公司會計政策選擇的研究國內(nèi)外文獻綜述1.國內(nèi)研究動態(tài)目前、我國國內(nèi)對該問題的研究現(xiàn)狀可以概括為如下幾個方面。(1)關(guān)于會計政策及其選擇的涵義與內(nèi)容的研究。目前一般將會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策。黃菊波、楊小舟(1995)認為。在實踐中、會計政策應(yīng)分為宏觀(或政府)的會計政策和微觀(或企業(yè))的會計政策。有部分學(xué)者在不反對會計政策的宏觀與微觀之分的同時、認為會計政策一般主要指微觀會計政策(曲曉輝、1999婁權(quán)。2000)。而劉叔申、王林(1996)則認為會計政策只能是企業(yè)會計政策，即只有以企業(yè)為主體的會計政策，應(yīng)當從會計政策與會計法規(guī)的區(qū)別上理解會計政策的微觀性。目前在許多文獻中。并不將會計選擇與會計政策選擇加以區(qū)分。曲曉輝(1999)認為。會計選擇主要是指會計政策的選擇。當然也包括對會計(1997)。目前關(guān)于會計政策具體內(nèi)容的論述很少。曲曉輝(1999)認為迄今為止，會計政策的內(nèi)容似乎仍然難以盡舉，概括說來。會計政策至少應(yīng)當包括以下一系列會計原則、方法和程序、①計價基礎(chǔ)。歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本，②清算政策。③外幣業(yè)務(wù)的處理方法和外幣報表的折算方法，④固定資產(chǎn)折舊方法，貨計價方法、無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法、⑦開發(fā)成本以及借款費用的會計處理方法，⑧遞延稅款的處理，9長期工程合同收入的確認方法、長短期投資的認定，長期股權(quán)投資的核算方法等。(2)會計政策選擇原因的研究。該問題是目前已有的成果中論述較多的問題。湯云為、陸建橋(1998)認為，這實際上是會計準則的統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系。具體原因概括為，①會計的模糊性(黃菊波，楊小舟。1995)。②不同的會計觀點的并存(黃菊被、楊小舟。1995。劉叔申、王林。1996)。③相關(guān)性與可靠性之間的買盾。畢秀玲(2000)認為、當相關(guān)性與可靠性相矛盾時、若同時重視相關(guān)性和可靠性、只能采用不同的會計政策。④會計政策在形式上表現(xiàn)為會計過程的一組技術(shù)規(guī)范、本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。為了滿足各方面的利益要求。永遠不可能把會計制度規(guī)定得詳細到只有一種選擇(鄔保明、1997)。⑤戴奉祥(2000)認為、會計政策的選擇問題是一個社會公共選擇問題。若事無巨細地由政府包羅企業(yè)會計處理的全部規(guī)則，交易費用過多、就可能會因缺乏效率而流產(chǎn)。因此政府只能乘就一般的會計規(guī)范做出規(guī)定、而將余的特殊會計政策留給市場主體自己選擇。這樣會更有效率。(3)關(guān)于企業(yè)選擇會計政策的立場、原則及程序等幾方面的研究。首先、選擇的立場。袁志、曾鈞(1994)提出四種立場:國家和公益立場;企業(yè)立場;職工立場;所有者立場。并認為由于會計、職工及所有者在企業(yè)中的地位，決定了企業(yè)會計政策只能是復(fù)合立場。而李端生、朱力(1996)則認為、選擇會計政策的正確思路應(yīng)該是企業(yè)立場。在確定了選擇的立場之后。就應(yīng)確定目標。大多數(shù)學(xué)者認為會計政策選擇的目標應(yīng)服從于會計的目標(鄭紅霞。2000)。也有極少數(shù)學(xué)者提出了截然相反的觀點、謝德仁(1997、2000)認為程序理性而不是結(jié)果理性是會計可能實現(xiàn)的唯一目標。其次、企業(yè)選擇計政策的原則。①公認與合法原則、②成本與效益原則(劉叔申、王林。1996)，③適用性原則(劉叔申、王林，1996)、④可比性、一致性、重要性、謹慎性、整體優(yōu)化等都是選擇會計政策的原則(張業(yè)修、1997)。再次。企業(yè)會計政策選擇時應(yīng)考慮的因素。企業(yè)選擇會計政策時、要考慮各方面的影響因素。胡春元(1996)將影響企業(yè)會計政策選擇的因素概括為四個方面、一是報酬因素，二是負債因素、三是政治成本因素，四是股價因素。最后、關(guān)于會計政策選擇程序的研究較少、張業(yè)修(1997)設(shè)計了會計政策選擇的四個程序、會計政策的比較、分析與擬定，會計政策的論證、選擇與協(xié)調(diào)、(4)會計政策比較研究?，F(xiàn)有的部分研究大都是從財務(wù)會計核算的角度，對會計政策進行了一定的比較。例如，崔也光等《會計政策的職業(yè)判斷與選擇》、張躍進等《會計政策及其選擇》均以常見的財務(wù)會計中會計要素的先后順序、對會計政策進行了一定比較。但這些研究與原有的財務(wù)會計學(xué)中的研究問題的視角相比并有明顯的創(chuàng)新之處。(5)上市公司微觀會計政策選擇實證研究。我國部分學(xué)者借鑒西方實證會計研究方法，取得了一定的研究成果。例如、王躍堂(2000)進行了會計政策選擇的經(jīng)濟動機研究。陸建橋(1900)進行了中國虧損上市公司盈利管理實證研究，魏剛(2000)研究了高級管理層激勵與上市公司經(jīng)營績效的關(guān)系、孫錚(2000)在《中國證券市場財務(wù)與會計透視》一書中研究了上市公司的盈利管理、蔣義宏(1997)研究了上市公司運用會計政策變更進行盈利管理的案例。吳星宇(2000)進行了我國上市公司會計政策選擇的實證研究--中國的分紅計劃假設(shè)檢驗。2.國外研究動態(tài)雖然國外很少有人對中國上市公司的會計政策選擇問題進行研究，但在西方國家。自1968年鮑爾和布朗(Bal1andBrown)進行了會計盈利與股票價格之間的關(guān)系的實證研究之后，上市契約觀、計價模型觀等代表性觀點。(1)信息觀。美國著名會計學(xué)家威廉··比弗(williamHBeaver)的《財務(wù)呈報一一會計革命》(1998)-書是系統(tǒng)闡述信息觀的權(quán)威專著。信息觀認為，證券價格變動程度反映相應(yīng)程度的信息內(nèi)涵，投資者試圖預(yù)測他們未來的投資報酬。而去搜尋各種相關(guān)信息。而不一定僅僅是會計信息。“為了使財務(wù)呈報數(shù)據(jù)具有價值、就必須使”之“能夠提供相對于其他信息而言更為完善的信息。并與其他的信息所提供的信息有所不同。因為各種不同的利益關(guān)系人可能以不同的方式受到信息后果的影響。所以、對于何為最佳會計方法也許不會有共識?！虼恕ⅰ皩で笞罴?財務(wù)呈報方法的本質(zhì)理解為是一個社會選擇問題。信息觀的新近研究成果有、①權(quán)益的賬面價值和盈余在解釋股票價格中似乎是重要的(巴思、比弗。1993)。②市場也對附注披露有反映(巴思、麥克尼、科爾斯。1994)。因此可以認為。在信息觀下、歷史成本屬性是相關(guān)性和可靠性的最好均衡，同時用標準和附注提供額外信息?？山柚行袌黾僬f，證明以歷史成本為基礎(chǔ)的，以額外披露為補充的披露方式是正確的、會計政策選擇被認為是具有預(yù)測未來現(xiàn)金流量的信息價值。因此能影響股價，③司可脫(1999)用博弈論解釋了為什么雖然會計政策對公司的現(xiàn)金流量無直接影響，但卻有經(jīng)濟后果。這種觀點拉近了契約觀與信息觀的距離。(2)契約觀。契約觀的代表人物是瓦茨(wa，S)和齊默爾曼(Zim--merman)兩位教授。其主要觀點集中體現(xiàn)在《實證會計理論》一書中。契約觀的基本觀點是將企業(yè)視為一組契約的聯(lián)合，在這些所有的契約關(guān)系中、最主要的是激勵契約、債務(wù)契約和政治成本、而這些契約又都是以會計信息為基礎(chǔ)的。管理當局在選擇會計政策時會選擇有利于管理者的會計政策。契約觀早期以機會主義觀的研究為主、近年來增加了有效契約觀的研究，比如瓦茨和齊默爾曼1994年發(fā)表的文章《有效的機會主、義的會計程序選擇。公司控制競賽》認為、要解釋會計選擇。更主要的應(yīng)該是有效契約觀。而StevenYoung(1998)證實了通過企業(yè)會計政策選擇的平滑收益動機。還有的學(xué)者認為。1990年代以來，會計選擇的研究進步很小。(3)計價模型觀。從20世紀90年代以來。人們發(fā)現(xiàn)股價不僅反映了信息，還反映了噪音，而且隨著混沌分析、模糊數(shù)學(xué)等方法的引入、也進一步加深了人們對有效市場假說的懷疑。于是。在信息觀基礎(chǔ)上形成了種新的研究方法一一計價模型觀(Valua。onModelPerspec，ve)。計價模型觀的建立。歸功于奧爾森(1990、1995)、費爾薩姆和奧爾森(1995)的凈盈余理論。在他們的模型中，首次將權(quán)益價值與賬面價值和未來盈利聯(lián)系起來，強調(diào)了財務(wù)會計信息的根本作用是決論”自然而然的導(dǎo)致了現(xiàn)值計量觀。在計價模型的影響下、以現(xiàn)值計量為主的會計準則在增加、如FASI05、107115等。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀可以看出。會計政策選擇研究是會計領(lǐng)域的一個重要的前沿性研究課題。而我國在這方面的研究還較落后、針對我國國情研究還不夠深入。還沒有形成一個完整的體系。參考文獻[1]周泳.基于管理層激勵的企業(yè)會計政策選擇探究[J].營銷界,2020(17):138-139.[2]施韻雯.高新技術(shù)企業(yè)政府補助會計政策影響研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2020(23):88-89.[3]曾春麗.政府會計制度下會計政策選擇的思考[J].經(jīng)濟師,2020(11):103-104.[4]劉紅軍.我國企業(yè)會計政策選擇問題探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2018(12):83-84.[5]張藝,趙寵.企業(yè)會計政策選擇問題研究[J].河北企業(yè),2017(08):53-54.[6]樊艷.企業(yè)會計政策選擇問題的探討[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用,2017(08):273-274.[7]馬靜逸.我國農(nóng)業(yè)上市公司會計政策選擇研究[D].河南大學(xué),2015.[8]陳曼.中小企業(yè)板上市公司會計政策選擇問題研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué),2013.[9]賴麗華.我國上市公司會計政策選擇問題探析[D].江西財經(jīng)大學(xué),2010.[10]徐建樹.我國上市公司資產(chǎn)減值會計政策選擇問題探討[D].江西財經(jīng)大學(xué),2009.[11]楊成文.中國上市公司會計政策選擇研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2002.[12]陳晟.現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇問題的研究[J].中國市場,2021(30):106-107.DOI:10.13939/ki.zgsc.2021.30.106.[13]呂鈺潔.我國上市公司會計政策選擇問題與對策研究[J].商場現(xiàn)代化,2019(01):144-145.DOI:10.14013/ki.scxdh.2019.01