第五篇國際稅收法律制度第二十章國際稅法概述第二十一章稅收管轄權(quán)與所得稅法律制度第二十二章國際反復(fù)納稅與國際稅收協(xié)定第二十三章跨國所得和財富價值課稅沖突協(xié)調(diào)第二十四章防止國際反復(fù)納稅的方法第二十五章國際逃稅與避稅第二十章國際稅法概述第一節(jié)國際稅法的產(chǎn)生和開展第二節(jié)國際稅法的概念和國際稅收法律關(guān)系的特征第三節(jié)國際稅法的目的和原那么第一節(jié)國際稅法的產(chǎn)生和開展一、國際經(jīng)濟(jì)交往的開展和國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生二、國際稅法的構(gòu)成和開展第二節(jié)國際稅法的概念和國際稅收法律關(guān)系的特征一、國際稅法的概念國際稅法是適用于調(diào)整在跨國納稅對象(跨國所得和跨國財富價值)上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。二、國際稅收法律關(guān)系的特征(一)國際稅收關(guān)系的主體(二)國際稅收關(guān)系的客體：納稅人的跨國所得或跨國財富價值(三)國際稅收關(guān)系的內(nèi)容三、關(guān)于國際稅法概念的認(rèn)識分歧第三節(jié)國際稅法的目的和原那么一、國際稅法的目的實(shí)現(xiàn)對跨國納稅對象的公平合理的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)國際貿(mào)易和投資的正常開展。二、國際稅法的原那么稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原那么防止國際反復(fù)納稅原那么消除對外國人的稅收歧視原那么防止國際逃稅和避稅原那么第二十一章稅收管轄權(quán)與所得稅法律制度第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述第二節(jié)個人所得稅法律制度第三節(jié)企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述一、居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)是納稅國基于納稅人與納稅國存在著居民身份關(guān)系的法律現(xiàn)實(shí)而主張行使的納稅權(quán)。(一)自然人的居民身份確實(shí)認(rèn)(二)法人的居民身份確實(shí)認(rèn)二、國籍稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)是納稅國根據(jù)納稅人與納稅國之間存在國籍這樣的身份隸屬關(guān)系現(xiàn)實(shí)所主張的納稅權(quán)。第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述三、所得來源地(財富所在地)稅收管轄權(quán)(一)營業(yè)所得來源地確實(shí)定(二)勞務(wù)所得來源地確實(shí)定(三)投資所得來源地確實(shí)認(rèn)(四)財富收益來源地的認(rèn)定第二節(jié)個人所得稅法律制度一、個人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)范圍(一)居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍(二)非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍二、個人所得稅納稅對象的范圍和所得來源地認(rèn)定(一)納稅對象的范圍(二)所得來源地認(rèn)定第二節(jié)個人所得稅法律制度三、個人所得稅應(yīng)稅所得額確實(shí)定與稅率(一)工資、薪金應(yīng)稅所得額確實(shí)定和適用稅率(二)個體工商戶消費(fèi)、運(yùn)營應(yīng)稅所得額確實(shí)定與適用稅率(三)承包、承租運(yùn)營應(yīng)稅所得額確實(shí)定和適用稅率(四)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)和財富租賃收入的應(yīng)稅所得額確定和適用稅率(五)財富轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得額確實(shí)定(六)利息、股息、紅利所得、偶爾所得和其他所得的應(yīng)稅所得額確實(shí)定四、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算與征收第三節(jié)企業(yè)所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)范圍〔一〕居民企業(yè)及其納稅義務(wù)范圍〔二〕非居民企業(yè)及其納稅義務(wù)范圍二、企業(yè)應(yīng)稅所得額確實(shí)定〔一〕確定應(yīng)稅所得額的根本原那么〔二〕應(yīng)稅收入確實(shí)定〔三〕有關(guān)本錢費(fèi)用和損失的扣除〔四〕各類資產(chǎn)的稅務(wù)處置〔五〕虧損的扣除〔六〕非居民企業(yè)獲得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的收入的應(yīng)稅所得額確定第三節(jié)企業(yè)所得稅法律制度三、應(yīng)納稅額的計算與征收管理〔一〕應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額〔二〕應(yīng)納稅款的征收管理第二十二章國際反復(fù)納稅與

國際稅收協(xié)定第一節(jié)稅收管轄權(quán)沖突——國際反復(fù)納稅第二節(jié)國際稅收協(xié)定第一節(jié)稅收管轄權(quán)沖突——國際反復(fù)納稅一、國際反復(fù)納稅產(chǎn)生的緣由(一)居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突(二)居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)之間的沖突(三)兩個國家的來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突第一節(jié)稅收管轄權(quán)沖突——國際反復(fù)納稅二、法律意義的國際反復(fù)納稅和經(jīng)濟(jì)意義的國際反復(fù)納稅(一)法律意義的國際反復(fù)納稅兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一納稅對象，在同一時期內(nèi)課征一樣或類似的稅收。(二)經(jīng)濟(jì)意義的國際反復(fù)納稅兩個以上的國家對不同的納稅人就同一課稅對象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征一樣或類似性質(zhì)的稅收。三、國際反復(fù)納稅的危害第二節(jié)國際稅收協(xié)定一、雙重納稅協(xié)定的歷史開展二、雙重納稅協(xié)定的主要內(nèi)容(一)協(xié)定的適用范圍(二)對各類跨國所得和財富價值的納稅權(quán)劃分(三)防止和消除國際反復(fù)納稅的方法(四)實(shí)行稅收無差別待遇(五)相互協(xié)商程序與情報交換制度三、雙重納稅協(xié)定的解釋及其與締約國國內(nèi)稅法的關(guān)系第二十三章跨國所得和財富價值

課稅沖突協(xié)調(diào)第一節(jié)跨國營業(yè)所得納稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)第二節(jié)跨國勞務(wù)所得納稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)第三節(jié)跨國投資所得納稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)第四節(jié)跨國不動產(chǎn)所得、財富收益以及財富價值的納稅協(xié)調(diào)第一節(jié)跨國營業(yè)所得納稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)一、協(xié)調(diào)跨國營業(yè)所得納稅權(quán)沖突的根本原那么——常設(shè)機(jī)構(gòu)原那么締約國一方居民運(yùn)營的企業(yè)獲得的營業(yè)利潤應(yīng)僅在該國納稅，但該企業(yè)經(jīng)過設(shè)在締約國另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的營業(yè)利潤除外。二、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍(一)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營業(yè)場所(二)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)代理人活動(三)電子商務(wù)買賣條件下的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定第一節(jié)跨國營業(yè)所得納稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)三、可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍確實(shí)定“引力原那么〞“有實(shí)踐聯(lián)絡(luò)原那么〞四、常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額的核定“獨(dú)立企業(yè)原那么〞協(xié)定要求應(yīng)貫徹“費(fèi)用扣除與合理分?jǐn)偍曉敲吹诙?jié)跨國勞務(wù)所得納稅權(quán)沖突

的協(xié)調(diào)一、關(guān)于跨國獨(dú)立勞務(wù)所得課稅協(xié)調(diào)的普通原那么“固定基地原那么〞二、關(guān)于跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得的普通課稅協(xié)調(diào)原那么締約國一方居民在締約國另一方受雇而獲得的工資、薪金和其他類似的非獨(dú)立勞務(wù)收入，可以在締約國另一方納稅，但有例外。三、對有關(guān)特定人員的跨國勞務(wù)所得的納稅規(guī)定第三節(jié)跨國投資所得納稅權(quán)沖突

的協(xié)調(diào)為了協(xié)調(diào)在跨國股息、利息和特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)納稅問題上納稅人的居住國和收入來源地國之間的矛盾，經(jīng)過稅收分享的協(xié)調(diào)原那么，即規(guī)定對跨國股息、利息和特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，可以在受害人的居住國納稅，也可以在收入來源地國一方納稅(但經(jīng)合組織范本對跨國特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)主張應(yīng)由居住國獨(dú)占納稅)。第四節(jié)跨國不動產(chǎn)所得、財富收益以及財富價值的納稅協(xié)調(diào)一、對跨國不動產(chǎn)所得的納稅協(xié)調(diào)二、對跨國財富收益的納稅協(xié)調(diào)三、對跨國財富價值的納稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)第二十四章防止國際反復(fù)納稅

的方法第一節(jié)概述第二節(jié)免稅方法第三節(jié)抵免方法第四節(jié)稅收饒讓抵免第一節(jié)概述各國國內(nèi)稅法采用的處理國際反復(fù)納稅問題的措施而言，詳細(xì)可分為免稅法、抵免法、扣除法和減稅法四種。兩個范本建議各國在雙重納稅協(xié)定中選擇確定適當(dāng)?shù)南p重納稅的方法分別為免稅法和抵免法第二節(jié)免稅方法免稅方法，亦稱豁免法，是指居住國一方對本國居民來源于來源地國的已向來源地國納稅了的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)，允許不計入該居民納稅人的應(yīng)稅所得額內(nèi)免予納稅的方法。全額免稅法和累進(jìn)免稅法免稅法的主要優(yōu)點(diǎn)與缺陷第三節(jié)抵免方法一、概述抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或普通財富價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅額，但對居民納稅人已在來源地國交納的所得稅或財富稅額，允許從向居住國應(yīng)納稅額中扣除。第三節(jié)抵免方法二、直接抵免法直接抵免法，就是居住國對同一個居民納稅人在來源地國交納的稅額，好像一居民個人就其境外來源的工資薪金所得在來源地國已交納的所得稅額，或同一個法人企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)在所在地國交納的所得稅額，允許用來直接抵免該居民個人或企業(yè)的總機(jī)構(gòu)所應(yīng)匯總交納居住國的相應(yīng)稅額的方法。應(yīng)納居住國稅額=(居住國境內(nèi)所得額+來源地國所得額)×居住國稅率-允許抵扣的來源地國稅額抵免限額=納稅人來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額×居住國稅率×來源于居住國境外應(yīng)稅所得來源于居住國境內(nèi)和境外應(yīng)稅所得總額第三節(jié)抵免方法三、直接抵免法下的分國限額抵免、綜合限額抵免與專項限額抵免分國抵免限額=納稅人來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額×居住國稅率×來源于某個非居住國的應(yīng)稅所得來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額綜合抵免限額=納稅人來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額×居住國稅率×來源于各個非居住國的應(yīng)稅所得之和來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額專項抵免限額=來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額×居住國稅率×來源于非居住國的專項所得額來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額第三節(jié)抵免方法四、間接抵免法間接抵免法是適用于處理跨國母子公司之間股息分配存在的經(jīng)濟(jì)性反復(fù)納稅的方法。母公司承當(dāng)?shù)耐鈬庸舅枚愵~=外國子公司向所在國交納的所得稅×母公司分得的股息/外國子公司的稅后利潤母公司來自外國子公司所得額=母公司分得的股息÷(1-外國子公司所得稅稅率)第四節(jié)稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免，即居住國對其居民因來源地國實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)踐交納的那部分稅額，應(yīng)視同曾經(jīng)交納同樣給予抵免。稅收饒讓抵免的主要意義是為了配合所得來源地國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，鼓勵對來源地國的投資。第二十五章國際逃稅與避稅第一節(jié)國際逃稅與避稅概述第二節(jié)國際逃稅與避稅的主要方式第三節(jié)控制國際逃稅與避稅的國內(nèi)法措施第四節(jié)防止國際逃稅與避稅的國際協(xié)作第一節(jié)國際逃稅與避稅概述國際逃稅，普通是指跨國納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，減少或逃避就其跨國所得或財富價值本應(yīng)承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)的行為。國際避稅，那么是納稅人利用某種方式上并不違法的方式，減少或躲避其就跨國納稅對象本應(yīng)承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)的行為。第二節(jié)國際逃稅與避稅的主要方式一、納稅人從事國際逃稅的主要手段(一)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料(二)謊報所得和虛擬扣除(三)偽造賬冊和收付憑證二、納稅人進(jìn)展國際避稅的主要方式(一)經(jīng)過納稅主體的跨國挪動進(jìn)展國際避稅(二)經(jīng)過納稅對象的跨國挪動進(jìn)展國際避稅(三)跨國投資人有意弱化股份投資進(jìn)展國際避稅(四)跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)展國際避稅第三節(jié)控制國際逃稅與避稅的

國內(nèi)法措施一、控制國際逃稅和避稅的普通國內(nèi)法措施(一)加強(qiáng)國際