第十三章成本計(jì)算的分類法第一節(jié)成本計(jì)算分類法的基本內(nèi)容一、分類法的含義及適用范圍1.含義分類法是指先按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算出各種類別產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本后,再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算該種類別內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算的輔助方法。2.分類法的適用范圍主要適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多,并且可以按照一定要求和標(biāo)準(zhǔn)劃分類別的企業(yè)。分類法可以應(yīng)用于各種生產(chǎn)類型的企業(yè)但前提是:這些企業(yè)的產(chǎn)品要能夠按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類。否則,分類法就無法使用。另外,分類法還可用于聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的成本計(jì)算。二、分類法的特點(diǎn)

1.產(chǎn)品的分類：采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，首先要對(duì)產(chǎn)品按其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、所用原材料、及工藝過程的特點(diǎn)等進(jìn)行分類，以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象,歸集生產(chǎn)費(fèi)用。

2.分類成本的計(jì)算：將上述歸集某類產(chǎn)品總成本,再選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將某類完工產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。所以,分類法是品種法的一種具體運(yùn)用,是成本計(jì)算的輔助方法。必須結(jié)合成本計(jì)算的基本方法而使用。三、類內(nèi)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

類內(nèi)各產(chǎn)品成本分配方法有:定額比例法、定額成本法和系數(shù)分配法。1.系數(shù)分配法:

是運(yùn)用系數(shù)分配計(jì)算類內(nèi)各規(guī)格產(chǎn)品成本的一種方法。系數(shù)是指各規(guī)格產(chǎn)品之間的比例關(guān)系。系數(shù)分配法的步驟如下：

a.確定分配標(biāo)準(zhǔn),在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并確定其系數(shù)為1。

b.將其他產(chǎn)品的單位產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品數(shù)據(jù)相比，計(jì)算出其他產(chǎn)品的系數(shù)。

c.將類內(nèi)各產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)折算出相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量。

d.計(jì)算出全部產(chǎn)品相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的總產(chǎn)量，以此為標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。

【例】某廠生產(chǎn)A、B兩大類產(chǎn)品，每類產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品均按所耗直接材料定額成本計(jì)算，其他費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。成本計(jì)算采用系數(shù)法進(jìn)行類內(nèi)產(chǎn)品成本計(jì)算。有關(guān)資料如下：某種產(chǎn)品綜合系數(shù)=某種產(chǎn)品的定額成本(或售價(jià))類內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定額成本(或售價(jià))某種產(chǎn)品綜合系數(shù)＝該種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品綜合系數(shù)按綜合系數(shù)進(jìn)行成本分配的計(jì)算公式按成本項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用分配某成本項(xiàng)目分配率=某類產(chǎn)品某成本項(xiàng)目費(fèi)用總額類內(nèi)各種產(chǎn)品總系數(shù)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用＝該種產(chǎn)品綜合系數(shù)×費(fèi)用分配率(成本項(xiàng)目)2013年8月產(chǎn)品類別規(guī)格產(chǎn)量（件）單位定額成本(元）A類產(chǎn)品1#10092#300123#20014.16B類產(chǎn)品4#300205#100256#50321.本月產(chǎn)量及單位定額成本表2.月初在產(chǎn)品成本計(jì)本月發(fā)生費(fèi)用產(chǎn)品類別月初在產(chǎn)品直接材料定額成本本月發(fā)生費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A2104340228026859305B160704034201719121793.月末在產(chǎn)品直接材料定額成本計(jì)算表產(chǎn)品類別數(shù)量（件）單位產(chǎn)品定額材料成本定額成本（元）A類產(chǎn)品507350B類產(chǎn)品2016320計(jì)算：A類產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本210210本月發(fā)生費(fèi)用4340228026859305合計(jì)4550228026859515本月完工產(chǎn)品成本4200228026859165月末在產(chǎn)品成本(定額)350350

B類產(chǎn)品成本計(jì)算單××年×月項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本160160本月發(fā)生費(fèi)用70403420171912179合計(jì)72003420171912179本月完工產(chǎn)品成本68803420171912019月末在產(chǎn)品成本(定額)320320產(chǎn)品規(guī)格實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量完工產(chǎn)品總成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本各規(guī)格產(chǎn)品總成本各規(guī)格產(chǎn)品單位成本1#1000.7575112511.252#30013004500153#200170合計(jì)6119165159165系數(shù)計(jì)算表××年×月產(chǎn)品類別規(guī)格單位定額成本系數(shù)A類產(chǎn)品1#90.75(＝9÷12)2#12１3#14.161.18(＝14.16÷12)B類產(chǎn)品4#2015#251.25(＝25÷20)6#321.6(＝32÷20)A類產(chǎn)品各種規(guī)格完工產(chǎn)品成本計(jì)算單××年×月B類產(chǎn)品各種規(guī)格完工產(chǎn)品成本計(jì)算單××年×月產(chǎn)品規(guī)格實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量完工品總成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本各規(guī)格產(chǎn)品總成本各規(guī)格產(chǎn)品單位成本4#3001300714023.805#1001.25125297529.756#501.680190438.08合計(jì)5051201923.812019四、分類法的優(yōu)缺點(diǎn)簡(jiǎn)化成本的計(jì)算工作，但計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性第二節(jié)分類法成本計(jì)算舉例（略）

P173【例13—1】采用系數(shù)法進(jìn)行類內(nèi)產(chǎn)品成本計(jì)算

【例13—2】采用定額比例法計(jì)算類內(nèi)產(chǎn)品成本第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)品的成本計(jì)算一、聯(lián)產(chǎn)品及其成本計(jì)算1.什么是聯(lián)產(chǎn)品：聯(lián)產(chǎn)品是指用相同的原材料經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程,同時(shí)生產(chǎn)出幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如煉油廠將原油提煉成汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品。2.聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中投入相同的原材料,經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程,在生產(chǎn)過程終了或者在生產(chǎn)步驟的某一個(gè)“點(diǎn)”上分離出來,這個(gè)“點(diǎn)”就稱為“分離點(diǎn)”。分離之后有的產(chǎn)品可以直接銷售,有的產(chǎn)品則需要經(jīng)過進(jìn)一步加工才能銷售。在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本,在分離點(diǎn)后進(jìn)一步加工而發(fā)生的成本因其可以歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上去,所以稱為可歸屬成本。某種聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)成本=分配的聯(lián)合成本+該產(chǎn)品的可歸屬成本

3.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算包括分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本計(jì)算、分離點(diǎn)的聯(lián)合成本分配和分離點(diǎn)后可歸屬成本的計(jì)算。分離點(diǎn)前聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的計(jì)算及分離點(diǎn)后可歸屬成本的計(jì)算，都應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)類型和管理要求，選用適合的成本計(jì)算的基本方法。計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本的關(guān)鍵是在分離點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渎?lián)合成本。常用的分配方法有：實(shí)物計(jì)量分配法(如重量、長(zhǎng)度或容積等)、系數(shù)法(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例)、售價(jià)分配法等。由于聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和所用原材料相同，因此最適合采用分類法(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量)計(jì)算成本。4.聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法(略)P177

【例13—3.4.5】二、副產(chǎn)品及其成本計(jì)算(一)什么是副產(chǎn)品及其成本計(jì)算特點(diǎn)

副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。如煉油廠在提煉原油過程中，產(chǎn)生的渣油、石油焦等。副產(chǎn)品是隨主產(chǎn)品生產(chǎn)附帶生產(chǎn)出來的,他同主產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用很難分開。所以一般情況下將副產(chǎn)品和主產(chǎn)品歸為一類,按分類法歸集生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算總成本。主副產(chǎn)品分離前的成本可視為聯(lián)合成本。由于副產(chǎn)品不是企業(yè)既定的生產(chǎn)目標(biāo),且價(jià)值一般較低,在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入中所占比重很小?；谝陨咸攸c(diǎn),副產(chǎn)品的成本計(jì)算比聯(lián)產(chǎn)品要簡(jiǎn)單。通常只要將副產(chǎn)品按照一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià),從分離前的聯(lián)合成本中扣除即可。當(dāng)副產(chǎn)品比重較大且價(jià)值也較高時(shí),為了正確計(jì)算主、副產(chǎn)品的成本,也可將主、副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品,采用聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。（二）副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法P1791.分離后直接銷售副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)

a.副產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法。當(dāng)副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值極小時(shí),副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前發(fā)生的任何成本,全部生產(chǎn)費(fèi)用均為主產(chǎn)品成本。該法計(jì)算簡(jiǎn)便,但會(huì)高估主產(chǎn)品的成本。

b.副產(chǎn)品按固定或計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)法。即副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后,按副產(chǎn)品產(chǎn)出的數(shù)量和固定或計(jì)劃單位成本計(jì)算其成本,并從聯(lián)合成本中扣除。當(dāng)副產(chǎn)品成本中原材料所占的比重較大,或者是副產(chǎn)品成本占聯(lián)合成本的比重較小時(shí),應(yīng)將其成本從主產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬“原材料”成本項(xiàng)目中扣除;當(dāng)副產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的比重相差不大,或者副產(chǎn)品在聯(lián)合成本中占有一定比重時(shí),應(yīng)將其成本按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除。

c.副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售費(fèi)用、銷售稅金后的余額計(jì)價(jià)法(或者按售價(jià)減去按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià))。副產(chǎn)品成本可以從聯(lián)合成本明細(xì)賬“原材料”成本項(xiàng)目中扣除,也可以按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除。該法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況,計(jì)算較為簡(jiǎn)便,但在副產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)較大時(shí),其成本將大受影響,進(jìn)而影響到主產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

d.聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配。這種方法主要是在副產(chǎn)品比重較大,且副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高時(shí),為了正確核算主副產(chǎn)品成本而采用的一種方法。采用該方法時(shí),應(yīng)將主副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品,采用一定標(biāo)準(zhǔn)在主副產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用,并分別計(jì)算出各自的成本。2.主副產(chǎn)品分離后，副產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工的成本計(jì)算

a.副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本。

b.副產(chǎn)品不僅負(fù)擔(dān)可歸屬成本，而且負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本(三)副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例P180【例13—6】三、等級(jí)品成本計(jì)算1.等級(jí)品概念等級(jí)產(chǎn)品是指用相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同、但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。按導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量差別的原因不同,等級(jí)品可分為兩種：第1種是客觀原因產(chǎn)生的等級(jí)品。即質(zhì)量上的差別是由于所用原材料的質(zhì)量、工藝過程不同或由于自然等客觀原因而產(chǎn)生的等級(jí)品。第2種是主觀原因產(chǎn)生的等級(jí)品。即產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于工人操作不當(dāng)、技術(shù)不嫻熟等原因造成的。等級(jí)低的產(chǎn)品質(zhì)量差，售價(jià)低。2.等級(jí)品的成本計(jì)算等級(jí)品的成本計(jì)算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，依據(jù)其產(chǎn)生的原因來確定。

a.如果屬于客觀原因造成的，應(yīng)采用適當(dāng)