2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》科目試題

(單選題部分)

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。

多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

1.甲公司為增值稅一般納稅人，采納先進(jìn)先出法計(jì)量發(fā)出A原材料的成本。20x1年年初，甲公司庫(kù)存200件

A原材料的賬面余額為200萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)打算。6月1日購(gòu)入A原材料250件，成本2375萬(wàn)元(不含增值稅)、

運(yùn)輸費(fèi)用80萬(wàn)元(可抵扣增值稅率為7%)、保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬(wàn)元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原

材料150件、200件和30件。甲公司20x1年12月31日庫(kù)存A原材料的成本是()。

萬(wàn)元

萬(wàn)元

萬(wàn)元

萬(wàn)元

2.甲公司20x2年1月1日發(fā)行1000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司一般股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)

換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為100150萬(wàn)元。20x3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面

價(jià)值為100050萬(wàn)元。20x4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的

轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))是()。

A.350萬(wàn)元

B.400萬(wàn)元

C.96050萬(wàn)元

D.96400萬(wàn)元

3.企業(yè)享受的下列稅收實(shí)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是()。

A.增值稅出口退稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.減征的企業(yè)所得稅

D.先征后返的企業(yè)所得稅

4.20x2年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1000萬(wàn)股，支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用

16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20x2年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為

每股10元。20x3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售。在支付傭金等費(fèi)用33萬(wàn)

元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。

A.967萬(wàn)元

B.2951萬(wàn)元

C.2984萬(wàn)元

D.3000萬(wàn)元

5.甲公司20x3年1月1日發(fā)行在外一般股為10000萬(wàn)股，引起當(dāng)年發(fā)行在外一般股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：

(1)9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一限制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬(wàn)股;(2)11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10

股轉(zhuǎn)增2股，甲公司20x3年實(shí)現(xiàn)歸屬于一般股股東的凈利潤(rùn)為8200萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司20x3年基本

每股收益是()。

元/股

元/股

元/股

元/股

6.甲公司建立一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)料工期兩年，建立活動(dòng)自20x4年7月1日起先，當(dāng)日預(yù)付承包商建立工

程款3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司該生產(chǎn)線建立工程占用借款包括：(1)20x4

年6月1日借入的三年期特地借款4000萬(wàn)元,年利率6%;⑵20x4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬(wàn)元，

年利率7%,甲公司將閑置部分特地借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%,不考慮其他因素。20x4年甲公司

該生產(chǎn)線建立工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是()。

萬(wàn)元

萬(wàn)元

萬(wàn)元

萬(wàn)元

7.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)的是()。

A.對(duì)持有存貨計(jì)提跌價(jià)打算

B.出售自有專利技術(shù)產(chǎn)生收益

C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

D.處置某項(xiàng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失

8.甲公司應(yīng)付乙公司購(gòu)貨款2000萬(wàn)元于20x4年6月20日到期，甲公司無(wú)力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行

債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，

原2000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元(不含增值稅價(jià)格)，成本為每件4萬(wàn)元。6月30日，

甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為

17%?乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬打算。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處

理中，正確的是()。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1400萬(wàn)元

B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬(wàn)元

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1500萬(wàn)元

9.在不考慮其他因素的狀況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

B.甲公司總經(jīng)理的兒子限制的乙公司

C.與甲公司共同投資設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)方丙公司

D.甲公司通過(guò)控股子公司間接擁有30%股權(quán)并能施加重大影響的丁公司

10.甲公司將一閑置機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租給乙公司運(yùn)用。租賃合同約定，租賃期起先日為20x3年7月1

日，租賃期4年，年租金為120萬(wàn)元，租金每年7月1日支付。租賃期起先日起的前3個(gè)月免收租金。20x3年7

月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20x3年應(yīng)確認(rèn)的租金

收入是()。

萬(wàn)元

萬(wàn)元

萬(wàn)元

萬(wàn)元

11.甲公司董事會(huì)確定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A.將自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%

D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流淌資產(chǎn)重分類為流淌資產(chǎn)列報(bào)

12.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積(資本溢價(jià))發(fā)生變動(dòng)的是()。

A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.依據(jù)董事會(huì)決議，每2股縮為1股

C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用

D.同一限制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》科目試題

(多選題部分)

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答

案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

1.甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支

付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價(jià)款為3900萬(wàn)元，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的取得成本

為2200萬(wàn)元;取得時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元(可分辨資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。

甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬(wàn)元，安排現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，其他綜

合收益增加650萬(wàn)元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，不考慮稅費(fèi)及其他因素，

下列各項(xiàng)對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬(wàn)元

B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3800萬(wàn)元

C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營(yíng)業(yè)收入為3900萬(wàn)元

D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價(jià)值為3900萬(wàn)元

2.甲公司20x2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：(1)以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬(wàn)元，

(2)辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)240萬(wàn)元;(3)銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬(wàn)元;(4)支付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

租金300萬(wàn)元;(5)支付管理人員報(bào)銷差旅費(fèi)2萬(wàn)元;(6)發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司

20x2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有()。

A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出802萬(wàn)元

B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5900萬(wàn)元

C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出540萬(wàn)元

D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入10900萬(wàn)元

3.甲公司持有乙公司70%股權(quán)并限制乙公司，甲公司20x3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬(wàn)元,20x4

年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬(wàn)元。無(wú)其他全部者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他子公司。不考慮其他

因素，下列關(guān)于甲公司在編制20x4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有()。

A.母公司全部者權(quán)益削減950萬(wàn)元

B.少數(shù)股東擔(dān)當(dāng)乙公司虧損950萬(wàn)元

C.母公司擔(dān)當(dāng)乙公司虧損2450萬(wàn)元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為-100萬(wàn)元

4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值打算中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有()。

A.存貨跌價(jià)打算

B.長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬打算

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值打算

D.可供出售權(quán)益工具投資減值打算

5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金融的有()。

A.選購(gòu)原材料過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)

B.取得持有至到期投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.通過(guò)非同一限制下企業(yè)合并取得子公司過(guò)程中支付的印花稅

D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始干脆費(fèi)用

6.甲公司20x3年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：⑴2月20日，收到拔來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)

貼260萬(wàn)元12)6月20日，取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行扶改項(xiàng)目的支持資金3000萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于

當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，預(yù)料運(yùn)用20年，采納年限平均法計(jì)提折舊;(3)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興

產(chǎn)業(yè)探討補(bǔ)貼4000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生探討支出1600萬(wàn)元，預(yù)料項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)前仍將發(fā)生探討支出

2400萬(wàn)元。假定上述政府補(bǔ)助在20x3年以前均未予確認(rèn)，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司20x3年對(duì)政府補(bǔ)助

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.當(dāng)期應(yīng)入損益的政府補(bǔ)助是1860萬(wàn)元

B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是260萬(wàn)元

C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是3000萬(wàn)元

D.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助是4000萬(wàn)元

7.甲公司為母公司，其所限制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20x3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)，(1)甲公司與其子

公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬(wàn)份股票期權(quán)，特滿意行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管可以每股4元的

價(jià)格自甲公司購(gòu)買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)

2年，即可依據(jù)乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，并與銷售人員簽訂協(xié)

議，如將來(lái)3年銷售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷售人員將無(wú)償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬(wàn)股本公司股票，作

為支付丁公司為乙公司供應(yīng)詢問(wèn)服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支

付的有()。

A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得詢問(wèn)服務(wù)的協(xié)議

8.甲公司20x3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為20x3年資產(chǎn)負(fù)債表中流淌性項(xiàng)目列報(bào)的有

()。

A.將于20x4年7月出售的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)

B.預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)將于20x4年6月取得

C.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬(wàn)元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的處置安排

D倒期日為20x4年6月30日的負(fù)債2000萬(wàn)元，該負(fù)債在20x3年資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的

協(xié)議

9.甲公司20x3年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同限制乙公司，甲公司、乙公司20x3

年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)對(duì)甲公司20x3年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有()。

A.乙公司股東大會(huì)通過(guò)發(fā)放股票股利的議案

B.甲公司將成本為50萬(wàn)元的產(chǎn)品以80萬(wàn)元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)

C.投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

D.乙公司將賬面價(jià)值200萬(wàn)元的專利權(quán)作價(jià)360萬(wàn)元出售給甲公司作為無(wú)形資產(chǎn)

10.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以應(yīng)收賬款換取土地運(yùn)用權(quán)

B.以專利技術(shù)換取擁有限制權(quán)的股權(quán)投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》科目試題

(綜合題部分)

三、綜合題

1.甲公司20x2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20x2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中探討階段支出

220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至20x2年底仍

在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的探討開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在

按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)探討開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)7月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20x2年12月31

日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)20x2年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)

年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司

20x2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在將來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)

納稅所得額用以利用可抵扣短暫性差異的所得稅影響。

要求：

(1)對(duì)甲公司20x2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定20x2年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅

基礎(chǔ)，推斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

(2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在20x2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),

編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司20x2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司為上市金融企業(yè)，20x7年至20x9年期間有關(guān)投資如下：

(1)20x7年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支

付，該債券每份面值100元，票面年利率5%,每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出

售金融資產(chǎn)。

20x7年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元。甲公司將

該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)20x7年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格起先下跌，20x7年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股

16元。20x8年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20x8年12月31日收盤價(jià)為每股10元。

20x7年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格起先下跌。20x7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90

元。20x8年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20*8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支

付債券利息。

(3)20x9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20x9年12月31日，丙公司股票收盤價(jià)上升至每股18元，乙公司債券價(jià)格上

升至每份85元。

本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年

以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。

要求：

(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司20x7年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司編制20x8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)

會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司20x9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

3.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）20x1年至20x3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20x1年8月30日，甲公司公告購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買合同約定，以20x1年7月31日

經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為

對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司60%股權(quán)。

12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公

司董事會(huì)派出7名成員，能夠限制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

12月31日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元（有關(guān)可分辨

資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為

9400萬(wàn)元、未安排利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。

20x2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元，乙公司可分辨凈資

產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬(wàn)元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，期間乙公司

可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生改變。

該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元、法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商

傭金2000萬(wàn)元。

甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

⑵20x2年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公

司可分辨凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中，有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值

為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)料仍可運(yùn)用5年，預(yù)料凈殘值為零，采納直線法攤銷;一項(xiàng)固定

資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，預(yù)料仍可運(yùn)用6年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折

I0o假定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月起先計(jì)提折舊或攤銷。

丙公司20x2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益削減120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中

勻稱實(shí)現(xiàn)。

(3)20x2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙

公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入運(yùn)用，預(yù)料運(yùn)用5年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法

計(jì)提折舊。至20x2年年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收

關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))依據(jù)賬面余額的5%計(jì)提壞賬打算。

(4)乙公司20x2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元,其他綜合收益增加400萬(wàn)元。乙公司20x2年12月31日股本為10000

萬(wàn)元，資本公積為20400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未安排利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。

(5)甲公司20x2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20x3年結(jié)清。

其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅外其他

相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取隨意盈余公積。

要求：

(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買日，并說(shuō)明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采納的核算方法，并說(shuō)明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分

錄;計(jì)算甲公司20x2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值

調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司20x2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。

(4)編制甲公司20x3年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)期初未安排利潤(rùn)影

響的會(huì)計(jì)分錄。

4.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處

理提出質(zhì)疑：

(1)20x2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用

于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，自20x2年7月1日起先，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，

甲公司于租賃期起先日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元,20x2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：無(wú)形資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000

借：銷售費(fèi)用50

貸：累計(jì)攤銷50

(2)20x2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開(kāi)發(fā)的C商品

1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交

付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品，

20x2年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)585

萬(wàn)元。該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

(3)20x1年12月20日，甲公司與10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自

行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的實(shí)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋全部權(quán)后必需

在甲公司工作5年，假如在工作未滿5年的狀況下離職，需依據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。20x2年6月25日，甲公司收

到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元。20x2年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋

產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4200

(4)甲公司設(shè)立全資乙公司，從事馬路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，20x2年3月5日，甲公司(合同投資方)，乙公司(項(xiàng)目公

司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條馬路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采

納建設(shè)一經(jīng)營(yíng)一移交方式進(jìn)行馬路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)

量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)馬路，所需資金自行籌集;馬路建立完成后，甲公司負(fù)債運(yùn)行和維護(hù)，依據(jù)約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；

經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將馬路無(wú)償移交給政府，項(xiàng)目運(yùn)行中，建立及運(yùn)營(yíng)，維護(hù)均由乙公

司實(shí)際執(zhí)行。

乙公司采納自行建立的方式建立馬路，截至20x2年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建立成本20000萬(wàn)元(其中：

原材料13000萬(wàn)元，職工薪酬3000萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)4000萬(wàn)元)，預(yù)料完成建立尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元，乙公

司預(yù)料應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建立成本加上10%的利潤(rùn)。

乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：工程施工20000

貸：原材料13000

應(yīng)付職工薪酬3000

累計(jì)折舊4000

其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)

施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。

要求：

(1)依據(jù)資料(1)至(3),逐項(xiàng)推斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，假如甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編

制更正甲公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以運(yùn)用報(bào)表項(xiàng)目)。

(2)依據(jù)資料(4),推斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;假如乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正乙公

司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以運(yùn)用報(bào)表項(xiàng)目)。

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》科目試題答案解析

（單選題部分）

本套試題的答案和解析部分由東奧會(huì)計(jì)在線官方供應(yīng)

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一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。

多選、錯(cuò)選、不選均不得分。）

1、正確答案：B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

試題解析：

6月1日購(gòu)入A原材料的實(shí)際單位成本=[2375+80x（1-7%）+0.23]+250=9.80（萬(wàn)元），20x1年12月31日庫(kù)存A

原材料結(jié)存數(shù)量=200+250-150-200-30=70（件），庫(kù)存A原材料的成本=70x9.80=686（萬(wàn)元）。

2、正確答案：C

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：長(zhǎng)期借款

試題解析：

甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額

=100050+（1000x100.5-100150）-1000x4=96400（萬(wàn)元）。

3、正確答案：D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的主要形式

試題解析：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)干脆從政府得到資產(chǎn)，選項(xiàng)B和C免征和減征企業(yè)所得稅不是干脆得到

資產(chǎn);選項(xiàng)A增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，也不屬于政府補(bǔ)助。

4、正確答案：B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

試題解析：

甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-（8000+16）=2951（萬(wàn)元）。

5、正確答案：B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：基本每股收益

試題解析：

甲公司20x3年基本每股收益=8200/[（10000+2400x3/12）x1.2]=0.64（元/股）。

6、正確答案：A

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：借款利息資本化金額的確定

試題解析：

應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=（4000x6%x6/12-1000x0.6%x3）+1000x7%x3/12=119.5（萬(wàn)元）。

7、正確答案：B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：利潤(rùn)的構(gòu)成

試題解析：

選項(xiàng)A,對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)打算計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;

選項(xiàng)D,處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資損失計(jì)入投資收益，上述3項(xiàng)均影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)B,出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)

外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

8、正確答案：A

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：債務(wù)重組的定義，以資產(chǎn)清償債務(wù)

試題解析：

甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=200x7=1400（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確;乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失

=（200x7+200x7x17%）-（2000-500）=138（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益

=2000-（200x7+200x7x17%）=362（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤;乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本=200x7=1400（萬(wàn)元），選項(xiàng)D

錯(cuò)誤。

9、正確答案：C

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方披露

試題解析：

同受共同限制的兩方不屬于關(guān)聯(lián)方。

10、正確答案：A

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

試題解析：

租賃期收取的租金總額=120x3+90=450（萬(wàn)元），20x3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450+4x6/12=56.25（萬(wàn)元）。

11、正確答案：B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策概述，會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

試題解析：

選項(xiàng)A和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更。

12、正確答案：C

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：股份支付工具的主要類型，股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,可行權(quán)條件的種類、處理和修改

試題解析：

選項(xiàng)C,股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)貸方記入“資本公積一其他資本公積”科目。

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答案。

多選、錯(cuò)選、不選均不得分。）

1、正確答案：A,B,C,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：確認(rèn)和計(jì)量原則，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

試題解析：

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的賬面價(jià)值=2200+（7500x30%-2200）+（3500-400）x30%+650x30%=3375（萬(wàn)元），甲公司

處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益=3800-3375+650x30%=620（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確;丙公司換認(rèn)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)按

其公允價(jià)值入賬3800萬(wàn)元入賬，選項(xiàng)B正確;甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價(jià)值=3800+100=3900（萬(wàn)元），

選項(xiàng)C正確;丙公司換出其生產(chǎn)的大型專用設(shè)備應(yīng)按其公允價(jià)值3900萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，選項(xiàng)D正確。

2、正確答案：A,B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表的填列方法，現(xiàn)金流量表的編制方法及程序,現(xiàn)金流量表編制示例

試題解析：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=500+300+2=802（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入為5900萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確;投資活

動(dòng)現(xiàn)金流出為240萬(wàn)元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入為5000萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3、正確答案：C,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：非同一限制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，非同一限制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表

的編制

試題解析：

母公司全部者權(quán)益削減=3500x70%=2450（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤;少數(shù)股東擔(dān)當(dāng)乙公司虧損=3500x30%=1050（萬(wàn)

元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤;母公司擔(dān)當(dāng)乙公司虧損=3500x70%=2450（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額

=950-1050=100（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

4、正確答案:A.B

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

試題解析：

選項(xiàng)C不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D,轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。

5、正確答案：A,B,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：持有至到期投資概述，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，存貨的初始計(jì)量，形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，費(fèi)用

的確認(rèn)，與租賃相關(guān)的定義

試題解析：

選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

6、正確答案：A.C

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的分類，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助

試題解析：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助=260+1600=1860（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確;當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助為1860萬(wàn)

元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為3000萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確;政府補(bǔ)助不計(jì)入資本公積，選項(xiàng)D錯(cuò)

誤。

7、正確答案：A,B,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則，可行權(quán)條件的種類、處理和修改，權(quán)益工具公允價(jià)值的確定，股份支付的處

理

試題解析：

母公司授予子公司激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)A正確;乙公司與本

公司銷售人員以及與定向發(fā)行本公司股票取得資訊服務(wù)，屬于與權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B和D正確;授予本公

司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

8、正確答案：A,B,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

試題解析：

選項(xiàng)C,應(yīng)作為非流淌資產(chǎn)列報(bào)。

9、正確答案：B,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

試題解析：

選項(xiàng)A,甲公司不做會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)B和D屬于內(nèi)部交易，影響調(diào)整后的凈利潤(rùn)，因此影響投資收益;選項(xiàng)C,

確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，不影響投資收益。

10、正確答案：B,D

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

試題解析：

應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

三、綜合題

1、正確答案：

(1)

①會(huì)計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出280

一資本化支出400

貸：銀行存款680

借：管理費(fèi)用280

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280

②開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400x150%=600(萬(wàn)元)，與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間形成的200萬(wàn)元短暫性差異不確

認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確

認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違反歷史成本計(jì)量屬性。

(2)

①購(gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本110(20x5.5)

貸:銀行存款150

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)46(20x7.8-20x5.5)

貸：資本公積一其他資本公積46

②該可供出售金融資產(chǎn)在20x2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬(wàn)元。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：資本公積一其他資本公積11.5(156-110)x25%

貸：遞延所得稅負(fù)債11.5

(3)

①甲公司20x2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

甲公司20x2年應(yīng)交所得稅=[3640-280x50%+（2000-9800x15%）]x25%=1007.5（萬(wàn)元）。

甲公司20x2年遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-9800x15%）x25%=132.5（萬(wàn)元）。

甲公司20x2年所得稅費(fèi)用=1007.5-132.5=875（萬(wàn)元）。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用875

遞延所得稅資產(chǎn)132.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1007.5

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，短暫性差異，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,特別交

易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)，當(dāng)期所得稅，遞延所得稅，所得稅費(fèi)用

2、正確答案：

（D

①取得乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本10000

貸：銀行存款10000

②取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本20000

貸：銀行存款20000

（2）

①持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額=10000x5%=500（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息500

貸：投資收益500

借：銀行存款500

貸：應(yīng)收利息500

持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=100x90-10000=-1000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積一其他資本公積1000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)1000

②持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=1000x16-20000=4000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4000

（3）

①持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10000-100x50=5000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4000

資本公積—其他資本公積1000

②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000x10=10000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)6000

資本公積一其他資本公積4000

（4）

①調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=100x85-100x50=3500（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)3500

貸：資產(chǎn)減值損失3500

②因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額=1000x18-1000x10=8000(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)8000

貸：資本公積一其他資本公積8000

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

3、正確答案：

(D

甲公司合并乙公司的購(gòu)買日是20x1年12月31日。

理由：甲公司能夠限制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

商譽(yù)=6000x6.3-54000x60%=5400(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資37800

貸：股本6000

資本公積一股本溢價(jià)31800

借：管理費(fèi)用400

資本公積一股本溢價(jià)2000

貸：銀行存款2400

(2)

甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。

理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本2600

貸：銀行存款2600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本100(9000x30%-2600)

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2400x9/12-(840-480)+5x9/12-(1200-720)+6x9/12=1686(萬(wàn)元)，甲公司

20x2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1