全套可編輯PPT課件第一章審計概論第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

審計的含義幻燈片3審計的種類幻燈片14審計組織幻燈片21第1頁163審計的含義第一節(jié)一、審計產(chǎn)生的原因二、審計的定義三、審計的職能四、審計的特征第2頁一、審計產(chǎn)生的原因隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越做越大，企業(yè)管理越來越需要專門的技巧，所以企業(yè)的所有者開始聘請管理者來替他管理運營這家企業(yè)，但是，由于人類道德的不健全，管理者必然不會全心全意管理這家企業(yè)，而所有者也必然不完全相信這些管理者。那么該怎么辦呢？于是就出現(xiàn)了審計，就是請另外一批獨立的、公正的、有能力的人來檢查一下管理者的工作并報告檢查結(jié)果?？偟膩碚f，審計是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及人類道德普遍不健全而產(chǎn)生的。當(dāng)然，也正是由于審計的出現(xiàn)，使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離及企業(yè)的快速發(fā)展都成為了可能。第3頁第一章

審計概論一、審計的定義第4頁1．授權(quán)或委托人2．審計人3．被審計人依法授權(quán)或委托審計人行使審計職責(zé)的單位和人員。例如，國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)憲法授權(quán)行使審計職責(zé)，其授權(quán)人就是國家。審計行為的執(zhí)行者，指擁有并行使審計監(jiān)督權(quán)力的機(jī)構(gòu)和人員，如國家審機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計部門。審計行為的接受者，如國家法規(guī)所確定的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和企業(yè)等。審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。第一章

審計概論第5頁審計授權(quán)或委托人、審計人、被審計人三方關(guān)系第一章

審計概論審計的職能有哪些？經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)監(jiān)督第6頁一、審計的職能第一章

審計概論（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的基本職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行；監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者是否忠實地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任；揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費、查明錯誤弊端、判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的基本職能。第7頁第一章

審計概論（二）經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計人員通過檢查和驗證被審計單位的會計報表和會計記錄，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明。經(jīng)濟(jì)鑒證需出具書面證明。第8頁第一章

審計概論（三）經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)評價包括評定和建議兩個方面，具體指審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實進(jìn)行分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗，尋求改善管理、提高效率與效益的途徑。經(jīng)濟(jì)評價=評定+建議第9頁第一章

審計概論四、審計的特征審計有哪些特征？獨立性公正性權(quán)威性第10頁第一章

審計概論（一）獨立性組織獨立：審計組織是單獨設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)，不受被審計單位和委托方的干涉和管制。人員獨立：審計人員的指派和任命不受被審計單位和委托方的限制，完全由獨立的審計組織管理。審計人員要保持其獨立性。經(jīng)濟(jì)獨立：審計組織或?qū)徲嬋藛T要有法定的、專門的經(jīng)濟(jì)來源，不得受制于被審計單位，否則審計獨立性是難以保證的。工作獨立：審計組織和審計人員依據(jù)《審計法》、審計準(zhǔn)則等來執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，客觀、公正地做出審計結(jié)論，不受任何單位和個人的干涉。獨立性是審計的本質(zhì)特征第11頁第一章

審計概論（二）權(quán)威性審計權(quán)威性具體表現(xiàn)在：審計監(jiān)督具有一定的法律地位；審計人員依法審計，被審計單位不得拒絕；審計結(jié)論和決定具有法律效力，被審計單位必須執(zhí)行。第12頁（三）公正性公正性是指審計人員站在第三者的立場進(jìn)行客觀的審查、公平合理的判斷，最終得出公正的結(jié)論。第一章

審計概論審計的種類第二節(jié)一、審計的基本分類二、審計的其他分類第13頁一、審計的基本分類（一）按執(zhí)行主體分類1．國家審計國家審計是指由國家審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計，主要是檢查各級政府機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)的財務(wù)收支情況。2．內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指由組織或單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計，主要是檢查各部門經(jīng)營和管理情況。這種審計的目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3．注冊會計師審計注冊會計師審計又叫獨立審計，是指由政府部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。同時，注冊會計師審也是一種受托審計，是由某一方，一般是企業(yè)所有者，委托注冊會計師按照事先約定的步驟和目標(biāo)對被審計單位進(jìn)行審計。第14頁第一章

審計概論（二）按審計內(nèi)容分類1．財政財務(wù)審計財政審計包括財政預(yù)算審計（即對財政收入、財政資金分配進(jìn)行審計）、財政決算審計（即對財政決算的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計）和其他財政收支審計（即由對預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計）。財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性和合法合規(guī)性進(jìn)行審計。財務(wù)審計時常表現(xiàn)為對會計報表的審計。財務(wù)審計是國家審計和注冊會計師審計的主要內(nèi)容。2．經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審計，目的在于幫助被審計單位提高資源利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。第15頁第一章

審計概論一、審計的其他分類（一）按審計實施時間分類1．事前審計事前審計是指在被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生以前進(jìn)行的審計，實質(zhì)上是對計劃、預(yù)算、預(yù)測和決策等進(jìn)行審計。2．事中審計事中審計是指在被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。例如，對被審計單位的經(jīng)費支出情況和合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計。3．事后審計事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行的審計。這種審計的特點是證據(jù)確鑿、結(jié)論準(zhǔn)確。第16頁第一章

審計概論（二）按技術(shù)模式分類1．賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計是最傳統(tǒng)的審計模式，具體方法是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手，追查記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成和周轉(zhuǎn)，驗算其記賬金額并核對賬證、賬賬及賬表之間的勾稽關(guān)系。如果它們之間能夠勾稽相符，就認(rèn)為財務(wù)報表所反映的情況是真實的。2．制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計是指對與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能進(jìn)行審計，具體方法是：發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。3．風(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計具體是指從被審單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況及委托審計的動機(jī)等方面入手，利用審計風(fēng)險模型規(guī)劃審計工作，全面評估風(fēng)險，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。第17頁第一章

審計概論（三）按審計范圍分類1．全部審計全部審計是指對被審計單位在審計期內(nèi)的全部經(jīng)營活動及其經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審計。其優(yōu)點是審查詳細(xì)徹底，缺點是工作量大，花費時間長。一般適用于被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單、會計資料較少或內(nèi)部控制薄弱及會計核算工作質(zhì)量差的情況。2．部分審計部分審計是指對被審計單位在審計期內(nèi)的全部經(jīng)營活動及其經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審計，如現(xiàn)金審計和銷售業(yè)務(wù)審計等。其特點是3．專項審計花費時間短、費用少，便于幫助被審計單位及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。專項審計是指對被審計單位的某一特定項目進(jìn)行審計，與部分審計相比，專項審計范圍更窄、工作量更小、花費時間更短。第18頁第一章

審計概論（四）按執(zhí)行地點分類1．報送審計報送審計又稱送達(dá)審計，是指被審計單位按照審計機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計。其優(yōu)點是省時、省力；缺點是不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際問題，不便于用觀察的方法或盤點的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計的質(zhì)量受到一定的影響。2．就地審計就地審計又稱現(xiàn)場審計，是指審計機(jī)構(gòu)派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進(jìn)行審計，以全面調(diào)查和掌握被審計單位的情況。第19頁第一章

審計概論審計組織第三節(jié)一、國家審計機(jī)關(guān)二、內(nèi)部審計機(jī)關(guān)第20頁三、會計師事務(wù)所一、國家審計機(jī)關(guān)（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置我國的國家審計機(jī)關(guān)是根據(jù)《憲法》、《審計法》及其他有關(guān)法律設(shè)置的，共分審計署、審計廳和審計局三級。（二）審計人員國家審計機(jī)關(guān)審計人員包括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計專業(yè)人員。按照《中華人民共和國憲法》及其他有關(guān)規(guī)定，國家審計署的審計長是國務(wù)院的組成人員，由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會決定人選，國家主席進(jìn)行任免；地方各級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員，是本級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會決定任免；國家審計工作人員屬于國家公務(wù)員編制，其聘用按照國家對公務(wù)員聘用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。第21頁第一章

審計概論二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要包括兩種情況：一種是作為國家審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)設(shè)置，既受審計署領(lǐng)導(dǎo)，又受本部門領(lǐng)導(dǎo)；另一種是在部門內(nèi)部最高領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受國家審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)，對本部門及其所屬企、事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督職能。（二）審計人員由于審計的的專業(yè)性和政策性較強(qiáng)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要配備政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員，并要求專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理。政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所配備的干部和一般審計人員都是國家公務(wù)員，與國家審計機(jī)關(guān)相同；相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計人員是本企業(yè)的員工，由本企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。第22頁第一章

審計概論三、會計師事務(wù)所（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置1．合伙制會計師事務(wù)所合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的會計師事務(wù)所。2．有限責(zé)任制會計師事務(wù)所有限責(zé)任制會計師事務(wù)所是指注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是指依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。第23頁第一章

審計概論（二）審計人員會計師事務(wù)所的合伙人和專業(yè)審計人員必須依法取得注冊會計師資格，注冊會計師的資格通過考試取得。1993年，我國頒布的《中華人民共和國注冊會計師法》（簡稱《注冊會計師法》），明確規(guī)定了我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，考試辦法由國務(wù)院財政部門制定，由中國注冊會計師協(xié)會組織實施。而報名參加考試的人員必須需要具備下列條件之一：高等?？埔陨蠈W(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中等以上專業(yè)技術(shù)職稱。第24頁第一章

審計概論（三）主營業(yè)務(wù)1．審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)主要包括審查企業(yè)會計報表、驗資、辦理企業(yè)變動產(chǎn)生的審計業(yè)務(wù)和辦理其他審計業(yè)務(wù)。2．審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)都是對歷史財務(wù)信息進(jìn)行審查，只是相對而言，審閱業(yè)務(wù)的程序更簡單、成本更低、保證程度也較弱。3．其他鑒證業(yè)務(wù)我國其他鑒證業(yè)務(wù)主要針對歷史財務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息審核等。4．相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)。第25頁第一章

審計概論謝謝觀看第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)

第二節(jié)

第三節(jié)

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系幻燈片3注冊會計師職業(yè)道德幻燈片8注冊會計師法律責(zé)任幻燈片10第1頁注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系定義二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第2頁三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系定義第3頁注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是注冊會計師在執(zhí)行注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及到三方關(guān)系人，包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。（二）鑒證對象與鑒證對象信息在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對象，相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。第4頁第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（三）鑒證業(yè)務(wù)的種類1．按鑒證業(yè)務(wù)是否被審計單位認(rèn)定分類按是否被審計單位認(rèn)定，鑒證業(yè)務(wù)可分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（2）直接報告業(yè)務(wù)2．按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分類按保證程度不同，鑒證業(yè)務(wù)可分為合理保證和有限保證。其中，有限保證的保證水平要低于合理保證。（1）合理保證（2）有限保證鑒證業(yè)務(wù)的分類方式包括按鑒證業(yè)務(wù)是否被審計單位認(rèn)定分類和按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分類兩種。第5頁第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的和適用范圍會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。（二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的要素1．領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2．職業(yè)道德規(guī)范3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持程序4．人力資源5．業(yè)務(wù)執(zhí)行6．業(yè)務(wù)工作底稿7．監(jiān)控《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》是會計師協(xié)會頒布的幫助會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量水平的條例。第6頁第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊會計師職業(yè)道德第二節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德含義二、注冊會計師職業(yè)道德守則的基本原則第7頁第8頁《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》是中國注冊會計師協(xié)會制定的條例，規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德的問題。一、注冊會計師職業(yè)道德的含義注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。二、注冊會計師職業(yè)道德守則的基本原則（一）誠信（二）獨立（三）客觀（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（五）保密（六）職業(yè)行為第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊會計師法律責(zé)任第三節(jié)一、注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的類型第9頁一、注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約責(zé)任的認(rèn)定違約是指合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求。（二）過失責(zé)任的認(rèn)定過失是指在一定條件下，注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致出現(xiàn)行為失誤。（三）欺詐責(zé)任的認(rèn)定欺詐又稱舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的行為。欺詐責(zé)任的認(rèn)定要依靠證據(jù)證明注冊會計師存在不良動機(jī)，并存在極端或異常的過失，且沒有其他合理的令人信服的理由。第10頁第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的類型第11頁

具體內(nèi)容

承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任（適用于違約、過失、欺詐）民事責(zé)任（適用于違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（適用于欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書——五年以下有期徒刑或拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷審計結(jié)果賠償受害人損失——表2-2注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的類型第二章

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系謝謝觀看第三章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)

第二節(jié)注冊會計師審計目標(biāo)幻燈片3注冊會計師的審計過程幻燈片18注冊會計師審計目標(biāo)第一節(jié)一、審計總目標(biāo)二、被審計單位管理層的認(rèn)定三、審計具體目標(biāo)審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們期望通過審計實踐活動而達(dá)到的境地和最終結(jié)果。審計目標(biāo)是注冊會計師在審計前所確定的工作方向，其具體包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。審計目標(biāo)？一、審計總目標(biāo)（一）審計總目標(biāo)的演變詳細(xì)審計階段查錯防弊資產(chǎn)負(fù)債審計階段鑒證財務(wù)狀況和償債能力財務(wù)報表審計階段驗證財務(wù)報表的公允性從審計內(nèi)容的發(fā)展來看，注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債審計和財務(wù)報表審計三個階段。在這三個階段中，審計總目標(biāo)發(fā)生著深刻的變化。一、審計總目標(biāo)（二）我國注冊會計師審計的總目標(biāo)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的以下方面發(fā)表審計意見：①財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。簡而言之，我國注冊會計師審計的總目標(biāo)就是：注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。二、被審計單位管理層的認(rèn)定審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，是注冊會計師在審計具體項目時必須達(dá)到的目標(biāo)。它必須根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位管理層的認(rèn)定來確定。審計具體目標(biāo)被審計單位管理層的認(rèn)定被審計單位管理層的認(rèn)定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。二、被審計單位管理層的認(rèn)定（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生，即記錄的交易和事項均已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性，即所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。準(zhǔn)確性，即與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止，即交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類，即交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。二、被審計單位管理層的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在，即記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)，即記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性，即所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分?jǐn)?，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均以恰當(dāng)?shù)慕痤~計入財務(wù)報表，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整也已恰當(dāng)記錄。二、被審計單位管理層的認(rèn)定（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)，即披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性，即所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。分類和可理解性，即財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。準(zhǔn)確性和計價，即財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。三、審計具體目標(biāo)根據(jù)被審計單位管理層的認(rèn)定，注冊會計師就可以確定出每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為設(shè)計和實施審計程序的基礎(chǔ)。審計具體目標(biāo)的內(nèi)容包括：與列報相關(guān)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)三、審計具體目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)這類審計目標(biāo)具體主要包括以下幾種：真實性目標(biāo)是指確認(rèn)已記錄的交易是否真實，驗證被審計單位是否虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易。1．真實性完整性目標(biāo)是指確認(rèn)已發(fā)生的交易是否已經(jīng)記錄，驗證被審計單位是否隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易。2．完整性準(zhǔn)確性目標(biāo)是指確認(rèn)已記錄的交易是否按正確的金額反映，驗證金額有無錯計的情況。3．準(zhǔn)確性截止目標(biāo)是指確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g，驗證被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易有無提前或推后入賬的情況。4．截止分類目標(biāo)是指確認(rèn)被審計單位記錄的交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?．分類三、審計具體目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)認(rèn)定類別對應(yīng)的審計具體目標(biāo)發(fā)生真實性目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是否真實的完整性完整性目標(biāo)：確認(rèn)已發(fā)生的交易是否已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是否按正確的金額反映截止截止目標(biāo)：確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類分類目標(biāo)：確認(rèn)被審計單位記錄的交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸惐?-1與各類交易和事項相關(guān)的審計具體目標(biāo)與認(rèn)定三、審計具體目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)這類審計目標(biāo)具體主要包括以下幾種：存在目標(biāo)是指確認(rèn)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否存在。1．存在權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)是指確認(rèn)記錄的資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是否是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。2．權(quán)利和義務(wù)完整性目標(biāo)是指確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否均已記錄。3．完整性計價和分?jǐn)偰繕?biāo)是指確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~計入財務(wù)報表，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。4．計價和分?jǐn)側(cè)?、審計具體目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)表3-2與期末賬戶余額相關(guān)的審計具體目標(biāo)與認(rèn)定認(rèn)定類別對應(yīng)的審計具體目標(biāo)存在存在目標(biāo)：確認(rèn)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益確實存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)：確認(rèn)記錄的資產(chǎn)確實由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債確實是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性完整性目標(biāo)：確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偰繕?biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄三、審計具體目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)這類審計目標(biāo)具體主要包括以下幾種：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)是指確認(rèn)披露的交易、事項和其他情況是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性目標(biāo)是指確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露是否均已記錄。2．完整性分類和可理解性目標(biāo)是指確認(rèn)財務(wù)信息是否已恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。3．分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)是指確認(rèn)財務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當(dāng)。4．準(zhǔn)確性和計價三、審計具體目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)表3-3與列報相關(guān)的審計具體目標(biāo)與認(rèn)定認(rèn)定類別對應(yīng)的審計具體目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)：確認(rèn)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性完整性目標(biāo)：確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已記錄分類和可理解性分類和可理解性目標(biāo)：確認(rèn)財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)：確認(rèn)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)注冊會計師的審計過程第二節(jié)一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、實施風(fēng)險評估程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序五、審計完成階段和編制審計報告審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。從程序上說，審計過程是指注冊會計師所采取的系統(tǒng)性的工作程序，具體包括：接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作并編制審計報告一、接受業(yè)務(wù)委托（一）簽約前應(yīng)做的工作1．明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍會計師事務(wù)所在與委托人簽約前，首先應(yīng)與對方就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和審計范圍達(dá)成一致意見。審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)主要指業(yè)務(wù)種類。審計范圍是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的審計程序的總和。若審計范圍受到限制，則注冊會計師就無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。審計范圍的確定是以能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見為依據(jù)的。一、接受業(yè)務(wù)委托（一）簽約前應(yīng)做的工作2．初步了解被審計單位的基本情況一般來說，會計師事務(wù)所需要了解被審計單位的以下基本情況：①業(yè)務(wù)性質(zhì)（經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式）、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；③以前年度接受審計的情況；④財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽約相關(guān)的事項。對于那些委托審計動機(jī)不良、業(yè)務(wù)類型風(fēng)險高、經(jīng)營狀況極差的客戶，會計師事務(wù)所可以拒絕接受委托。一、接受業(yè)務(wù)委托（一）簽約前應(yīng)做的工作3．評價會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力會計師事務(wù)所在了解了被審計單位的基本情況之后，應(yīng)對自身進(jìn)行評價，具體內(nèi)容包括以下方面：①評價執(zhí)行審計的能力，確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向?qū)＜覍で髤f(xié)助的需要；②評價獨立性；③評價保持應(yīng)有關(guān)注的能力。若經(jīng)評價發(fā)現(xiàn)自身不具備專業(yè)勝任能力，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托；若具備專業(yè)勝任能力，則可接受。一、接受業(yè)務(wù)委托（一）簽約前應(yīng)做的工作4．商定審計收費為了客觀地反映所提供的專業(yè)服務(wù)的價值，會計師事務(wù)所在確定收費時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每個專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好計劃、監(jiān)督和管理的前提下，會計師事務(wù)所通常會先估計每位審計人員的工時，然后選擇適當(dāng)?shù)男r費用率，最后計算并與被審計單位商定審計收費。一、接受業(yè)務(wù)委托（一）簽約前應(yīng)做的工作5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確需要由被審計單位準(zhǔn)備的會計資料和相關(guān)文件，以及需要被審計單位財會人員協(xié)助執(zhí)行的工作等事項，并與被審計單位進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成一致意見。一、接受業(yè)務(wù)委托（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1．審計業(yè)務(wù)約定書的概念審計業(yè)務(wù)約定書具有委托合同的性質(zhì)。審計業(yè)務(wù)約定書具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，即對各簽約主體產(chǎn)生法律約束力。任何一方如需修改或補(bǔ)充審計業(yè)務(wù)約定書，均應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方的確認(rèn)。審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用于記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計的目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任，以及審計報告格式等事項的書面協(xié)議。一、接受業(yè)務(wù)委托（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書2．審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書可以明確簽約雙方的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方遵守約定的事項，進(jìn)而保護(hù)簽約雙方的利益。一般來說，審計業(yè)務(wù)約定書的作用主要體現(xiàn)在以下方面：可增進(jìn)會計師事務(wù)所和被審計單位之間的了解，使被審計單位了解自身的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，避免產(chǎn)生誤解?？勺鳛楸粚徲媶挝昏b定審計業(yè)務(wù)完成情況，以及會計師事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)。出現(xiàn)法律訴訟時，可作為確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。一、接受業(yè)務(wù)委托（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容很多，其具體條款和格式會因被審計單位的不同而存在差異。一般來說，審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容包括以下幾項：財務(wù)報表審計的目標(biāo)。被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。即被審計單位管理層應(yīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。被審計單位管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。審計范圍。一、接受業(yè)務(wù)委托（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容執(zhí)行審計工作的安排及出具審計報告的時間要求。審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。審計和內(nèi)部控制的固有限制，即指明即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。被審計單位管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。被審計單位管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。一、接受業(yè)務(wù)委托（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容注冊會計師對審計過程中獲知的信息保密。審計收費，包括收費的計算和安排（如收費方式、時間等）。違約責(zé)任。解決爭議的方法。簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。審計范圍報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通審計方向?qū)徲嬞Y源二、計劃審計工作（一）制定總體審計策略注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：確定適當(dāng)?shù)闹匾运健３醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。初步識別重要的組成部分和賬戶余額。評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)。識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。審計方向?qū)徲嬞Y源向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員、就復(fù)雜的問題利用專家工作等。向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量、對其他審計人員工作的復(fù)核范圍、對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間等。調(diào)配資源的時間，即何時調(diào)配審計資源，是安排在期中、期末，還是安排在關(guān)鍵的截止日期等。如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。二、計劃審計工作（一）制定總體審計策略二、計劃審計工作（二）制定具體審計計劃1．風(fēng)險評估程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。具體審計計劃的核心內(nèi)容是確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策。風(fēng)險評估程序的目的是了解被審計單位及其環(huán)境，并識別和評估重大錯報風(fēng)險。詢問，即注冊會計師詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以獲取對識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險有用的信息。分析，即注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，調(diào)查和分析識別出的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)有嚴(yán)重偏離的的數(shù)據(jù)關(guān)系，進(jìn)而對財務(wù)信息作出評價。觀察和檢查，即注冊會計師通過據(jù)悉的觀察和檢查活動來印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并了解有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。（二）制定具體審計計劃1．風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序主要包括：二、計劃審計工作二、計劃審計工作（二）制定具體審計計劃2．計劃實施的進(jìn)一步審計程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險而計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。進(jìn)一步審計程序是相對于風(fēng)險評估程序而言的，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試是對被審計單位的內(nèi)部控制是否有效運行所進(jìn)行的測試，其目的是支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，并據(jù)以確定實質(zhì)性程序?？刂茰y試通常包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等。控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的，直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。二、計劃審計工作（二）制定具體審計計劃2．計劃實施的進(jìn)一步審計程序二、計劃審計工作（二）制定具體審計計劃3．計劃實施的其他審計程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師需要對審計業(yè)務(wù)實施的其他審計程序。這些程序可以包括沒有涵蓋在上述進(jìn)一步審計程序中、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。了解被審計單位及其環(huán)境；了解內(nèi)部控制；識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。三、實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序的實施內(nèi)容包括以下方面：四、實施控制測試和實質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序就是注冊會計師在實施了風(fēng)險評估程序后，根據(jù)計劃審計工作確定的范圍、要點和方法進(jìn)行取證和評價，進(jìn)而形成審計結(jié)論、實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。五、審計完成階段和編制審計報告審計完成階段是實質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束，其主要工作內(nèi)容如下：①整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)。②復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項。③匯總審計差異，并提醒被審計單位作調(diào)整或適當(dāng)披露。④形成審計意見，并編制審計報告。五、審計完成階段和編制審計報告審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。（一）審計報告的基本內(nèi)容審計報告的基本內(nèi)容一般包括以下幾個方面：（1）標(biāo)題：應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（2）收件人：注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，通常是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。五、審計完成階段和編制審計報告（一）審計報告的基本內(nèi)容（3）引言段：①被審計單位的名稱；②財務(wù)報表已經(jīng)過審計的說明；③整套財務(wù)報表中的每張報表的名稱；④財務(wù)報表附注；⑤財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說明按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。（5）注冊會計師的責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①注冊會計師責(zé)任在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。②注冊會計師審計工作涉及的內(nèi)容。③注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)。五、審計完成階段和編制審計報告（一）審計報告的基本內(nèi)容（6）審計意見段：應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（7）注冊會計師簽名和蓋章：審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章：審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。（9）報告日期：審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，該日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見保留意見否定意見無法表示意見五、審計完成階段和編制審計報告（二）審計意見的種類1．標(biāo)準(zhǔn)無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見即注冊會計師認(rèn)為被審計單位編制的財務(wù)報表已按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，并在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。五、審計完成階段和編制審計報告（二）審計意見的種類2．帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見即注冊會計師認(rèn)為被審計單位編制的財務(wù)報表符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，并在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說明的事項。（1）強(qiáng)調(diào)事項的條件①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；②不影響注冊會計師發(fā)表審計意見。（2）適用情形①存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時；②存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（除持續(xù)經(jīng)營問題以外），但不影響已發(fā)表的審計意見時；③其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。（3）內(nèi)容及措辭注冊會計師出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告時，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中使用“本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見”這樣的術(shù)語。2．帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見3．保留意見保留意見即注冊會計師認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表整體是公允的，但是存在影響重大的錯報。五、審計完成階段和編制審計報告（二）審計意見的種類①會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；②因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（1）適用情形（2）內(nèi)容及措辭注冊會計師出具保留意見的審計報告時，首先應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述：“我們相信，我們已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)”。其次，應(yīng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加一個段落，清楚地寫明“導(dǎo)致保留意見的事項”。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除××的影響外”等術(shù)語。4．否定意見即注冊會計師認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表整體是不公允的或沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。五、審計完成階段和編制審計報告（二）審計意見的種類注冊會計師出具否定意見的審計報告時，首先應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述：“我們相信，我們已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)”。其次，應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加一個段落，清楚地寫明“導(dǎo)致否定意見的事項”。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“沒有在所有重大方面”、“未能公允反映”等專業(yè)術(shù)語。謝謝觀看第四章審計方法、證據(jù)與工作底稿第一節(jié)

第二節(jié)審計方法幻燈片3審計證據(jù)幻燈片31第三節(jié)審計工作底稿幻燈片48審計方法第一節(jié)一、審查書面資料的方法二、證實客觀事物的方法審計方法是指注冊會計師為了達(dá)到審計目標(biāo)，對審計對象進(jìn)行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法主要包括審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。審計方法？5函證法4分析法一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類按審查技術(shù)分類，審查書面資料的方法可分為：3驗算法2核對法1審閱法一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類1．審閱法審閱法是指注冊會計師對被審計單位的會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息資料及管理資料進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審查，以查明會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合規(guī)與合理。審計工作中使用最廣泛、最基本的技術(shù)方法需要注意的是，當(dāng)審閱對象的不同時，審閱方法的側(cè)重點也不同，這主要包括以下幾種情況：（1）原始憑證的審閱審閱原始憑證時，應(yīng)注意原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定；注意記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無涂改情況；審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查原始憑證的各項手續(xù)是否完備等。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類（2）記賬憑證的審閱合規(guī)性審閱，審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。完整性審閱，記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。正確性審閱，記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會計制度的規(guī)定，會計分錄編制及金額是否正確，是否正確計入總賬、明細(xì)分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容相一致。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類（3）賬簿的審閱審閱會計賬簿時，應(yīng)注意賬簿的啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定；賬簿各項記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯誤；賬簿記錄的內(nèi)容是否真實、正確。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類（4）會計報表的審閱審閱會計報表時，主要是審閱財務(wù)報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定；審閱財務(wù)報表項目是否完整，各項目的對應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，審閱財務(wù)報表附注是否對應(yīng)予以揭示的重大問題作了充分的披露。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類（5）審閱其他資料審閱其他資料是指審閱會計資料以外的其他資料。一般來說，應(yīng)審閱的其他資料通常包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、預(yù)算安排、經(jīng)濟(jì)合同、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類2．核對法核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行對照檢查，以認(rèn)定其內(nèi)容是否一致、記錄是否正確。核對法的內(nèi)容包括：主要核對記賬憑證注明的所附原始憑證的數(shù)目是否完整、會計科目與原始憑證是否相符，記錄的資金金額、日期是否相符。例如，核對付款憑證上的日期和支票存根的日期，發(fā)現(xiàn)相差幾個月，說明該單位在支票管理上存在問題。證證核對（記賬憑證與原始憑證）一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類主要核對分類賬與記賬憑證的內(nèi)容、日期、金額、科目名稱、借貸方向等是否相符，以及有無多記、少記、重記、漏記、錯記等現(xiàn)象。賬證核對（分類賬與記賬憑證）主要核對總分類賬的本期發(fā)生額、期末余額與其所屬明細(xì)分類賬本期發(fā)生額之和、期初余額之和是否相符，以及核對總分類賬、明細(xì)分類賬與日記賬有關(guān)記錄。賬賬核對（總分類賬與明細(xì)分類賬）一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類主要核對兩者相應(yīng)項目的數(shù)據(jù)是否一致，可以保證財務(wù)報表的正確性。表賬核對（財務(wù)報表與分類賬）主要核對財務(wù)報表中具有勾稽關(guān)系的項目。表表核對（資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、現(xiàn)金流量表與利潤表）主要核對實物的賬面記錄和盤點資料的數(shù)據(jù)是否一致。報表與實物核對一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類3．驗算法驗算法是指注冊會計師對被審計單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確。其主要包括：驗算原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計，合計數(shù)和和百分比數(shù)；驗算各項目中的借、貸方本期發(fā)生額和期末余額。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類4．分析法分析法是指注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，以調(diào)查異常變動的數(shù)字、找出重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。常用的分析法主要有：比較分析法比率分析法趨勢分析法一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類（1）比較分析法比較分析法是指通過對被審計單位某一具體項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從而尋找差異、發(fā)現(xiàn)問題。（2）比率分析法比率分析法是指通過對兩個性質(zhì)不同，但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。（3）趨勢分析法趨勢分析法是指通過對連續(xù)若干期某一財務(wù)報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以對照相關(guān)項目的變化是否合理。一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類5．函證法函證法又稱為函詢法，是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三方發(fā)函詢證。函詢可以很好地了解信息來源和真實情況，但其花費的時間較多、成本較高。因此，注冊會計師一般只對重點信息進(jìn)行函證。常見的通過函證核實的主要信息類型及其函證回函來源如表所示。重點信息表4-1函證的主要信息類型及其函證回函來源一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類信息類型回函來源銀行存款銀行應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收票據(jù)出票人由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨代理人應(yīng)付賬款債權(quán)人預(yù)收賬款顧客或有事項公司律師、銀行等一、審查書面資料的方法（一）按審查技術(shù)分類函證包括：肯定式函證要求收函單位在所有情況下都必須回函，確認(rèn)函證所列信息是否正確，或填列函證要求的信息?？隙ㄊ胶C一般適用于企業(yè)內(nèi)部控制差、會計核算質(zhì)量差、資金數(shù)額大、審計疑點多的情況。（1）肯定式函證否定式函證要求收函單位對詢問的事項有異議時才予以回函。否定式函證一般適用于企業(yè)內(nèi)部控制好、會計核算質(zhì)量好、資金數(shù)額小、審計疑點少的情況。（2）否定式函證一、審查書面資料的方法（二）按審查范圍分類按審查范圍分類，審查書面資料的方法可分為：2抽查法1詳查法一、審查書面資料的方法（二）按審查范圍分類1．詳查法詳查法是指對被審計單位審計期內(nèi)被審事項的所有憑證、賬簿、報表都進(jìn)行詳細(xì)審查。全面審查、不宜疏漏，保證審計質(zhì)量。優(yōu)點工作量大，費時費力，審計成本高。缺點規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單的單位，或者為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。適用情況一、審查書面資料的方法（二）按審查范圍分類2．抽查法抽查法是指對被審計單位被審查期內(nèi)特定審計事項的全部會計資料中選取部分資料進(jìn)行審查，進(jìn)而根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料有無錯弊。效率高、成本低，節(jié)約時間和人力。優(yōu)點如果樣本選擇不當(dāng)，不能代表總體特征，就可能作出錯誤結(jié)論。缺點隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和抽查技術(shù)的發(fā)展，抽查法成為了最主要的審計方法。一、審查書面資料的方法（三）按審查順序分類按審查順序分類，審查書面資料的方法可分為：2逆查法1順查法一、審查書面資料的方法（三）按審查順序分類1．順查法順查法又稱正查法，是指按會計核算程序，從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿和報表等。從問題的起因查起，以資料相互核對為核心，審查全面而仔細(xì)，容易發(fā)現(xiàn)會計處理中的細(xì)小問題。優(yōu)點費時費力，且不按業(yè)務(wù)查賬，掌握不住審查方向，可能遺漏或疏忽某些嚴(yán)重問題。缺點一、審查書面資料的方法（二）按審查范圍分類2．逆查法逆查法是指按照會計核算程序的相反順序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查賬簿、記賬憑證和會計憑證等。從大處著手，審查的重點和目的比較明確，易于查清主要問題，審計效率高優(yōu)點難度較大，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，且可能遺漏或疏忽某些小問題。缺點二、證實客觀事物的方法除了收集書面資料方面的信息，審計工作還必須取得實物存在方面的資料，即證明客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等，以確認(rèn)是否賬實相符。這類方法主要包括：盤存法調(diào)節(jié)法鑒定法二、證實客觀事物的方法（一）盤存法盤存法可以取得實物證據(jù)，一般與核對法結(jié)合在一起應(yīng)用，即先用盤存法證實庫存現(xiàn)金和各項財產(chǎn)物資的實存情況，然后與賬面記錄相核對，從而查證有無錯弊。盤存法又稱盤點法、實物清查法，是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實物盤點，確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際情況，以驗證賬面記錄的真實性、正確性和完整性。二、證實客觀事物的方法（二）調(diào)節(jié)法該方法通常用來審查銀行存款和存貨的結(jié)存情況，這是因為在實際生活中，常常存在銀行已收到或已支付某些款項，但被審單位尚未接到通知的情況，或者存貨的盤點日遲于結(jié)賬日的情況，這些都會導(dǎo)致結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)不一致。調(diào)節(jié)法是指在某一項目中，由于被審計單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)不一致，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，從而驗證被查事項是否正確。其中，審核存貨時，注冊會計師可按以下公式進(jìn)行調(diào)節(jié)：二、證實客觀事物的方法（二）調(diào)節(jié)法結(jié)賬日賬面存貨數(shù)＝盤點日實存數(shù)＋盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間存入數(shù)審核銀行存款時，注冊會計師可按以下公式進(jìn)行調(diào)節(jié)：銀行存款應(yīng)存額＝企業(yè)存款日記賬余額＋銀行已收，被查單位尚未接到通知因而尚未入賬的款項（如存款利息等）－銀行已付，被查單位尚未入賬款項（如已付公用企業(yè)托收水電費等）二、證實客觀事物的方法（三）鑒定法鑒定法又稱專家鑒定法，是指對書面材料、實物和經(jīng)濟(jì)活動等的分析及鑒別超過注冊會計師能力和知識水平時，聘請有關(guān)專業(yè)部門或人員運用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別，并出具獨立的審計證據(jù)。審計證據(jù)第二節(jié)一、審計證據(jù)的定義二、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的特征四、審計證據(jù)的獲取五、審計證據(jù)的整理和分析審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和可用作審計證據(jù)的其他信息。審計證據(jù)？一、審計證據(jù)的定義二、審計證據(jù)的種類按存在形式不同，審計證據(jù)可分為：實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)二、審計證據(jù)的種類（一）實物證據(jù)實物證據(jù)是指注冊會計師通過實地觀察和參加清查盤點所獲得的，用以證明有關(guān)實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)，主要包括現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等各種實物資產(chǎn)及其盤存表。實物證據(jù)只能證明實物的存在，而不能證明其所有權(quán)和價值。二、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)書面證據(jù)是指以書面資料為存在形式的審計證據(jù)，包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表及相關(guān)的會議記錄、報告書、制度手冊等。書面證據(jù)是最主要的審計證據(jù)，其特點是數(shù)量多、覆蓋范圍廣、來源渠道多樣化。根據(jù)來源渠道不同，書面證據(jù)可分為：3親歷證據(jù)2內(nèi)部證據(jù)1外部證據(jù)二、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)1．外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計單位以外的、與被審事項有一定聯(lián)系的第三方提供的相關(guān)證據(jù)。外部證據(jù)主要包括以下兩類：第一類是由被審計單位以外的第三方直接提供給注冊會計師的證據(jù)，其主要包括律師對被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)債的證明函件、保險公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。第二類是由被審計單位以外的第三方出具，由被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行保存和處理，然后提供給注冊會計師的證據(jù)，其主要包括銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。二、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)2．內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，其可靠性不如外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)主要包括以下三類：第一類是由相關(guān)組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格式和填制要求，然后由被審計單位人員填制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。在內(nèi)部證據(jù)中可靠性最強(qiáng)。第二類是由被審計單位人員編制和填報，用于對外公布的內(nèi)部證據(jù)。第三類是既無規(guī)范要求或者無任何外部單位制約，且無需公開的由被審計單位有關(guān)人員填制并出具的資料。二、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)3．親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指由注冊會計師通過運用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序與方法，對被審事項的有關(guān)資料進(jìn)行計算和分析而得到的證據(jù)。二、審計證據(jù)的種類（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指通過詢問被審計單位有關(guān)人員或其他人員得到的口頭答復(fù)?？陬^證據(jù)獲取比較方便，但帶有一定的個人成見和片面觀點，所以其可靠性較弱。（四）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)又稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實有關(guān)被審事項，但它可以幫助注冊會計師了解被審事項所處的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項和確證已收集證據(jù)提供依據(jù)。三、審計證據(jù)的特征充分性衡量的是審計證據(jù)的數(shù)量特征，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。注冊會計師評價審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一）充分性審計證據(jù)的特征主要指審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計風(fēng)險。一般來說，審計風(fēng)險（主要包括錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險）越大，需要的審計證據(jù)越多。具體審計項目的重要程度。一般來說，審計項目越重要，需要的審計證據(jù)越多。注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗。一般來說，經(jīng)驗豐富的注冊會計師往往可以從較少的審計證據(jù)中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊行為，從而減少對審計證據(jù)數(shù)量的依賴程度。審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊行為。一般來說，一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊行為，則被審計單位整體財務(wù)報表存在問題的可能性就增大，因此需要增加審計證據(jù)的數(shù)量，以確保得出合理的審計結(jié)論。審計證據(jù)的類型與獲取途徑。一般來說，如果注冊會計師獲取的大多數(shù)是外部證據(jù)，則審計證據(jù)的質(zhì)量較高，故可適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就需要相應(yīng)增加。三、審計證據(jù)的特征（二）適當(dāng)性1．相關(guān)性相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)。只有與審計目標(biāo)相關(guān)的審計證據(jù)，才會對被審計事項發(fā)生作用。適當(dāng)性衡量的是審計證據(jù)的質(zhì)量，是指審計證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定和發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有的相關(guān)性和可靠性。2．可靠性可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。被審計單位內(nèi)部控制較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的可靠。對不同來源和不同性質(zhì)的審計證據(jù)進(jìn)行印證，保證審計證據(jù)的可靠性。2．可靠性注冊會計師考察審計證據(jù)可靠性時應(yīng)注意以下幾點：三、審計證據(jù)的特征（二）適當(dāng)性審計證據(jù)的獲取方法包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察業(yè)務(wù)流程、詢問被審計單位相關(guān)人員、驗算、重新執(zhí)行、分析、函證等。四、審計證據(jù)的獲取需要指出的是，不管是什么項目的審計，在取得審計證據(jù)時，都會受到兩樣因素的制約，那就是金錢和時間。獲取審計證據(jù)？五、審計證據(jù)的整理和分析審計證據(jù)整理、分析的過程主要包括以下幾個程序：取舍計算分類小結(jié)比較綜合五、審計證據(jù)的整理和分析（一）取舍在對審計證據(jù)進(jìn)行取舍時，要注意以下兩點：選擇具有代表性的、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。（1）金額大小一般情況下，對于金額較大、足以對被審計單位的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的反映產(chǎn)生重大影響的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)。（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度有些審計證據(jù)其金額不大，但出現(xiàn)的問題性質(zhì)比較嚴(yán)重，仍應(yīng)將這類證據(jù)作為重要審計證據(jù)。五、審計證據(jù)的整理和分析（二）分類分類是指將各種審計證據(jù)按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接和可靠性的強(qiáng)弱等進(jìn)行分門別類地排序。（三）計算計算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)進(jìn)行計算，并從計算中得出所需的新證據(jù)。（四）比較比較包括兩方面：一方面，要將各種審計證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面，要將審計證據(jù)與審計目標(biāo)所需理想證據(jù)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求，是否需要補(bǔ)充收集審計證據(jù)。五、審計證據(jù)的整理和分析（五）小結(jié)小結(jié)是指審計證據(jù)在分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，注冊會計師對審計證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部審計結(jié)論。（六）綜合綜合是指注冊會計師對各類審計證據(jù)及其所形成的局部審計結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計意見。審計工作底稿第三節(jié)一、審計工作底稿的定義二、審計工作底稿的目的三、審計工作底稿的要素四、審計工作底稿的復(fù)核五、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿？一、審計工作底稿的定義一、審計工作底稿的定義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄，也是注冊會計師對一些實踐經(jīng)驗進(jìn)行的概括和總結(jié)。它形成于審計過程，反映了整個審計過程，也表達(dá)了注冊會計師在審計過程中的思考和邏輯方法。審計工作底稿的具體內(nèi)容通常包括：審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、總體審計策略、具體審計計劃、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件）、分析表、核對表、對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。二、審計工作底稿的目的注冊會計師準(zhǔn)備工作底稿有三個目的，具體包括：為了讓會計師事務(wù)所的經(jīng)理及合伙人審閱。對上級一旦別人繼續(xù)跟進(jìn)，或明年再做這個項目，就可以從工作底稿里找到足夠的可以借鑒的資料，甚至于和銷售部的哪個人談的話等。對同級作為一個證據(jù)的記錄。對外被審計單位名稱。審計項目的名稱。審計時間或期間。審計過程的記錄。審計標(biāo)識（審計符號）及其說明。審計結(jié)論。索引號及頁碼。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)予說明的事項。三、審計工作底稿的要素一般來說，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：項目組內(nèi)部復(fù)核主要是指項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員（包括項目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作內(nèi)容。項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組內(nèi)作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價，找出意見分歧并解決。四、審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核包括：（一）項目組內(nèi)部復(fù)核（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核五、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。在審計項目結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計檔案。一般來說，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果注冊會計師未能完成審計任務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年；如果注冊會計師未能完成審計任務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。謝謝觀看第五章審計風(fēng)險評估及應(yīng)對第一節(jié)

第二節(jié)內(nèi)部控制幻燈片3風(fēng)險評估幻燈片29第三節(jié)風(fēng)險應(yīng)對幻燈片48第四節(jié)理解和運用審計重要性幻燈片58內(nèi)部控制第一節(jié)一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)二、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的描述方法一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行，保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，確保會計資料的真實可靠，而制定和實施的一系列方法、措施和程序的總稱。內(nèi)部控制？保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》規(guī)定，內(nèi)部控制的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)控制環(huán)境內(nèi)部風(fēng)險評估控制活動信息系統(tǒng)與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制的要素包括：二、內(nèi)部控制的要素6人力資源政策與實務(wù)二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的各種因素的統(tǒng)稱。它是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接決定著內(nèi)部控制能否實施以及實施的效果?？刂骗h(huán)境主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：5組織結(jié)構(gòu)4管理層對內(nèi)部控制的重視3治理層的參與程度2對勝任能力的重視1道德規(guī)范的制定與落實二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境1．道德規(guī)范的制定與落實良好的環(huán)境控制要求企業(yè)管理層制定相關(guān)的道德行為規(guī)范，并使這些規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部得到落實。注冊會計師在了解和評估這一要素時，應(yīng)該考慮：被審計單位是否有書面的道德行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)；被審計單位的企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠信和道德價值觀念的重要性；管理層是否身體力行；對違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境2．對勝任能力的重視由于執(zhí)行各項控制制度的人員是否具有相應(yīng)的勝任能力直接影響著內(nèi)部控制的有效性，因此，注冊會計師在評估該要素時，應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的工作和職責(zé)。二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境3．治理層的參與程度治理層是指對企業(yè)戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的職責(zé)包括對編制財務(wù)報告過程的監(jiān)督，其中，財務(wù)報告由管理層負(fù)責(zé)編制。注冊會計師在對治理層的參與程度進(jìn)行了解和評估時，應(yīng)考慮：董事會是否建立了審計委員會或類似機(jī)構(gòu)；董事會、審計委員會或類似機(jī)構(gòu)是否獨立于管理層；治理層成員是否充分地參與了監(jiān)督編制財務(wù)報告的過程，是否對經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)控有足夠的關(guān)注等。二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境4．管理層對內(nèi)部控制的重視注冊會計師在了解和評估該控制要素時，應(yīng)考慮：管理層是否對內(nèi)部控制給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注；管理層是否由一個或幾個人所控制，董事會、審計委員會或類似機(jī)構(gòu)對其是否實施了有效監(jiān)督；管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險方面是風(fēng)險偏好者還是風(fēng)險規(guī)避者；管理層在選擇會計政策和做出會計估計時是傾向于激進(jìn)還是保守等；對于重大的內(nèi)部控制和會計事項，管理層是否征詢注冊會計師的意見，或者經(jīng)常在這些方面與注冊會計師存在不同意見等。二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境5．組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)員工為實現(xiàn)組織目標(biāo)，在管理工作中進(jìn)行分工協(xié)作，在職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)利方面所形成的結(jié)構(gòu)體系。注冊會計師在了解和評估企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時，主要應(yīng)考慮因素包括：被審計單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦虻?。二、?nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境6．人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、咨詢、晉升和薪酬等方面。完善的人力資源制度能夠為企業(yè)保留既有能力又有責(zé)任心的優(yōu)秀員工。注冊會計師在評估該要素時，應(yīng)考慮的因素主要包括：被審計單位在招聘、培訓(xùn)、考核、咨詢、晉升、薪酬等方面是否都有適當(dāng)?shù)恼撸皇欠裼袝娴膯T工崗位職責(zé)手冊，對于員工的工作職責(zé)和期望是否做了適當(dāng)?shù)慕涣鞯取６?、?nèi)部控制的要素（二）內(nèi)部風(fēng)險評估一個內(nèi)部控制較健全的企業(yè)應(yīng)該制定關(guān)于識別、評估和防范風(fēng)險的相關(guān)制度和措施，這樣可以有效控制經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，從而減少注冊會計師收集審計證據(jù)的數(shù)量。在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險。二、內(nèi)部控制的要素（三）控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，主要包括：5與職責(zé)分離相關(guān)的活動4與實物控制相關(guān)的活動3與信息處理相關(guān)的活動2與業(yè)績評價相關(guān)的活動1與授權(quán)相關(guān)的活動二、內(nèi)部控制的要素（三）控制活動1．與授權(quán)相關(guān)的活動授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)：指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。特別授權(quán)：指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。二、內(nèi)部控制的要素（三）控制活動2．與業(yè)績評價相關(guān)的活動與業(yè)績評價相關(guān)的活動主要包括：被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)測或前期業(yè)績的差異；綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)；評價職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項目活動的業(yè)績；對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施等。二、內(nèi)部控制的要素（三）控制活動3．與信息處理相關(guān)的活動與信息處理有關(guān)的控制活動是企業(yè)為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)真實、合法、安全，而制定和實施的一系列政策和程序措施，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。一般控制：又稱為基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制。應(yīng)用控制：是對具體財務(wù)數(shù)據(jù)處理活動進(jìn)行的控制，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查等。二、內(nèi)部控制的要素（三）控制活動4．與實物控制相關(guān)的活動實物控制是對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。注冊會計師在審計時應(yīng)了解被審計單位是否采取了下列措施：強(qiáng)化授權(quán)控制，對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；實行實物防護(hù)措施，如將存貨存入倉庫，將現(xiàn)金放入保險柜中，限制閑雜人員接近倉庫，定期盤點存貨等。二、內(nèi)部控制的要素（三）控制活動5．與職責(zé)分離相關(guān)的活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。二、內(nèi)部控制的要素（四）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：2與財務(wù)報告相關(guān)的溝通1與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)二、內(nèi)部控制的要素（四）信息系統(tǒng)與溝通1．與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序。注冊會計師在了解相關(guān)的信息系統(tǒng)時應(yīng)注意：與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)；應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。二、內(nèi)部控制的要素（四）信息系統(tǒng)與溝通2．與財務(wù)報告相關(guān)的溝通與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，與其他員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解：被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通。管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，以及被審計單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。二、內(nèi)部控制的要素（五）監(jiān)督該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。注冊會計師在審計時應(yīng)該了解被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。三、內(nèi)部控制的描述方法內(nèi)部控制的描述方法主要包括：文字說明法調(diào)查表法流程圖法三、內(nèi)部控制的描述方法（一）文字說明法優(yōu)點：靈活簡便。缺點：缺乏層次感和形象感文字說明法是指將被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，以簡潔的文字加以說明的方法。三、內(nèi)部控制的描述