事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)

2023/12/111事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系※?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?〔財(cái)政部令第72號(hào)〕※?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?〔財(cái)會(huì)〔2024〕22號(hào)〕※分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?〔財(cái)會(huì)〔2024〕27號(hào)〕?中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度??高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度??科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度??測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度??地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度?※?國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度?2023/12/112改革篇

2023/12/113內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原那么三、修訂過(guò)程四、難點(diǎn)問(wèn)題五、新舊主要變化2023/12/114一、修訂背景

※原制度的缺陷和滯后性公共財(cái)政體制改革不斷深化事業(yè)單位體制改革逐步推進(jìn)※?事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么?修訂

2023/12/115二、修訂原那么

※遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么※考慮多方會(huì)計(jì)信息需求※與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)※與財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂相協(xié)調(diào)※效勞科學(xué)化精細(xì)化管理※著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2023/12/116三、修訂過(guò)程

〔1〕充分準(zhǔn)備：2024-2024〔2〕加快推進(jìn)：2024年全年〔3〕發(fā)布：2024.12.19財(cái)會(huì)〔2024〕22號(hào)2023/12/117四、難點(diǎn)問(wèn)題

1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬2023/12/118五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬〞4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、標(biāo)準(zhǔn)核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)2023/12/119內(nèi)容篇

2023/12/1110內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)表2023/12/1111一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一局部總說(shuō)明〔共10條〕第二局部會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)〔列示5大類共48個(gè)科目〕第三局部會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四局部會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五局部財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明2023/12/1112二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題

〔1〕適用范圍〔兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定〕※執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位除外；※納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的事業(yè)單位除外?！鶇⒄展珓?wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。〔2〕核算根底：〔3〕會(huì)計(jì)要素：2023/12/1113關(guān)于核算根底總說(shuō)明第四點(diǎn)規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制。?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定〞。

從上面的規(guī)定我們可以看出，本制度的核算根底仍是收付實(shí)現(xiàn)制，只是局部業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?中明確“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制〞有很大不同。2023/12/1114二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題〔4〕基建投資會(huì)計(jì)核算原那么※對(duì)根本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)根本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?！布椿ㄍ顿Y日常核算執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入事業(yè)單位“大賬〞〕?！?〕對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題〔6〕會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：※一級(jí)會(huì)計(jì)科目不能擅自變動(dòng)，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定?的通知2023/12/1115對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題總說(shuō)明第五點(diǎn)規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照?事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么?或者相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理〞。?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第二十一條規(guī)定：“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定〞。

計(jì)提折舊能夠反映資產(chǎn)真實(shí)情況，各單位應(yīng)積極做好計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，如對(duì)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行單價(jià)、已使用年限等方面的排查。

2023/12/1116新增科目10個(gè)：累計(jì)折舊、在建工程、累計(jì)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長(zhǎng)期應(yīng)付款、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他支出。拆分科目2個(gè)：原“對(duì)外投資〞拆分為“短期投資〞和“長(zhǎng)期投資〞、“借入款項(xiàng)〞拆分為“短期借款〞和“長(zhǎng)期借款〞。合并科目11個(gè)：材料、產(chǎn)成品、本錢費(fèi)用合并為存貨；應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕、應(yīng)付地方〔部門〕津貼補(bǔ)貼和應(yīng)付其他個(gè)人收入合并為應(yīng)付職工薪酬；撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建合并為事業(yè)支出；經(jīng)營(yíng)支出和銷售稅金合并為經(jīng)營(yíng)支出撤銷科目3個(gè)：撥入專款、撥出?？睢？钪С龈颇?個(gè)：現(xiàn)金更名為“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)繳預(yù)算款〞更名為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款〞、“應(yīng)交稅金〞更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)〞、“事業(yè)基金-一般基金〞變更為事業(yè)基金、“事業(yè)基金-投資基金〞變更為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資〞、“固定基金〞更名為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)〞、“結(jié)余分配〞更名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞、“附屬單位繳款〞更名為“附屬單位上繳收入〞、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助〞更名為“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出〞2023/12/1117三、資產(chǎn)-新舊制度的變化資產(chǎn)部類應(yīng)該是新制度中變化最大的局部，也是將來(lái)核算中比較復(fù)雜的局部，尤其涉及計(jì)提折舊和基建并賬.變化1：資產(chǎn)部類中“現(xiàn)金〞改名為“庫(kù)存現(xiàn)金〞；變化2：新增加了“累計(jì)折舊〞、“累計(jì)攤銷〞、“在建工程〞、“待處理資產(chǎn)損溢〞4個(gè)科目；變化3：“對(duì)外投資〞拆分為“短期投資〞和“長(zhǎng)期投資〞；變化4：“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“本錢費(fèi)用〞合并成“存貨〞2023/12/1118新制度下17個(gè)1級(jí)資產(chǎn)科目1001庫(kù)存現(xiàn)金1002銀行存款1011零余額賬戶用款額度1101短期投資1201財(cái)政應(yīng)返還額度1211應(yīng)收票據(jù)1212應(yīng)收賬款1213預(yù)付賬款1215其他應(yīng)收款1301存貨1401長(zhǎng)期投資1501固定資產(chǎn)1502累計(jì)折舊1511在建工程1601無(wú)形資產(chǎn)1602累計(jì)攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2023/12/1119現(xiàn)金及各種存款〔1〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度〔2〕會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞〔3〕建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)、每日終了應(yīng)結(jié)出余額〔4〕現(xiàn)金溢余或短缺2023/12/1120

〔一〕國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)

—零余額賬戶用款額度1011

—財(cái)政應(yīng)返還額度1201日常核算年終結(jié)余資金的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理2023/12/1121國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理※財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：事業(yè)支出/存貨等※財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等2023/12/1122年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理財(cái)政直接支付年度預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度以上年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)借：事業(yè)支出/存貨貸:財(cái)政應(yīng)返還額度2023/12/1123年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付額度已到賬未支用，年末銀行注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度年度預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)〔未請(qǐng)款數(shù)〕借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度銀行恢復(fù)額度或收到財(cái)政下達(dá)的上年未下達(dá)額度借：零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度2023/12/1124※例：乙事業(yè)單位2024年收到財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算內(nèi)用款額度10萬(wàn)元，支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等6萬(wàn)元，年終注銷額度。借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000借：事業(yè)支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000年終：借：財(cái)政應(yīng)返還額度40000貸：零余額賬戶用款額度40000如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為12萬(wàn)元，那么本年末：借：財(cái)政應(yīng)返還額度20000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入20000下年度收到時(shí)：借：零余額賬戶用款額度20000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度200002023/12/1125〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)1.拓展應(yīng)收票據(jù)使用范圍，原制度僅指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，現(xiàn)制度增加提供有償效勞收到商業(yè)匯票；2.增加背書轉(zhuǎn)讓相關(guān)規(guī)定；3.增加到期無(wú)法兌現(xiàn)商業(yè)票據(jù)的處理規(guī)定。應(yīng)收賬款增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的處理規(guī)定。2023/12/1126〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：預(yù)付賬款增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資等且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款的處理規(guī)定。其他應(yīng)收賬增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的處理規(guī)定。2023/12/1127〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失確實(shí)認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷?！绒D(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢〞，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出〞，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入〞。發(fā)生壞賬時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢以后又收回時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入“預(yù)付賬款〞的登記：明細(xì)核算或輔助登記;登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)〔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金〕。2023/12/1128強(qiáng)調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2023/12/1129強(qiáng)調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款〞科目核算。2023/12/1130〔三〕存貨新舊主要變化：新設(shè)置科目，涵蓋了原制度下“材料〞、“產(chǎn)成品〞和“本錢費(fèi)用〞科目；增加接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入存貨入賬具體規(guī)定；改進(jìn)盤盈盤虧處理方法一次購(gòu)置，分次列支！2023/12/1131〔三〕存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)科目〔不再限于內(nèi)部本錢核算〕本錢構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)〔加相關(guān)費(fèi)用〕金額→同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格〔加相關(guān)費(fèi)用〕→名義金額入賬名義金額為1元2023/12/1132〔三〕存貨4、購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢〞，最終計(jì)入“其他支出〞6、盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實(shí)際本錢或市場(chǎng)價(jià)格→名義金額——計(jì)入其他收入盤虧毀損：——通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢〞〔考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕——價(jià)值處置局部計(jì)入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款〞等2023/12/1133關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢〞賬戶※該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算；※如果在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置工程，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值〞、“處置凈收入〞明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。2023/12/1134關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記※存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算?！聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨本錢的資金來(lái)源〔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金〕。2023/12/1135關(guān)注3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法※存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！椭狄缀钠返谋惧X于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。2023/12/1136關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別※賬面價(jià)值是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目〔如“累計(jì)折舊〞、“累計(jì)攤銷〞科目〕賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額?！鐚?duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記〞存貨“科目；如果無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值……2023/12/1137例：某事業(yè)單位〔一般納稅人〕財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一批非自用原材料，價(jià)款10000元。借：存貨10000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：零余額賬戶用款額度11700例：某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一批原材料，發(fā)票上注明的金額10000元，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。借：存貨11000貸:銀行存款1000貸：其他收入100002023/12/1138例：某事業(yè)單位〔一般納稅人〕對(duì)外捐贈(zèng)一批非自用原材料，原價(jià)10000元。借：待處置資產(chǎn)損溢11700貸：存貨10000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1700實(shí)際捐出時(shí)：借:其他支出11700貸：待處置資產(chǎn)損溢117002023/12/1139例：某事業(yè)單位〔一般納稅人〕盤虧一批非自用原材料，賬面余額20000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值23400貸：存貨20000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕3400報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出23400貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值234002023/12/1140〔四〕投資—短期投資、長(zhǎng)期投資新舊主要變化：1、由原制度對(duì)外投資科目拆分而來(lái)※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年的投資，主要是國(guó)債投資；※長(zhǎng)期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。2、原制度下的投資基金轉(zhuǎn)換時(shí)拆分※長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)投資基金由原“事業(yè)基金-投資基金〞→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資〞；※短期投資對(duì)應(yīng)投資基金由原“事業(yè)基金-投資基金〞→新制度下“事業(yè)基金〞2023/12/1141〔四〕投資—短期投資、長(zhǎng)期投資重點(diǎn)關(guān)注：1、投資本錢確實(shí)定以貨幣資金取得：購(gòu)置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅※對(duì)照準(zhǔn)那么根本規(guī)定2023/12/11422、取得投資的賬務(wù)處理※以貨幣資金取得：借：短期投資/長(zhǎng)期投資貸：銀行存款

借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資※以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

2023/12/11433、持有投資期間獲利-取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理※出售或到期收回短期國(guó)債：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：短期投資〔其他收入——投資收益〕2023/12/1144※轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：

第一步：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資

第二步：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際處置

批準(zhǔn)處置借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值收到處置收入

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

支付處置費(fèi)用

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

貸：銀行存款處置凈收入上繳國(guó)庫(kù)

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款小貼士：長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置與原制度對(duì)外投資的處置有了很大不同，處置后賬面價(jià)值已經(jīng)不能回歸事業(yè)基金，而是作為資產(chǎn)處置收入上繳國(guó)庫(kù)。2023/12/1145特別提示對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置需要按國(guó)有資產(chǎn)管理權(quán)限報(bào)批，非本單位可以自行處置。否那么，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理沒有任何法律法規(guī)上的依據(jù)，可能受到責(zé)任追究。根據(jù)?事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行方法?第三條規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)處置是指“對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為〞。第二十九條規(guī)定，“中央級(jí)事業(yè)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、擔(dān)?！驳盅骸嘲l(fā)生損失申請(qǐng)損失處置的，應(yīng)提交以下材料：〔一〕對(duì)外投資、擔(dān)?！驳盅骸硴p失處置申請(qǐng)文件；〔二〕?中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置申請(qǐng)表?；〔三〕被投資單位的清算審計(jì)報(bào)告及注銷文件；〔四〕情況說(shuō)明等等。

2023/12/1146〔四〕投資—短期投資、長(zhǎng)期投資※轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：長(zhǎng)期投資〔其他收入——投資收益〕借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金2023/12/1147強(qiáng)調(diào)-1：投資的政策性※事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)開展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國(guó)債投資?！聵I(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。2023/12/1148強(qiáng)調(diào)-2：“其他收入-投資收益〞的構(gòu)成1、投資持有期間的獲利：無(wú)論是長(zhǎng)、短期投資，不管是利息還是利潤(rùn)，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入“其他收入-投資收益〞；2、短期投資處置損益；3、長(zhǎng)期債權(quán)投資處置〔轉(zhuǎn)讓或到期收回〕損益。2023/12/1149〔五〕固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類的調(diào)整2、固定基金VS非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值VS按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額2023/12/1150〔五〕固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的價(jià)值、分類固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高通用(一般〕設(shè)備500元VS1000元專用設(shè)備800元VS1500元2023/12/1151〔五〕固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)分類的調(diào)整〔GB2024)房屋和建筑物房屋及構(gòu)筑物一般設(shè)備通用設(shè)備圖書圖書、檔案其他固定資產(chǎn)家具、用具、裝具及動(dòng)植物2023/12/1152如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在硬件價(jià)值中作為固定資產(chǎn)入賬〔比方隨臺(tái)式計(jì)算機(jī)或便攜式計(jì)算機(jī)一起購(gòu)置的，作為其配置一局部的Windows軟件等，應(yīng)隨購(gòu)置總價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值〕。如果不構(gòu)成硬件不可缺少局部，應(yīng)做無(wú)形資產(chǎn)入賬。還是以購(gòu)置前面購(gòu)置臺(tái)式機(jī)為例，除了Windows軟件，為了滿足會(huì)計(jì)核算，又購(gòu)置一套用友軟件，購(gòu)置用友軟件的價(jià)值應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)橛糜衍浖⒎桥_(tái)式機(jī)不可缺少局部，沒有用友軟件，臺(tái)式機(jī)一樣可以獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。哪些軟件計(jì)入固定資產(chǎn)?2023/12/1153〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得〔四種來(lái)源〕購(gòu)進(jìn)〔自行建造〕一般賬務(wù)處理=購(gòu)置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金〔資金來(lái)源〕貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2023/12/1154例：甲事業(yè)單位用財(cái)政直接支付方式購(gòu)入1臺(tái)需安裝的通用設(shè)備，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款80000元，支付了運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用2000元。購(gòu)入、支付費(fèi)用時(shí)：借：在建工程82000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程82000

借：事業(yè)支出82000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入82000設(shè)備交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)82000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)82000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程82000

貸：在建工程820002023/12/1155〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票_(權(quán)責(zé)發(fā)生制——可靠性〕借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等支付時(shí)借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等2023/12/1156〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)本錢=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-撤除局部賬面價(jià)值注意：賬面價(jià)值VS賬面余額某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值1000萬(wàn)元，電梯80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用十年，已使用4年，直線法計(jì)提折舊，新購(gòu)進(jìn)的電梯為100萬(wàn)元。辦公樓的本錢=1000×6÷10+100-〔80-80×4÷10〕=652〔萬(wàn)元〕改擴(kuò)建/修繕不是指日常維修維護(hù)，日常維修維護(hù)支出不列入固定資產(chǎn)價(jià)值，只有專門進(jìn)行的較大規(guī)模的改擴(kuò)建/修繕，一般是依托于工程進(jìn)行的才需要調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值！2023/12/1157借：在建工程6520000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程6520000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)4000000

累計(jì)折舊6000000

貸：固定資產(chǎn)10000000交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)6520000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6520000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程6520000

貸：在建工程65200002023/12/1158〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)=租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等租入時(shí)

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等支付租金時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金支付2023/12/1159〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)本錢=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)/同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款

2023/12/1160〔五〕固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊〔虛提)——預(yù)算編制、績(jī)效考核折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，標(biāo)準(zhǔn)管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額2023/12/1161折舊年限參考〔非正式〕

參考2024年發(fā)布的?醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)制度?設(shè)備分類名稱折舊年限備注一、房屋及建筑物1.業(yè)務(wù)用房鋼結(jié)構(gòu)50年鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)50年磚混結(jié)構(gòu)30年磚木結(jié)構(gòu)30年2.簡(jiǎn)易房8年圍墻、貨場(chǎng)3.其他建筑物8年二、一般設(shè)備1.家具用具及其他類5年2.交通運(yùn)輸設(shè)備10年3.電子產(chǎn)品及通信設(shè)備5年彩電、攝像機(jī)、服務(wù)器、計(jì)算機(jī)、電話、傳真等4.電氣設(shè)備5年發(fā)電機(jī)、冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)等5.通用設(shè)備10年鍋爐、電梯、空調(diào)機(jī)組、冷藏柜三、其他固定資產(chǎn)1.儀器儀表及量具5年電表、萬(wàn)能表、顯微鏡等2023/12/1162〔五〕固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊特別注意：固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提；提足折舊并不代表資產(chǎn)報(bào)廢，提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用。真正報(bào)廢時(shí)，要履行審批程序。2023/12/1163〔五〕固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出2023/12/1164〔五〕固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置→通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢〞科目核算→按“處置凈收入〞和“處置資產(chǎn)價(jià)值〞設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目

借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)賬面價(jià)值〕累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)(批準(zhǔn)〕貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)賬面價(jià)值〕借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置費(fèi)用〕貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置收入〕借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款2023/12/1165例：某事業(yè)單位出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)60000元，已提折舊20000元，雙方協(xié)商作價(jià)48000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值40000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)60000實(shí)際出售時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)40000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值40000收到出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款48000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入48000借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入48000

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款480002023/12/1166〔六〕在建工程關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)——借款利息〔前工程本錢、后其他支出〕“在建工程〞科目下設(shè)置：“建筑工程〞、“設(shè)備安裝〞和“基建工程〞關(guān)于基建并賬——全面性〔部門預(yù)算〕在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬〔期初、日?！?023/12/1167〔七〕無(wú)形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分內(nèi)部本錢核算3、明確后續(xù)是否支出的會(huì)計(jì)處理2023/12/1168〔七〕無(wú)形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得〔三種〕購(gòu)進(jìn)=購(gòu)置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得本錢為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出2023/12/1169〔七〕無(wú)形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)本錢=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)/同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)/名義價(jià)格借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款等

2023/12/1170〔七〕無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請(qǐng)書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)本錢的，重新計(jì)算攤銷額2023/12/1171〔七〕無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷2023/12/1172〔七〕無(wú)形資產(chǎn)3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)2023/12/1173〔七〕無(wú)形資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)的處置通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢〞比照固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理，只是“累計(jì)折舊〞沖銷改為“累計(jì)攤銷〞沖銷。2023/12/1174四、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長(zhǎng)短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款〞或“應(yīng)付賬款〞3、應(yīng)付賬款：不再限定內(nèi)部本錢核算單位，只要發(fā)生購(gòu)置材料、物資等產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，均通過(guò)此科目核算4、其他應(yīng)付款科目核算內(nèi)容收窄，指發(fā)生的應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)等以外的且歸還期限在1年內(nèi)〔含1年〕的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞，指歸還期在1年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，主要是融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和跨年分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款。2023/12/1175短期借款利息計(jì)入“其他支出〞〔注意，非事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出〞〕借：其他支出貸：銀行存款等長(zhǎng)期借款利息資本化問(wèn)題：對(duì)工程建設(shè)期間支付的，計(jì)入“在建工程〞〔雙分錄〕，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：其他支出貸：銀行存款工程完工交付使用后支付及其他長(zhǎng)期借款利息計(jì)入“其他支出〞2023/12/11766、“應(yīng)付職工薪酬〞核算內(nèi)容：歸并了原制度下“應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津貼補(bǔ)貼〞和“應(yīng)付其他個(gè)人收入〞三個(gè)科目；歸并了原制度下“其他應(yīng)付款〞中應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金內(nèi)容計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等2023/12/11777、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過(guò)本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額〞：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入2023/12/1178應(yīng)繳稅費(fèi)主要會(huì)計(jì)處理應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅〔適用于一般納稅人〕購(gòu)進(jìn)材料等借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)〔應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等2023/12/1179應(yīng)繳增值稅〔適用于一般納稅人〕銷售應(yīng)稅產(chǎn)品及提供給稅勞務(wù)等借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等應(yīng)繳稅費(fèi)〔應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額〕代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2023/12/1180五、收入〔六類〕

〔一〕財(cái)政補(bǔ)助收入〔4001〕

----同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款〔全面性、部門預(yù)算〕重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化擴(kuò)大〔各類財(cái)政撥款——社會(huì)保障、住房、根本建設(shè)〕縮小〔同級(jí)財(cái)政部門〕2、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞

2023/12/11813、明細(xì)核算要求——支出功能

財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出項(xiàng)目支出人員支出日常公用支出具體項(xiàng)目2023/12/1182〔二〕事業(yè)收入〔4101〕重點(diǎn)關(guān)注：----從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞2023/12/1183〔三〕上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：----從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入〔三級(jí)預(yù)算單位〕----附屬的獨(dú)立核算單位〔獨(dú)立法人、核算〕按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞2023/12/1184〔四〕經(jīng)營(yíng)收入重點(diǎn)關(guān)注：----在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。1、與事業(yè)收入、附屬單位上繳的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)——與經(jīng)營(yíng)支出配比3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余〞2023/12/1185〔五〕其他收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、〔流動(dòng)資產(chǎn)〕捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益〞明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞2023/12/1186六、支出〔五類〕

〔一〕事業(yè)支出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“根本支出〞和“工程支出〞“財(cái)政補(bǔ)助支出〞、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出〞、“其他資金支出〞政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類(12類〕“工程支出〞：具體工程2023/12/1187〔一〕事業(yè)支出3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目〔財(cái)政補(bǔ)助支出〕：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞本科目〔非財(cái)政專項(xiàng)資金支出〕：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞本科目〔其他資金支出〕：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞2023/12/1188〔二〕上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞注意：不通過(guò)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞2023/12/1189〔三〕經(jīng)營(yíng)支出新舊主要變化：包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金〞重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余〞2023/12/1190〔四〕其他支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)〔應(yīng)收預(yù)付款/存貨〕處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞2023/12/1191七、凈資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1.重新界定事業(yè)基金，取消了“一般基金〞和“投資基金〞的劃分。2.取消了固定基金。3.新設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金〞，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞、“在建工程〞等明細(xì)科目。4.新設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目，加強(qiáng)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。5.重新界定了專用基金〔取消了“醫(yī)療基金〞〕6.“結(jié)余分配〞更名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞，核算范圍縮小，僅核算非財(cái)政資金結(jié)余分配。2023/12/1192

七、凈資產(chǎn)

〔一〕非流動(dòng)資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷2023/12/1193〔二〕財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)——〔科學(xué)化精細(xì)化〕中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理方法〔財(cái)預(yù)〔2024〕7號(hào)〕、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2、核算內(nèi)容——滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金〔未完成〕3、明細(xì)科目設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：“人員經(jīng)費(fèi)〞、“日常公用經(jīng)費(fèi)〞“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：具體工程政府支出功能分類相關(guān)科目2023/12/11944、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—根本支出、工程支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出〔根本支出、工程支出〕或事業(yè)支出——根本支出〔財(cái)政補(bǔ)助支出〕、工程支出〔財(cái)政補(bǔ)助支出〕〔2〕年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〔×工程〕貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2023/12/1195〔3〕按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等〔4〕取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與〔3〕相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整通過(guò)本科目。如以前年度支付事項(xiàng)退回：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2023/12/1196〔三〕財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)〔科學(xué)化精細(xì)化〕中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理方法〔財(cái)預(yù)〔2024〕7號(hào)〕、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2、核算內(nèi)容——滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〔工程完成剩余〕3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算2023/12/11974、賬務(wù)處理〔1〕年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〔×工程〕貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〔2〕按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等〔3〕取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與〔2〕相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整2023/12/1198〔四〕非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容——除財(cái)政補(bǔ)助收支外的未完成專項(xiàng)，非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，即需在下年繼續(xù)使用的資金，如未完成的課題費(fèi)等。2、按具體工程進(jìn)行明細(xì)核算2023/12/1199〔四〕非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入其他收入—各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出或事業(yè)支出—工程支出〔非財(cái)政專項(xiàng)資金支出〕其他支出—專項(xiàng)資金支出2023/12/11100〔四〕非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔2〕年末已完成工程剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×工程貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整2023/12/11101〔五〕事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，僅反映“兩非資金〞：即非財(cái)政補(bǔ)助資金，非專項(xiàng)資金。重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容〔除財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)收支外〕2023/12/111022、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入其他收入—各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—根本支出〔其他資金支出〕、工程支出〔其他資金支出〕其他支出—各非專項(xiàng)資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出2023/12/11103〔五〕事業(yè)結(jié)余〔2〕年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無(wú)余額2023/12/11104〔六〕經(jīng)營(yíng)結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容——經(jīng)營(yíng)收支2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)，即虧損情況下期末保存借方余額，待以后年度實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余自動(dòng)彌補(bǔ)。2023/12/11105〔六〕經(jīng)營(yíng)結(jié)余3、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出〔2〕年末如為貸方余額借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4、年末如為借方余額〔虧損〕，不予結(jié)轉(zhuǎn)2023/12/11106〔七〕非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配1、年末從本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入2、計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅3、按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金4、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金2023/12/11107〔八〕事業(yè)基金新舊主要變化：核算范圍收窄：不包括原制度下投資基金中長(zhǎng)期投資局部、不包括國(guó)庫(kù)集中支付改革前形成的財(cái)政撥款滾存結(jié)余，不再劃分為一般基金和投資基金。使用貨幣