第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系：1、控制：條件：有權(quán)決議企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取收益?！沧庸尽?、共同控制條件：按合約對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有控制權(quán)。進(jìn)在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在?！埠蠣I(yíng)企業(yè)〕3、艱苦影響：條件：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策權(quán)益，但并不可以控制或與其他方共同控制這些政策制定?！猜?lián)營(yíng)企業(yè)〕4、無(wú)艱苦影響：條件：除上述具有控制權(quán)、共同控制權(quán)、艱苦影響全之外的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！矃⒐善髽I(yè)〕第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法一、本錢法的適用范圍1.投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法調(diào)整。2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本錢法核算的有關(guān)問(wèn)題1.采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)，追加或收回投資時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確以為當(dāng)期投資收益。2.投資企業(yè)確認(rèn)投資收益3.設(shè)置科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資三、初始投資本錢確實(shí)定初始投資本錢實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款〔但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)，該款項(xiàng)屬于墊付款項(xiàng)，作為應(yīng)收工程處置，以后應(yīng)收回〕支付的相關(guān)費(fèi)用、印花稅等例：2007年1月10日，甲公司按每股6.5元的價(jià)錢購(gòu)入每股面值1元的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份股票20000股，獲得有表決權(quán)資本的5%。同時(shí)支付買賣費(fèi)800元，印花稅200元。股票購(gòu)買價(jià)錢中包含每股0.3元已宣揭露放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利于2007年3月10日發(fā)放?！餐顿Y本錢為6.2×20000+800+200=125000元〕四、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1.確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益例：華遠(yuǎn)公司2007年1月5日購(gòu)入乙公司有表決權(quán)資本15%，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。其投資本錢165000元。乙公司于2007年5月5日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利150000元。2021年5月5日宣告分派現(xiàn)金股利500000元。1.2007年1月5日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資165000貸：銀行存款1650002.2007年5月5日宣告分派2006年度現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利22500〔150000×15%〕貸：投資收益225003.2021年5月5日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置按實(shí)踐獲得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確以為投資收益。借：銀行存款〔實(shí)踐收到價(jià)款〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〔已計(jì)提〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔賬面余額〕投資收益〔借貸方差額〕賬面價(jià)值第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法核算的范圍權(quán)益法是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。1.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制2.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－艱苦影響二、投資本錢的調(diào)整比較初始投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)〔一切者權(quán)益〕公允價(jià)值的份額.1.大于時(shí)：構(gòu)成商譽(yù)，但不單獨(dú)列示也不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢;2.小于時(shí)：差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢。例：A公司2006年10月20日以2000萬(wàn)元獲得B公司20％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢20000000貸：銀行存款20000000即A公司投資2000萬(wàn)元，享有B公司2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)〔一切者權(quán)益〕，二者沒(méi)有差額。假設(shè)投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢20000000貸：銀行存款20000000即A公司投資2000萬(wàn)元，享有B公司1600萬(wàn)元的凈資產(chǎn)〔一切者權(quán)益〕。投資本錢大于享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額。闡明A公司除購(gòu)入凈資產(chǎn)1600萬(wàn)元之外，還購(gòu)入B公司的“商譽(yù)〞這項(xiàng)不可識(shí)別資產(chǎn)，但B公司仍存在，所以A公司不確認(rèn)該項(xiàng)“商譽(yù)〞。假設(shè)投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢20000000貸：銀行存款20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢2000000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000000A公司投資2000萬(wàn)元，享有B公司2200萬(wàn)元的凈資產(chǎn)〔一切者權(quán)益〕，即投資本錢小于享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的份額，差額確以為營(yíng)業(yè)外收入，并添加長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。三、投資損益確實(shí)認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損：1.按照應(yīng)享有〔或分擔(dān)〕的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕〞的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例〕貸：投資收益分擔(dān)虧損作相反分錄2.按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕〞的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔被投資單位分派利潤(rùn)×持股比例〕3.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值〔總賬〕減記至零為限。承當(dāng)?shù)奶潛p額超越長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分在備查簿登記，以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，先扣除備查簿登記金額后，再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。接上例第三種情況，假設(shè)B公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，2007年3月20日宣揭露放300萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處置：2006年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100萬(wàn)貸；投資收益100萬(wàn)2007年3月20日借：應(yīng)收股利60萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60萬(wàn)至此長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬的賬面價(jià)值為：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000200100602240假設(shè)2007年B公司發(fā)生虧損5000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)承當(dāng)虧損1000萬(wàn)元，進(jìn)展賬務(wù)處置：借：投資收益1000萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000萬(wàn)那么“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞總賬賬面價(jià)值降為1240萬(wàn)元。如2021年B公司繼續(xù)發(fā)生虧損8000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)承當(dāng)虧損1600萬(wàn)元，但“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬面價(jià)值只需1240萬(wàn)元，因此使賬面價(jià)值沖減至零為限，賬務(wù)處置：借：投資收益1240萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1240萬(wàn)差額360萬(wàn)元〔1600-1240〕記入備查簿。如2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)享有600萬(wàn)元，先抵銷備查簿登記虧損360萬(wàn)元，余額240萬(wàn)元恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整240萬(wàn)貸：投資收益240萬(wàn)四、被投資單位的資本公積變動(dòng)被投資單位除凈損益以外的其他一切者權(quán)益〔資本公積〕變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額添加“長(zhǎng)期股權(quán)投資〔其他權(quán)益變動(dòng)〕〞賬面價(jià)值，同時(shí)添加“資本公積〔其他資本公積〕〞。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置按實(shí)踐獲得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確以為投資收益。借：銀行存款〔實(shí)踐收到價(jià)款〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〔已計(jì)提〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢