不僅僅是管理制度的問題，更是具體到企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的問題，從企業(yè)高層到普通員工，每個人都應(yīng)該遵守制度，共同為企業(yè)的長足發(fā)展服務(wù)。2.2.企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容1996年AICPA對55號審計準(zhǔn)則修訂，發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第78號》，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改為內(nèi)部控制成分，并分為5個部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制[16]。它一方面包括對內(nèi)部財務(wù)會計控制，即對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的管理以及對企業(yè)財務(wù)會計活動的監(jiān)督，另一方面是企業(yè)內(nèi)部的管理方法，包括公司員工、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、風(fēng)險防范等。不同企業(yè)根據(jù)公司所處行業(yè)、公司發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部格局等應(yīng)該制定不同時期的內(nèi)部控制方法和制度，這樣才能保證公司在如此激烈的市場競爭中煥發(fā)生命力。2.3企業(yè)內(nèi)部控制的理論（一）企業(yè)欺詐與內(nèi)部控制企業(yè)欺詐三角形理論告訴我們，欺詐和舞弊的發(fā)生，壓力、機會和合理化借口三要素缺一不可，只要有效控制其中任意一環(huán)，就有可能防范于未然。企業(yè)內(nèi)部控制需要注意企業(yè)高級員工監(jiān)守自盜，更要防止某些部門人員形成欺詐的“習(xí)慣”，而重中之重是，企業(yè)管理層要帶頭誠實守法，以建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，總之，企業(yè)內(nèi)部控制必須是一個系統(tǒng)過程。然而，冰山理論把欺詐和舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山一角，在企業(yè)成千上萬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，內(nèi)部控制如何才能疏而不漏呢[17]？非同一控制下企業(yè)合并即參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。（二）公司治理與內(nèi)部控制公司治理的核心是所有者對經(jīng)營者，尤其是高級經(jīng)理人員的責(zé)、權(quán)、利的制衡，這與內(nèi)部控制權(quán)力制衡的核心內(nèi)容是一致的。用正式的和非正式，內(nèi)部的和外部的制度和機制來協(xié)調(diào)公司所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)化，保證公司平穩(wěn)發(fā)展，達到各方利益最大化。有效的公司治理包括內(nèi)部治理與外部治理。內(nèi)部利益相關(guān)人主要包括股東、董事、管理人員和公司僱員，外部利益相關(guān)人包括供應(yīng)商、顧客、銀行和其它貸款人、政府政策管理者、環(huán)境和整個社區(qū)。（三）委托代理理論委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權(quán)利了；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權(quán)利。但在委托代理的關(guān)系當(dāng)中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。在沒有有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。而世界——不管是經(jīng)濟領(lǐng)域還是社會領(lǐng)域——都普遍存在委托代理關(guān)系。（四）“三論”基礎(chǔ)上的管理方法論所謂三論是指控制論、信息論和系統(tǒng)論。“三論”產(chǎn)生于20世紀(jì)中期，推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部控制借鑒了控制論的一是自檢系統(tǒng)，控制論認(rèn)為只要是耦合系統(tǒng)是存在相似性的，任何單位和過程都可以建立實施自檢系統(tǒng)。二十控制和調(diào)節(jié)?？刂剖且环N行為，即根據(jù)外部變換自身不斷調(diào)節(jié)過程，以保證目標(biāo)的實現(xiàn)。任何經(jīng)濟社會組織都有自己的目標(biāo)，要是實現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)必須就行控制。信息論在內(nèi)部控制中作用體現(xiàn)在：一，信息是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)，控制離不開信息，信息為控制提供服務(wù)，管理本質(zhì)上就是控制，管理活動是信息管理和過程控制的同意。二，信息是決策的基礎(chǔ)，決策是獲取信息、處理信息、做出判斷的過程。如果獲取的信息不夠充分，無法做出正確決策。三，管理信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)正常運行的必要條件、沒有完善的管理信息系統(tǒng)，管理系統(tǒng)就無法得到必要的管理信息，管理活動就無法進行。系統(tǒng)論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)就是一個系統(tǒng)，內(nèi)部由相互聯(lián)系、相互依存的若干元素組成，而內(nèi)部控制是企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是企業(yè)管理中進行控制的子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的特點有：目的性、整體性、層次性、相關(guān)性、環(huán)境適應(yīng)性和動態(tài)性。3企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題3.1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀3.1.1內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險評估方面當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的看法和認(rèn)識深度存在偏差，很多認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制主要就是對企業(yè)財務(wù)的控制，所以在制度和人員的分配上也主要限制在會計和財務(wù)方面。相對應(yīng)的內(nèi)控制度的建設(shè)也是片面的，其實內(nèi)控是針對企業(yè)上上下下的，是全方位的管理過程。企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實情況是企業(yè)財務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行，也有利于確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。3.1.2控制活動和信息與溝通方面內(nèi)部控制是一個動態(tài)的控制的過程,內(nèi)部控制制度可能會隨著企業(yè)發(fā)展進程的變化而變化。因此，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整企業(yè)的監(jiān)督制度能夠保證內(nèi)控制度能夠持久有效地運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。現(xiàn)代公司經(jīng)營的基本特征之一是兩權(quán)分離。在專業(yè)管理和資本支持下，現(xiàn)代公司制企業(yè)發(fā)展飛速。但在信息不對稱條件下，如果企業(yè)缺乏規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是董事長與總經(jīng)理是同一個人。目前，不少中小板上市公司都存在董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。因為公司治理作為一項制度安排，在本質(zhì)上要解決由所有權(quán)與控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。由于作為委托人的股東和作為代理人的董事會和經(jīng)理人員間的利益目標(biāo)不同，代理人存在“道德風(fēng)險"，可能產(chǎn)生“敗德行為”。本來，公司股東委托董事會經(jīng)營管理公司，而董事會又委托總經(jīng)理對企業(yè)進行日常經(jīng)營管理，董事會監(jiān)督總經(jīng)理是理所當(dāng)然的，可有的企業(yè)董事長兼任總經(jīng)理就是自己監(jiān)督自己，從而對總經(jīng)理的監(jiān)督制衡成為空談，造成董事會沒有履行自身職責(zé)，或在履行自身職責(zé)時損害公司和股東的利益。二是內(nèi)部董事比例過大。據(jù)抽樣調(diào)查統(tǒng)計，雖然近些年來我國中小板上市公司董事會中內(nèi)部董事的比例在下降，但目前其比例高達57．4％。在一個內(nèi)部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會中，要由下一級執(zhí)行董事來監(jiān)督和制約自己的上級一董事長和總經(jīng)理，顯然是行不通的。3.2企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題3.2.1內(nèi)部控制理念落后控制活動是指管理者為了保證管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種控制政策和程序。當(dāng)前有很多企業(yè)在內(nèi)部控制活動具體環(huán)節(jié)的設(shè)置上不健全、存在控制“盲點”，控制程序不夠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。被調(diào)查企業(yè)中有一部分認(rèn)為內(nèi)部會計控制只適用于企業(yè)，而不適用于事業(yè)單位和機關(guān)單位。由于調(diào)查對象都是中小企業(yè)單位，因此筆者考慮可能是因為只是企業(yè)內(nèi)部會計控制調(diào)查，所以部分被調(diào)查者自然而然的認(rèn)為內(nèi)部會計控制只適用于企業(yè)。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確指出，內(nèi)部會計控制的適用范圍是企業(yè)、事業(yè)單位和國家機關(guān)等。這也恰恰反映出中小企業(yè)人員對內(nèi)部會計控制規(guī)范的認(rèn)知水平不高。對內(nèi)部會計控制的參與者模糊不清。內(nèi)部會計控制是針對企業(yè)每一位員工制定的，上至最高領(lǐng)導(dǎo)下至普通員工，任何人都必須遵守，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。調(diào)查中很多人認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)所有者或經(jīng)營者的事，跟普通員工沒有關(guān)系，這是非常錯誤的認(rèn)識。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制要得到有效實施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要雖然一些企業(yè)家認(rèn)識到了這個問題，在自己的企業(yè)中注意內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但畢竟制度歸制度，有時候也只是形式的存在。重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，企業(yè)內(nèi)部管理只會一片混亂。對內(nèi)部會計控制目標(biāo)的認(rèn)識存在一定誤區(qū)。內(nèi)部會計控制有一項非常重要的目標(biāo)，也是政府作為規(guī)范制定者同時作為監(jiān)督者所要實現(xiàn)的一個重要目標(biāo)，就是確保“企業(yè)對法律法規(guī)的執(zhí)行”，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查者對內(nèi)部會計控制這一目標(biāo)選項的選擇人數(shù)不到總?cè)藬?shù)的一半，一是反映出對規(guī)范的不是了解，另一方面反映出中小企業(yè)存在的根深蒂固的一個問題，就是對法律法規(guī)的漠視。很多中小企業(yè)由于管理者素質(zhì)不高，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小的限制，最關(guān)注的問題往往是企業(yè)經(jīng)營問題，而對法律法規(guī)不重視。3.2.2內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境是實現(xiàn)良好控制的基礎(chǔ)，包括管理層的哲學(xué)管理方式、品性道德、價值觀、各種素質(zhì)和基本能力等，另外還包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、評價體系的建設(shè)等。它直接影響到企業(yè)內(nèi)其他要素的發(fā)揮，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)過程和企業(yè)員工培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的建設(shè)。目前不少企業(yè)在這方面做得確實不夠好。主要原因有幾點：一是企業(yè)管理層內(nèi)部控制一是太薄弱，制度的落實成棘手的問題；二是企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置不合理，很多企業(yè)存在機構(gòu)設(shè)置冗雜，管理分層多，工作分配麻煩，效率低下等問題。企業(yè)對橫向間工作的協(xié)調(diào)配合缺乏重視，再加上溝通系統(tǒng)不完善，管理層和員工之間缺乏交流，就像一條大船沒有掌舵手一樣，失去動力。3.2.3風(fēng)險評估體系不完善隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的主要風(fēng)險有自然風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，前兩種風(fēng)險對企業(yè)而言是不可控風(fēng)險，后兩種是可控風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性帶來的風(fēng)險，其主要來自市場銷售的變化，如價格、需求等，生產(chǎn)成本及生產(chǎn)技術(shù)的變化，如產(chǎn)品質(zhì)量問題、技術(shù)落后等。財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)負(fù)債經(jīng)營帶來的風(fēng)險，如企業(yè)盲目籌資，籌資渠道、籌資方式不經(jīng)濟，對投資項目的未來收益估計過于樂觀等。有效的內(nèi)部風(fēng)險管理機制可以極大程度地預(yù)防經(jīng)營及財務(wù)等風(fēng)險，并在風(fēng)險來臨時及時應(yīng)變。從中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，有些企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險控制意識，對風(fēng)險的認(rèn)識和把握還不夠，企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理機制，只有企業(yè)意識到了風(fēng)險，才會主動采取措施，加強內(nèi)部控制。這些中國企業(yè)多數(shù)處在高速成長和擴張階段。在高風(fēng)險的籠罩之下，許多中國企業(yè)就像一個四面透風(fēng)的大廈，一遇到暴風(fēng)驟雨就可能發(fā)生傾覆的危險。中國企業(yè)在風(fēng)險管理方面，72%受訪公司認(rèn)為公司本身沒有一個持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機制。據(jù)此，從而可以得出一個結(jié)論，多數(shù)的中國企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險管理體系[18]。從風(fēng)險勢能最高的公司治理層面來看，在公司治理層面，中國集團企業(yè)發(fā)展的主要風(fēng)險具體表現(xiàn)在：公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)督和約束機制不健全；董事會、監(jiān)事會、經(jīng)濟的角色高度重疊，監(jiān)管虛化，決策風(fēng)險大；人治色彩濃厚，制度的影響力有限。在公司戰(zhàn)略層面，風(fēng)險的主要表現(xiàn)為：戰(zhàn)略時尚化，投機性強，戰(zhàn)略風(fēng)險高；過度多元化，核心競爭優(yōu)勢不顯著；業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度低，集團戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)不顯著；戰(zhàn)略運營兩張皮，缺乏精細(xì)化的戰(zhàn)略執(zhí)行。雖然所有的企業(yè)基本上都會建立相應(yīng)的會計核算制度，但由于有關(guān)部門之間業(yè)務(wù)脫節(jié)，給核算工作帶來不便，造成財務(wù)部門對外投資和投資效益管理和監(jiān)督缺乏控制，投資項目的運作情況不能及時反饋到?jīng)Q策層。所以，導(dǎo)致企業(yè)在進行財務(wù)決策的時候出現(xiàn)問題。3.2.4內(nèi)部溝通和監(jiān)督機制不健全由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，權(quán)益結(jié)合法的使用還是很多，但是本身存在不少問題，對于權(quán)益結(jié)合法的理論基礎(chǔ)，不同人有不一樣的看法。理論上權(quán)益結(jié)合法的核心是企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，不存在購買的關(guān)系，但有時候這種情況并不是對等的，有時候因為企業(yè)實力的懸殊，認(rèn)為地劃分出購買者和被購買者，使合并實質(zhì)發(fā)生改變。企業(yè)風(fēng)險管理框架強調(diào)信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。溝通方式有企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的上層管理機構(gòu)傳遞。而很多企業(yè)正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因此建立信息溝通系統(tǒng)對中小企業(yè)來說同樣必要。我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要有三大監(jiān)督關(guān)口，即內(nèi)部控制的自我檢測、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督，但實踐中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問題。如內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其自我檢測不到位；組織結(jié)構(gòu)不夠完善，較多的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門和審計委員會，尚未建立內(nèi)部審計制度；內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)驗，內(nèi)部審計工作得不到重視，或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用；外部監(jiān)督?jīng)]有認(rèn)真的執(zhí)行應(yīng)有的程序，在對內(nèi)部控制了解、測試和評價時，流于形式等。3.2.5企業(yè)文化建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱企業(yè)文化是一個公司的靈魂，企業(yè)發(fā)展的精神基礎(chǔ)和支柱。企業(yè)文化建設(shè)實踐中出現(xiàn)的一些不徹底、不認(rèn)真和不精確的方面，不僅僅是因為建設(shè)工作不得力的緣故，更多的是大家對于企業(yè)文化到底是什么以及企業(yè)文化到底有怎樣的作用等方面理解的偏差。一些企業(yè)對企業(yè)文化的內(nèi)涵缺乏明確的認(rèn)知，認(rèn)為開展企業(yè)文化建設(shè)就是做一些公關(guān)宣傳活動、廣告推廣活動、社會公益活動和員工的文化娛樂活動，而忽視了企業(yè)文化建設(shè)中最本質(zhì)的部分，即企業(yè)理念和行為方式的確立與推廣。也有的企業(yè)在做企業(yè)文化建設(shè)時，將工作的重點放在視覺文化上，認(rèn)為統(tǒng)一了著裝，統(tǒng)一了企業(yè)的標(biāo)識，做了形象設(shè)計和形象宣傳，就是在做企業(yè)文化，使企業(yè)文化建設(shè)陷入了形式化、膚淺化的誤區(qū)。企業(yè)文化是具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響處于行為動機的意識層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。由于文化本身所具有的特性，使其始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。目前，我國中小企業(yè)的管理層大多不太重視企業(yè)文化建設(shè)，沒有一個健康的文化氛圍，嚴(yán)重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。4解決我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策分析4.1改變落后的管理思想企業(yè)管理水平的提高，首先來自企業(yè)的凝聚力、向心力，在企業(yè)凝聚力向心力的培養(yǎng)上，中國的企業(yè)普遍停留在利益誘惑加人身控制原始起點上，由于企業(yè)的經(jīng)營者、管理者本身的認(rèn)知水平和能力的局限，對企業(yè)的精神載體缺乏認(rèn)識和思考，而僅僅是把企業(yè)當(dāng)作了利益團體和利益載體，故而不善于運用文化和精神價值體系的建立來培養(yǎng)企業(yè)強大的凝聚力和向心力。內(nèi)部控制受管理階層及其他職工影響，透過單位內(nèi)部的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機制。良好的人力資源政策，對職工進行培訓(xùn)，提高職工的素質(zhì)，無疑將改善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。管理者素質(zhì)的高低與品行塑造直接影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和效果。4.2優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制制度體系可以有效防范與遏制事業(yè)單位內(nèi)部不正當(dāng)行為的發(fā)生,保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極為豐富,涉及控制的對象包括人、財、物、技術(shù)、信息等各方面。對于一個單位的內(nèi)部控制,不能僅僅依靠領(lǐng)導(dǎo)的覺悟,也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的,雖然孩子讀是用來規(guī)范人的行為的，但是，有時制度的作用不明顯，因此，要努力形成事業(yè)單位的一種律己嚴(yán)行的文化，從而達到“軟控制”的作用。任何單位要實施內(nèi)部控制，不僅要有控制目標(biāo)，而且要有實施控制的機構(gòu)，有些目標(biāo)還要按照機構(gòu)設(shè)置狀況進行分類或分解，以利于貫徹和執(zhí)行。機構(gòu)設(shè)置以后，必須要進行職責(zé)劃分，明確規(guī)定每一層次每一機構(gòu)的任務(wù)和職責(zé)，并規(guī)定相互配合與制約，組織控制法是一種事前控制方法，是建立授權(quán)控制、實施程序與牽制控制的基礎(chǔ)，也是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。4.3建立完善的風(fēng)險防范機制規(guī)避公司治理方面的風(fēng)險，要建立一個健全的、以董事會為首的完善的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會和管理層的權(quán)責(zé)，健全監(jiān)督和約束機制；引入獨立董事，保持董事會、監(jiān)事會、專業(yè)委員會的獨立性，確?？刂企w系有效性，訂立企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，包括企業(yè)的風(fēng)險政策和極限；貫徹一套重視風(fēng)險管理的企業(yè)文化和價值觀、制度體系；通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)IT環(huán)境下的公司治理。關(guān)于制度方面，特別要強調(diào)中國的管理文化是情、理、法，情在前，所以在中國，要克服一個文化的壁壘，就是制度的影響力的問題。制度是企業(yè)興衰成敗的生命。成功的企業(yè)源于卓越的管理，卓越的管理源于優(yōu)異的制度。制度的主要作用是規(guī)范行為，規(guī)避道德性風(fēng)險[19]。樹立風(fēng)險意識，針對各風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等制度，最終達到抵御風(fēng)險和降低風(fēng)險的目的。通過公司治理的完善，以及公司治理風(fēng)險的控制和防范體系的建設(shè)，可以構(gòu)建一個基于所有者的控制體系。一個全面風(fēng)險管理體系在整個企業(yè)里面分為三個層次：第一個層次是所有者控制體系，控制主體是股東，控制個體是經(jīng)營者與企業(yè)的經(jīng)營活動。第二個層面是經(jīng)營者的控制體系。第三個層面是管理者的控制體系。通過這三個體系的建立，才能把一個基礎(chǔ)、三道防線真正地落到實處。4.4加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度為了有效提高對企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督與管理，首先，企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)應(yīng)該到位并且落到實處，確保企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)問題能夠監(jiān)取得更大的進步。另外，要提高領(lǐng)導(dǎo)者和員工的素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中起著關(guān)鍵的作用，相關(guān)員工的作用也不容小看。對于領(lǐng)導(dǎo)者來說要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上重視內(nèi)部會計控制，處理好分權(quán)和授權(quán)的關(guān)系，提高管理素質(zhì)，強化法律意識，降低貪污和挪用公款情況的發(fā)生[16]。檢查控制法是指對內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督檢查方法，促成既定政策地貫徹和管理目標(biāo)的實現(xiàn)。具體包括對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價；寫出檢查報告，對各方面經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的缺陷提出改進意見；對執(zhí)行內(nèi)部控制檢查工作的人員根據(jù)工作績效實行獎懲等，其目的是保證內(nèi)部控制功能的充分發(fā)揮。任何組織的領(lǐng)導(dǎo)如果不實行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督控制，就會陷入盲目輕信，就會放縱下屬玩忽職守或貽誤工作。4.5加強企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一個長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。第一，要注重塑造企業(yè)核心價值觀。第二，要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將核心價值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、市場營銷、售后服務(wù)等方面的文化建設(shè)中，著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費者長久認(rèn)可、在國內(nèi)外市場上彰顯強大競爭優(yōu)勢的品牌。5總結(jié)與展望本文通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中受諸多因素的影響，站在不同角度