第第頁公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究摘要：在我國的醫(yī)療體系中，公立醫(yī)院是不可或缺的重要組成部分，也是提高醫(yī)療水平的關(guān)鍵。因此，從2005年就開始了對公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的探討，經(jīng)過近10年的不斷完善改革，雖然取得一定成效，但也依然存在諸多問題。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布實施，公立醫(yī)院作為非營利性的特殊會計主體，不以追求利潤為目標(biāo)，而是更注重為社會大眾提供更多、更好的醫(yī)療服務(wù)，再次將內(nèi)部控制建設(shè)提上作議程，受到社會各界的廣泛關(guān)注。加快公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，對于實現(xiàn)醫(yī)院的預(yù)期目標(biāo)，確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整安全性，以及有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，杜絕貪污腐敗、舞弊，提高醫(yī)療服務(wù)效率上都有著重要積極作用。因此，公立醫(yī)院現(xiàn)階段的醫(yī)療體制改革重點，集中于內(nèi)部控制建設(shè)是正確的決定。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；建設(shè)；策略

隨著人們經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，不僅僅注重了物質(zhì)、精神生活的享受，在教育、住宅、醫(yī)療衛(wèi)生、服務(wù)方面的重視也得到提高。尤其是醫(yī)療行業(yè)各種問題層出不窮，更是引起政府、社會各界的大力關(guān)注。對于公立醫(yī)院而言，作為以衛(wèi)生服務(wù)為主的非營利性組織，不似其他將最大化追求利潤作為主要目標(biāo)，出現(xiàn)各種問題的深層原因，多是因為內(nèi)部控制不夠完善導(dǎo)致。2012年我國出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的法律規(guī)范通知，其中明確提出從2014年1月起，行政事業(yè)單位都必須嚴(yán)格根據(jù)本身實際情況加強(qiáng)內(nèi)部控制的進(jìn)度。同時，在醫(yī)療體制改革的大力推動下，公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)已成為主流趨勢。

當(dāng)然，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)更多的是對經(jīng)濟(jì)活動的有效控制管理，一般是通過制定相關(guān)制度，并嚴(yán)格依照制度執(zhí)行實施，加強(qiáng)對資金使用效率、收入、支出、固定資產(chǎn)、債務(wù)等項目的風(fēng)險預(yù)防，確保公立醫(yī)院財產(chǎn)物質(zhì)的完整、安全，維持醫(yī)院經(jīng)營活動的公益性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、持續(xù)性及暢通性。這是公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境不佳，意識薄弱，認(rèn)識不足

公立醫(yī)院是我國行政事業(yè)單位的一個組成部分，也具有行政事業(yè)單位的特性，不以追求最大化利益為目的，資金都來源于政府撥款，或是社會捐贈等，因此對于醫(yī)院經(jīng)營資產(chǎn)的內(nèi)部控制并不重視。同時，公立醫(yī)院的高層管理人員，也多在醫(yī)學(xué)上具有突出成就，具有嫻熟的臨床經(jīng)驗以及過硬的醫(yī)療技術(shù)，在提高醫(yī)院醫(yī)療水平上做出巨大貢獻(xiàn)。但有得必有失，這樣的公立醫(yī)院管理高層，缺乏管理經(jīng)驗，對于內(nèi)部控制建設(shè)重要性認(rèn)識不足，在他們的認(rèn)識中，內(nèi)部控制就是單純的稽查、審計、會計等部門的責(zé)任，對于醫(yī)療其他部門沒有任何關(guān)系。這樣薄弱的內(nèi)部控制建設(shè)意識，也造成了內(nèi)部控制內(nèi)容制定的偏差，將重點集中在成本控制和安全控制兩方面，缺乏了對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的全面性認(rèn)識，無法根據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容營造出良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，嚴(yán)重阻礙了公立醫(yī)院內(nèi)部控制改革完善的腳步。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制體系及制度，崗位分工不明

當(dāng)前，國內(nèi)公立醫(yī)院所制定的一些規(guī)范、制度和程序等都是針對某一具體情況完成的，并沒有健全完善的內(nèi)部控制體系和制度。因此，導(dǎo)致公立醫(yī)院的財務(wù)管理、費用支出、固定資產(chǎn)管理上都呈現(xiàn)出極大的隨意性，不利于整個醫(yī)院會計財務(wù)信息的完整性及透明化。還有的公立醫(yī)院極力推崇院長責(zé)任制，所有的決策都由院長說了算，有的管理者為了牟取私利，就會忽視公立醫(yī)院服務(wù)性特點，導(dǎo)致貪污、腐敗、受賄、舞弊等問題頻發(fā)。例如：2014年安徽針對醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域貪污賄賂案件的統(tǒng)計，總共有108起，涉及人員達(dá)123人，包括醫(yī)院院長、副院長等，甚至多數(shù)二甲以上的公立醫(yī)院都有人員被查處。還有2015年4月披露的云南省第一人民醫(yī)院原院長王天朝貪污受賄案件，在2005年到2014年間，利用職務(wù)便利，謀取私利現(xiàn)金3500萬，以及價值8000多萬元的100套房產(chǎn)及停車位。

公立醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部控制體系，也導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部崗位分工不明，許多部門職能交叉，缺乏明確的責(zé)任規(guī)定，出現(xiàn)情況時，部門相互推卸責(zé)任的情況普遍存在，大大降低了醫(yī)院工作效率。如：在公立醫(yī)院的藥品管理上，采購、保管以及發(fā)放藥品并沒有明確的崗位分工，還存在著相互間兼職的現(xiàn)象，無法將公立醫(yī)院內(nèi)部控制責(zé)任落實到每個職工身上，不利于內(nèi)部控制工作的順利展開。

二、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的途徑探討

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，營造良好的環(huán)境

在醫(yī)療體制改革進(jìn)程中，根據(jù)逐漸完善的法律規(guī)范指導(dǎo)，公立醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)必須從重視醫(yī)療臨床業(yè)務(wù)，忽視內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理念中進(jìn)行質(zhì)的改變，而不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，并將內(nèi)部控制建設(shè)貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，確保公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的行之有效。同時，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還需要以身作則，加強(qiáng)管理學(xué)習(xí)，逐步完善醫(yī)院內(nèi)部控制部門，配備高素質(zhì)的專業(yè)人才，加強(qiáng)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的預(yù)防管理，在規(guī)范所有財務(wù)行為的同時，確保了醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。當(dāng)然，還需要在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關(guān)法律規(guī)范的指導(dǎo)下，重點加強(qiáng)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)活動的審計管理，為內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的環(huán)境氛圍。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系及制度，明確崗位分工

在推進(jìn)醫(yī)療制度改革的過程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是關(guān)鍵，然而要加快完善內(nèi)部控制建設(shè)就必須建立健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系及制度，這是前提條件，也是確保內(nèi)部控制工作落到實處的重要保障。公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制體系及制度完善時，要在相關(guān)法律規(guī)范的指導(dǎo)下，嚴(yán)格結(jié)合醫(yī)院自身情況實行，才能真正的對醫(yī)院的風(fēng)險預(yù)防管理產(chǎn)生作用。首先，要打破所謂的院長責(zé)任制，組建醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策成員班子，在進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)營管理的重大決策上，必須通過所有領(lǐng)導(dǎo)班子的成員進(jìn)行商討，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)范，做出真正有利于醫(yī)院發(fā)展的決定，促使公立醫(yī)院的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)等分離開來，形成有效的制衡機(jī)制。

其次，公立醫(yī)院要對一切涉及經(jīng)濟(jì)的事項進(jìn)行嚴(yán)格分類整理，充分掌控業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的重點及關(guān)鍵，有針對的制定與之相匹配的制度，杜絕醫(yī)院部門職務(wù)間的交叉模糊。這也就需要對公立醫(yī)院進(jìn)行崗位分工，充分遵守職務(wù)分離原則的前提下，要科學(xué)合理的設(shè)置醫(yī)院崗位，并將不同崗位的工作內(nèi)容、要求、職責(zé)等進(jìn)行明確分工，尤其是會計部門的人員更需將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確，才能確保責(zé)任落實到每個醫(yī)院工作人員身上，避免推卸責(zé)任的現(xiàn)象。當(dāng)然，在公立醫(yī)院一些重要崗位，還可以實行輪崗制度，真正的將公立醫(yī)院內(nèi)部控制的相互制約，共同發(fā)展發(fā)揮得淋漓盡致。

最后，在完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系和制度的同時，還要注重打造高素質(zhì)的財務(wù)管理隊伍，并加大監(jiān)督管理與懲處力度，才能真正的約束公立醫(yī)院財務(wù)管理人員的行為規(guī)范，認(rèn)清自己的角色定位，以促進(jìn)醫(yī)院整體發(fā)展為目標(biāo)，為醫(yī)院提供決策、風(fēng)險評估的真實、完整數(shù)據(jù)依據(jù)，共同推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是眾望所歸的事，也是醫(yī)療體制改革過程中必經(jīng)的階段，它不是單純的對醫(yī)院風(fēng)險的解決，更多的是對風(fēng)險的預(yù)防及管理。加之，公立醫(yī)院作為行政事業(yè)單位的組成部分，是特殊的市場經(jīng)濟(jì)會計主體，不以追求利潤為目的，而是更多的提高醫(yī)院工作效率和醫(yī)療水平，為全社