財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德

徐州師范大學管理學院張英明2021年5月修訂版權所有、謝絕拷貝1/11/20241.第三章稅收法律制度

第一節(jié)：稅收概述第二節(jié)：主要稅種第三節(jié):稅收征管1/11/20242.第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與特征二、稅收的分類三、稅法及構成要素1/11/20243.第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(一)稅收的概念與作用概念：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配而取得財政收入的一種手段〔或形式〕。作用：1．稅收是國家組織財政收入的主要形式;2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段;3．稅收具有維護國家政權的作用;4．稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。1/11/20244.〔二〕稅收的特征稅收具有強制性、無償性和固定性的特征，稱之為稅收的“三性〞。1、強制性強制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政治權力，通過公布法律或條例而強制性征收的，它不以納稅人的主觀意志為轉移。2、無償性無償性是指國家征稅時不向納稅人支付任何報酬，也不再直接歸還給納稅人。無償性是由社會費用補償?shù)男再|決定的，每個社會成員享受多少公共產(chǎn)品是無法準確計量的，國家對社會成員提供公共效勞只能是無償?shù)?。相應地，國家要籌集滿足公共需要的社會費用也只能采取無償形式。稅收的無償性特征是稅收〞三性〞的核心，是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的最本質特征。1/11/20245.3、固定性(標準性)固定性是指稅收是按照國家法令預先規(guī)定的標準征收的，即課稅對象、納稅人、稅率、征收期限等都是稅法中明確規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的適用期間，不得隨意變動。好處：一是可以使國家不致濫用權力過分地侵害納稅人的財產(chǎn)權；二是國家可以在一定時期內(nèi)，使不同的財產(chǎn)私有者保持一定的稅收負擔比例；三是可以保證國家稅收收入的穩(wěn)定性。1/11/20246.二、稅收的分類(一)按課稅對象分類1、流轉稅，是指以商品流轉額或勞務收入額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。2、所得稅，是指對納稅人取得的純收益或總收益課征的各種稅收的統(tǒng)稱。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。3、財產(chǎn)稅，是指以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)的價值或數(shù)量為課稅對象的各類稅收的統(tǒng)稱。包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。4、資源稅，是對占用和開發(fā)國有自然資源及其取得的級差收入所征收的一類稅收的統(tǒng)稱。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅。5、行為稅，是國家為推行某項經(jīng)濟政策、到達一定的政治經(jīng)濟目的，對某些特定行為課征的各種稅收的統(tǒng)稱。如車輛購置稅、印花稅、城市維護建設稅等。1/11/20247.〔二〕按稅收征管范圍分類1、工商稅工商稅是我國對從事工商業(yè)經(jīng)營的企業(yè)單位和普通居民個人征收的各種稅的總稱。目前大致有二十種〔≤20〕，分別由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，它們是我國現(xiàn)行稅收制度的主要組成局部。2、關稅關稅是海關根據(jù)國家規(guī)定的關稅條例和稅那么，對進出我國國境的貨物和物品征收的一類稅的統(tǒng)稱。這類稅由海關負責征收管理，具體又分為進口關稅、出口關稅和過境關稅等類別。3、農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅是指以從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人為納稅人征收的一類稅的統(tǒng)稱。主要有：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅等。這類稅1996年以前一直由財政機關負責征收管理，1996年以后改由稅務機關征收管理，但在有些省市，目前仍由財政機關負責征收。2004年，中央政府提出要在未來3年內(nèi)，逐步取消農(nóng)業(yè)稅，以減輕農(nóng)民負擔、促進農(nóng)業(yè)開展。1/11/20248.〔三〕按稅收收入的歸屬權分類1、中央稅中央稅是指由國家稅務局負責征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種。一般來說，凡有助于維護國家權益和實施宏觀調(diào)控的稅種均列為中央稅，如現(xiàn)行的關稅、消費稅等。2、地方稅地方稅是指由地方稅務局負責征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。通常是將與地方經(jīng)濟聯(lián)系密切、涉及地區(qū)性經(jīng)濟調(diào)控的稅種列為地方稅。如現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅等。1/11/20249.3、中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指由國家稅務局負責征收管理，收入歸中央和地方政府共同分享的稅種。一般是把那些收入較大、既便于兼顧各方面的經(jīng)濟利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積極性的稅種列為中央與地方共享稅，如現(xiàn)行的國內(nèi)增值稅〔75%歸中央、25%歸地方〕、營業(yè)稅、資源稅等，還有企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等。1/11/202410.〔四〕按計稅依據(jù)分類1、從價稅從價稅是以課稅對象的價值量為標準，按預先確定的比例計征的稅。長期以來，從價稅一直是我國稅制結構中的主體稅種，且在財政收入中占絕大多數(shù)比重?，F(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、所得稅等大多數(shù)稅種，均屬于從價稅。2、從量稅從量稅是以課稅對象的實物量〔數(shù)量、重量、容積等〕為標準，按預先確定的單位稅額計征的稅。如資源稅、局部消費稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，均屬于從量稅。3、復合稅復合稅是指對征稅對象采取從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結合的復合計稅方法。1/11/202411.三、稅法及構成要素(一)稅收與稅法的關系稅法是國家制定的用于調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律標準的總稱。它是稅收制度的法律表達形式，是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準那么。稅法與稅收的關系：1、稅收活動必須嚴格依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障；2、稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障，稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。3、稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟根底范疇；而稅法那么是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。1/11/202412.(二)稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法主要是指按稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國個人所得稅法?就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務爭議處理等內(nèi)容。如?中華人民共和國稅收征收管理法?、?中華人民共和國海關法?、?進出口關稅條例?就屬于稅收程序法。1/11/202413.2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。國內(nèi)稅法一般是按照屬人或屬地原那么，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。1/11/202414.3．按照稅法法律級次劃分，可將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收標準性文件。稅收法律：指全國人大及其常務委員會依照立法程序制定和公布的用于調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律標準。稅收行政法規(guī)：指國務院制定的有關稅收方面的法規(guī)、條例或命令。稅收規(guī)章：指稅務主管機關〔財政部、國家稅務總局及海關總署〕制定的、對稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定。稅收標準性文件：指縣以上〔含本級〕稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復適用的文件。1/11/202415.(三)稅法的構成要素稅法的構成要素，是指各種單行稅法應當具備的根本因素的總稱。稅收實體法的構成要素，一般包括：征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。1、征稅人：是指代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。2、納稅人：是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。3、征稅對象：是指稅收法律關系中權利義務所指向的對象〔客體〕，即對什么征稅。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。1/11/202416.4、稅目：是指稅法中規(guī)定的應當征稅的具體工程，是征稅對象的具體化。稅目的制定方法有列舉法與概括法兩種。5、稅率：是指應征稅額與計稅依據(jù)〔金額或數(shù)量〕之間的比例，它是計算稅額的尺度。我國現(xiàn)行稅率主要有：〔1〕比例稅率，是指對同一征稅對象，不管其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。它適用于從價計征的稅種。(2)定額稅率，是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種?！?〕累計稅率，是指隨著課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分假設干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。一般適用于對所得額的課稅。1/11/202417.表1—1累進稅率表1/11/202418.累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種。●全額累進稅率是把征稅對象的數(shù)額分為假設干級，確定不同等級的稅率，按征稅對象的全部數(shù)額到達哪一級，就按哪一級的稅率征稅?！癯~累進稅率是指把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為假設干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象那么依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅?！癯世圻M稅率是指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分假設干級距，分別規(guī)定相應的差異稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的局部就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。1/11/202419.1/11/202420.

6、計稅依據(jù)：是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，它要解決征稅對象的計量問題。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。

(1)從價計征：計稅依據(jù)為征稅對象的價值量，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。

(2)從量計征：計稅依據(jù)為征稅對象的實物量，主要包括重量、容量、面積等。

(3)復合計征：同時采用征稅對象的價值量和實物量作為計稅依據(jù)。

應納稅額=計稅數(shù)量X單位適用稅額+計稅金額X適用稅率

7、納稅環(huán)節(jié)：是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。1/11/202421.8、納稅期限：指納稅人發(fā)生納稅義務后，應依法繳納稅款的期限。納稅期限有兩層含義：一是結算期限，即結算應納稅款的期限，一般規(guī)定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月或一個季度為一期，不能按期計算的按次計算；二是繳款期限，即繳納稅款的期限。一般規(guī)定：按月或按季結算的，在期滿后15日內(nèi)報繳稅款；其余的在期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月的1-15日內(nèi)申報繳納。1/11/202422.9、納稅地點:是指稅法中規(guī)定的納稅義務發(fā)生后，納稅人繳納稅款的稅務機關所在地。納稅地點確實定，一般可以分兩種情況：一種是以納稅人的機構所在地〔注冊地〕為依據(jù)，納稅人納稅義務發(fā)生后，應該向其機構所在地稅務機關繳納稅款。如增值稅納稅地點的規(guī)定；另一種是以課稅對象或納稅義務發(fā)生的地點為依據(jù)，其應納稅款要向其營業(yè)行為或應稅資源所在地〔經(jīng)營地〕主管稅務機關繳納。10、減免稅：是減稅和免稅的簡稱，是對某些納稅人和課稅對象予以照顧和鼓勵的一種特殊規(guī)定。減免稅的具體形式有三種：1/11/202423.1〕稅基式減免即通過縮小計稅依據(jù)的數(shù)額來實現(xiàn)減、免稅，具體又有三種形式。(1)起征點：對征稅對象的征稅數(shù)額規(guī)定一個界限，未到達起征點的不征稅，到達或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。(2)免征額：在征稅對象總額中規(guī)定免予征稅的數(shù)額。免征額的局部不征稅，只就其超過免征額的局部征稅。(3)工程扣除：在征稅對象總額中允許扣除某些工程的金額，只就其余額征稅。2〕稅額式減免通過減少一局部或全部應納稅額來實現(xiàn)減免稅，具體包括全部免征、減半征收、規(guī)定減征比例和核定減征額等。1/11/202424.3〕稅率式減免通過降低稅率來實現(xiàn)減、免稅，具體包括暫定照顧性稅率、規(guī)定低稅率、規(guī)定零稅率等。11、法律責任：是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處分措施。一般包括違法行為和因違法而應承擔的法律責任兩局部內(nèi)容。稅務違法行為：指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。其主要形式包括：違反稅收征管法、偷稅、抗稅、騙稅和其他違法行為。因違反稅法而承擔的法律責任包括行政責任和刑事責任。行政責任主要有加收滯納金、罰款和其他強制執(zhí)行措施；刑事責任主要有拘役、有期徒刑、罰金等。1/11/202425.1、以下各項中，屬于稅收特征的有〔〕。A、強制性B、固定性C、標準性D、無償性答案：ABD(或ACD)2、以下各項中，屬于流轉稅類的有〔〕。A、增值稅B、營業(yè)稅C、個人所得稅D、契稅答案：AB3、以下各項中，屬于中央與地方共享稅的有〔〕。A、增值稅B、消費稅C、企業(yè)所得稅D、印花稅答案：ACD練一練1/11/202426.4、按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為〔〕。A、稅收行政法規(guī)B、稅收實體法C、稅收標準性文件D、稅收程序法答案：BD5、以下稅種中采用超率累進稅率方式征收的是()。A．增值稅B．城鎮(zhèn)土地使用稅C．個人所得稅D．土地增值稅【答案】D【解析】超率累進稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分假設干級距，分別規(guī)定相應的差異稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的局部就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。1/11/202427.6、某公司將稅務機關確定的應于2006年12月5日繳納的稅款20萬元拖至2006年12月15日繳納，根據(jù)?稅收征收管理法?的規(guī)定，稅務機關應加收的滯納金為()元。A、100B、1000C、4000D、10000答案：B【解析】?稅收征收管理法?第32條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，稅務機關應加收的滯納金＝200000×0.0005×10＝1000元。1/11/202428.第二節(jié)主要稅種一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個人所得稅1/11/202429.一、增值稅(一)增值稅的概念和分類增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務效勞的各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象而征收的一種稅。所謂增值額，是企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那局部價值，即在一定時期內(nèi)，銷售商品或提供勞務所取得的收入大于其購進商品和接受勞務時所支付金額的差額。增值額＝銷售額－購入商品金額按照對納稅期內(nèi)購入的固定資產(chǎn)價值，是否允許從銷售收入中扣除以及如何扣除為標準，可以將增值稅劃分為三種類型：1/11/202430.一是生產(chǎn)型增值稅，在計算增值額時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款；二是收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊局部的價值；三是消費型增值稅，允許將納稅期內(nèi)購入的全部固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除。我國從1994年開始征收增值稅，一直采用的是生產(chǎn)型增值稅，對購進的固定資產(chǎn)價值一律不允許扣除。從2021年1月1日開始，實行消費型增值稅?！捕吃鲋刀惖恼鞫惙秶鲋刀惖恼鞫惙秶ǎ涸谖覈硟?nèi)銷售的貨物、提供的應稅勞務以及進口的貨物。其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)(征營業(yè)稅)。1/11/202431.應稅勞務那么指加工和修理修配兩項勞務，其他勞務不征增值稅，征營業(yè)稅?！踩吃鲋刀惖募{稅人增值稅的納稅人，是在我國境內(nèi)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分依據(jù)有兩個：一是會計核算制度是否健全，二是經(jīng)營規(guī)模是否到達了規(guī)定標準。小規(guī)模納稅人的標準如下：〔1〕從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅的銷售額在50萬元以下的；1/11/202432.〔2〕從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；〔3〕年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。年應征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位即為一般納稅人。認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權限在縣級以上國家稅務局機關。1/11/202433.(四)稅率和征收率根據(jù)中性和簡化原那么，我國的增值稅對一般納稅人采取根本稅率(17％)加一檔低稅率(13％)的模式，并對出口貨物按照國際通行做法實行零稅率；另外對小規(guī)模納稅人實行3％的征收率。1/11/202434.表3—1增值稅稅率(征收率)表1/11/202435.

(五)增值稅的計算方法

目前，我國增值稅的計算方法可分為一般計算法、簡易計算法和進口貨物計算法三種。

表3-2增值稅的計算方法1/11/202436.1．銷售額確實定除進口貨物外，無論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，在計算增值稅應納稅額時必須先計算銷售額。根據(jù)我國?增值稅暫行條例?的規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購置方收取的增值稅。如果銷售額含有增值稅，須按照相應的增值稅稅率或征收率換算為不含稅銷售額。換算公式為：銷售額=含稅銷售額/〔1＋稅率或征收率〕2．一般納稅人增值稅計算方法除另有規(guī)定外，一般納稅人應納增值稅的計算公式是：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額1/11/202437.所謂銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式是：銷項稅額=銷售額×稅率所謂進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵扣的進項稅額主要包括：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。(2)進口貨物時從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。(3)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13％的扣除率計算進項稅額。1/11/202438.(4)增值稅一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7％的扣除率計算進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。例：以下各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進項稅額扣除率的是〔〕A.7%B.10%C.13%D.17%『正確答案』C1/11/202439.根據(jù)稅法規(guī)定，以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中扣減：①用于非應稅工程的購進貨物或應稅勞務。②用于免稅工程的購進貨物或應稅勞務。③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。④非正常損失的購進貨物。⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。⑥納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中扣除。1/11/202440.例：以下工程中，進項稅額不得從納稅人應納稅額中抵扣的有〔〕。A.用于生產(chǎn)了不合格產(chǎn)品的購進貨物B.因管理不善發(fā)生意外事故的半成品所耗用的購進貨物C.用于對外捐贈產(chǎn)品所耗用的購進貨物D.用于集體福利的購進貨物

『正確答案』BD1/11/202441.【例題3-1】某酒廠為一般納稅人，2007年10月銷售白酒取得含增值稅的價款為1170萬元，購進白酒原料100000元，專用發(fā)票上注明的增值稅稅款為17000元。購進設備一臺，支付價款20萬元，專用發(fā)票上注明的增值稅為34000元。計算本月該酒廠應納增值稅稅額。

解：

(1)本月不含稅的銷售額為：1170÷(1+17％)=1000(萬元)(2)本月的銷項稅額為：1000×17％=170(萬元)(3)本月的進項稅額為：

購進白酒原料發(fā)生的進項稅額17000元，可以抵扣；

購進設備發(fā)生的進項稅額34000元不能抵扣。因為2007年我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)價值。

(4)本月應納增值稅額為：170﹣1.7=168.3(萬元)1/11/202442.3、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算我國稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照簡易方法計算應納增值稅，其計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率實行簡易方法計算應納稅額時，不得抵扣貨物和勞務的進項稅額，因而一般規(guī)定小規(guī)模納稅人不得領購和使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售或提供給稅工程給最終消費者，以及小規(guī)模納稅人銷售或提供給稅工程，要開具普通發(fā)票，此時價稅合一，那么其銷售額為含增值稅的銷售額。計算增值稅時，要注意將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)1/11/202443.【例題3-2】某個體修理戶為小規(guī)模納稅人，2021年4月提供修理效勞取得收入20600元，本月購進修理用的原材料共支付價款10000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1700元。求該納稅人本月應納增值稅稅額。解：(1)本月不含稅銷售額為：20600÷(1+3％)=20000(元)(2)本月應納增值稅額為：20000×3％=600(元)

1/11/202444.4．進口貨物的計算方法

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅的完稅價格+關稅+消費稅

或=(關稅完稅價格＋關稅)÷(1-消費稅稅率)

需要指出的是，進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額；如果進口貨物屬于消費稅應稅消費品，其組成計稅價格中還要包括已納消費稅稅額。前述不得抵扣任何稅額，是指在計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅時，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。1/11/202445.[例3-3]：某外貿(mào)公司1999年7月從國外進口成套化裝品一批，到岸價為70000元，進口關稅為17500元，其消費稅稅率為30%。當月，該公司將這批化裝品在國內(nèi)銷售給A公司，獲取銷售收入180000元。請計算該公司應納增值稅稅額。解：在進口環(huán)節(jié)：組成計稅價格=〔70000+17500〕÷〔1－30%〕=125000〔元〕應納增值稅=125000×17％=21250〔元〕在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)：銷項稅額=180000×17％=30600〔元〕應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=30600－21250=9350〔元〕46.〔六〕增值稅的征收管理1、納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應稅行為、應當承擔納稅義務的起始時間。?增值稅暫行條例?明確規(guī)定了增值稅納稅義務的發(fā)生時間。具體規(guī)定如下：1/11/202447.

2、增值稅納稅期限在明確了增值稅納稅義務發(fā)生時間后，還需要掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據(jù)條例規(guī)定，增值稅的納稅期限(間隔期)分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或者一個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。1/11/202448.3、納稅地點〔1〕固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣〔市〕的，分別向各自所在地申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也可由總機構匯總在總機構所在地納稅?！?〕固定業(yè)戶到外縣或市銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣或市銷售貨物或者應稅勞務的，應向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款?！?〕非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶到外縣或市銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款?！?〕進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅?！?〕扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。固定業(yè)戶是指已辦理稅務登記、有固定經(jīng)營地點的納稅人。非固定業(yè)戶是相對于固定業(yè)戶而言的。

1/11/202449.1、增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其計算銷售額的公式是()。A．銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)B．銷售額=不含稅銷售額÷(1+稅率)C．銷售額=含稅銷售額÷(1-稅率)D．銷售額=不含稅銷售額÷(1-稅率)答案：A練一練1/11/202450.2、有關生產(chǎn)型增值稅的特點〔如何計算增值額〕，以下描述中正確的選項是〔〕A、將當期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除B、不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款C、只允許扣除當期應計入產(chǎn)品價值的折舊費局部D、只允許扣除當期應計入產(chǎn)品價值的流動資產(chǎn)和折舊費答案：B3、以下用途的外購工程，不得作為進項稅額抵扣的是〔〕A、用于非增值稅應稅工程 B、無償贈送他人C、對外投資 D、用于換取生產(chǎn)資料答案：A1/11/202451.4、〔判斷〕增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人不得領購使用。()【答案】正確5、〔判斷〕甲乙公司均為一般納稅人。乙公司向從事商業(yè)零售業(yè)務的甲公司購置一批服裝、鞋帽作為勞保用品，甲單位可以向乙單位開具增值稅專用發(fā)票。()【答案】正確6、以下各項中，()屬于增值稅征稅范圍。A．銷售代銷貨物B．進口貨物C．將委托加工的貨物用于非應稅工程D．將自產(chǎn)貨物分配給投資者【答案】ABCD1/11/202452.7.(單項選擇)某工廠為小規(guī)模納稅人，2021年4月購進原材料2000元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為340元。當期生產(chǎn)產(chǎn)品以15000元的價格(含稅)賣出。小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3％。那么該廠當月應納增值稅額為()元．A.96.89B.436.89C.450D.110【答案】B。解析：該廠當月應納增值稅稅額=15000÷(1+3％)×3％=436．89(元)1/11/202453.8．(多項選擇)以下關于增值稅納稅地點的表述中正確的有()。A．固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅B．固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或應稅勞務應當向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅C.非固定業(yè)戶銷售貨物應當向銷售地的主管稅務機關申報納稅D．進口貨物應當向機構所在地海關申報納稅【答案】AC。B不對。固定專業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；D不對，進口貨物應當向報關地海關申報納稅。1/11/202454.

二、消費稅(一)消費稅的概念

消費稅，是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口特定的應稅消費品征收的一種稅。

與增值稅相比，消費稅具有以下一些特點：

(1)消費稅以特定的消費品為征收對象，其征收范圍具有較強的選擇性；

(2)消費稅的征收環(huán)節(jié)單一；(3)消費稅是價內(nèi)稅；

(4)消費稅實行從價定率征收和從量定額征收相結合的方法計稅。

1/11/202455.表3—3增值稅與消費稅的區(qū)別

1/11/202456.〔二〕消費稅的征稅范圍消費稅的征收對象是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。目前確定征收消費稅的稅目共有14個，即：

煙酒及酒精化裝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮焰火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板1/11/202457.(三)消費稅的納稅人消費稅的納稅人包括在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！菜摹诚M稅的稅率消費稅的稅率根據(jù)征稅對象不同分三種情況：1．比例稅率比例稅率主要適用于煙〔除煙卷〕、酒〔除白酒、黃酒和啤酒〕、化裝品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車等。2．定額稅率定額稅率適用于黃酒、啤酒、成品油等液體產(chǎn)品。3．復合稅率卷煙、白酒商品實行從價比例和從量定額復合稅率。1/11/202458.〔1〕卷煙：定額稅率為每標準箱〔50000支〕150元。比例稅率為：每標準條〔200支〕調(diào)撥價格在70元〔含70元，不含增值稅〕以上的稅率56%；每標準條調(diào)撥價格在70元以下的稅率36%；進口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)風格撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)風格撥價格的卷煙，未經(jīng)國務院批準納入方案的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙稅率56%?！?〕糧食、薯類白酒：定額稅率為0.5元/斤或0.5元/500毫升；比例稅率統(tǒng)一為20%。1/11/202459.〔五〕消費稅的納稅環(huán)節(jié)根據(jù)?消費稅條例?的規(guī)定，消費稅的納稅環(huán)節(jié)分別為：①生產(chǎn)銷售的應稅消費品為銷售環(huán)節(jié)〔卷煙還包括批發(fā)環(huán)節(jié)〕。②自產(chǎn)自用的應稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)。③委托加工的應稅消費品受托交付消費品環(huán)節(jié)。④進口應稅消費品為報關進口環(huán)節(jié)。⑤金銀首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環(huán)節(jié)?！擦诚M稅的計稅方法消費稅根據(jù)應稅消費品所適用稅率的不同情況，分別采用三種計稅方法：從量定額征收、從價定率征收、從量定額征收和從價定率征收相結合。1/11/202460.消費稅的計稅公式分別為：(1)從量定額征收的應納稅額=應稅銷售量×定額稅率(2)從價定率征收的應納稅額=應稅銷售額×比例稅率(3)綜合征收的應納稅額=應稅銷售量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率由于應稅消費品在繳納消費稅的同時，還要繳納增值稅，所以如果應稅消費品的銷售額中包含已納的增值稅額，應將其轉換為不含增值稅稅款的銷售額，其轉換公式與增值稅不含稅銷售額確實定方法相同。1/11/202461.【例題3-4】某煉油廠某月生產(chǎn)、銷售柴油30000升，柴油的消費稅稅率為0．1元/升，其應納消費稅稅額為多少?解：應納稅額=30000×0．1=3000(元)【例題3-5】欣欣化裝品廠為增值稅一般納稅人，2005年7月生產(chǎn)、銷售化裝品共取得含增值稅的銷售收入351萬元，化裝品的消費稅稅率為30％，求該廠當月應納消費稅稅額。解：(1)不含增值稅的銷售額=351÷(1+17％)=300(萬元)(2)應納消費稅稅額=300×30％=90(萬元)【例題3-6】某卷煙廠本月共生產(chǎn)、銷售B類卷煙100標準箱，取得收入10萬元，B類卷煙適用定額稅率150元/標準箱，同時還適用比例稅率30％。求本月應納的消費稅稅額。解：應納消費稅稅額=100×150+100000×30％=45000(元)1/11/202462.〔4〕用外購或委托加工收回的應稅消費品加工應稅消費品的應納稅額的計算由于消費稅實行單一課稅制〔征收環(huán)節(jié)只應有一次〕，如果用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，銷售時再以銷售額全額征稅，就會出現(xiàn)重復征稅問題。為平衡稅負，稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。但并非任何情況下，外購或委托加工收回的應稅消費品已納消費稅都可以扣除。連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品與已稅消費品必須是在同一個稅目的情況下才能扣除，否那么不能抵扣。1/11/202463.按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除、外購應稅消費品已納消費稅，計算公式如下：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品的適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品的買價=期初庫存買價＋當期購進買價－期末庫存買價外購應稅消費品的買價，是指購貨發(fā)票上注明的銷售額〔不包括增值稅稅款〕教材P136、例3-211/11/202464.例5：某化裝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化裝品，關稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化裝品的80%生產(chǎn)加工為成套化裝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元?！不b品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%〕

要求：

〔1〕計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅?！?〕計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。65解：〔1〕計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。進口散裝化裝品消費稅的組成計稅價格：〔150+150×40%〕÷〔1-30%〕=300〔萬元〕進口散裝化裝品應繳納消費稅：300×30%=90〔萬元〕進口散裝化裝品應繳納增值稅：300×17%=51〔萬元〕〔2〕計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。生產(chǎn)銷售化裝品應繳納增值稅額：[290＋51.48÷〔1＋17%〕]×17%－51＝5.78〔萬元〕生產(chǎn)銷售化裝品應繳納的消費稅額：[290＋51.48÷〔1＋17%〕]×30%－90×80%＝28.2〔萬元〕66〔七〕消費稅的征收管理1、納稅義務發(fā)生時間消費稅納稅義務發(fā)生時間：1〕納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：①納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。1/11/202467.2〕納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。3〕納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。4〕納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。2、消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月或者一個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。1/11/202468.3、消費稅的納稅地點〔1〕納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅.

〔2〕納稅人到外縣〔市〕銷售或者委托外縣〔市〕代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?！?〕納稅人的總機構與分支機構不在同一縣〔市〕的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?！?〕委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?！?〕進口的應稅消費品，由進口人或者其他代理人向報關地海關申報納稅。1/11/202469.1、以下應稅消費品中，采用從價定率、從量定額復合計稅方法計算繳納消費稅的是〔〕A、酒精 B、糧食白酒 C、汽油 D、汽車輪胎答案：B2、以下商品中，征收消費稅的有〔〕A、冰箱 B、彩電 C、汽油 D、大客車答案：C練一練1/11/202470.3、以下各項中，在計算消費稅時不得扣除已稅消費品已納稅款的是〔〕。A、用外購已稅化裝品生產(chǎn)的化裝品 B、用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 C、用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎 D、用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾答案：D4、納稅人將委托加工收回的應稅消費品用于〔〕，應當征收消費稅。A、換取生產(chǎn)資料 B、抵償債務C、無償贈送 D、連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品答案：ABC1/11/202471.5．(單項選擇)某日化廠門市部直接賣給消費者個人化裝品，其發(fā)票金額合計18．72萬元，該消費品的增值稅稅率為17％，化裝品消費稅稅率為30％，該日化廠應納消費稅稅額為()萬元。A、16B、4.8C、5.62D、8.8【答案】B。解析：該商場應納消費稅稅額=18.72÷(1+17％)×30％=4.8(萬元)。6、甲委托乙加工化裝品，那么以下說法正確的選項是()。A．甲是增值稅的納稅義務人B．甲是消費稅的納稅義務人C．乙是增值稅的納稅義務人D．乙是消費稅的扣繳義務人【答案】BCD。1/11/202472.三、營業(yè)稅(一)營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)取得的收入為課稅對象所征收的一種稅。與增值稅和消費稅相比，營業(yè)稅具有如下特點：(1)營業(yè)稅的稅負較低、稅源穩(wěn)定所謂稅負，指納稅人的稅收負擔。反映納稅人稅收負擔的因素之一就是稅率。營業(yè)稅的征稅對象大多適用3％和5％的稅率，與增值稅和消費稅相比，稅率較低。大多數(shù)營業(yè)稅的應稅工程，以納稅人取得的營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，稅收收入不受本錢、費用變化的影響，相對穩(wěn)定。1/11/202473.(2)營業(yè)稅按不同的經(jīng)營行業(yè)設置稅目、稅率增值稅沒有設置稅目。消費稅按消費品的類別確定稅目、稅率，如化裝品的稅率為30％、護膚護發(fā)品的稅率為8％，摩托車的稅率為10％等。而營業(yè)稅那么按經(jīng)營行業(yè)設置稅目、稅率，如：交通運輸業(yè)3％，效勞業(yè)5％，金融保險業(yè)8％等。(3)營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算征收比較簡便營業(yè)額就是提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入、轉讓收入和銷售收入。應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率，這比增值稅和消費稅的計算要簡便得多。1/11/202474.(二)營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)?！鴳悇趧帐侵赋思庸?、修理修配(征增值稅)之外的勞務，在我國境內(nèi)提供以下應稅勞務要征營業(yè)稅：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)；▲無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，但能給持有者帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，具體指土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。在我國境內(nèi)轉讓上述無形資產(chǎn)時要征營業(yè)稅；▲不動產(chǎn)是指不能移動、移動后會引起性質、形狀變化的資產(chǎn)，具體有建筑物及其他土地附著物，在我國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)時要征營業(yè)稅。1/11/202475.◆增值稅、消費稅與營業(yè)稅之間的征收關系：增值稅與消費稅是交叉征收，征消費稅肯定要征增值稅，但征增值稅那么不一定征消費稅。增值稅與營業(yè)稅是并立征收，征增值稅就不再征營業(yè)稅，征營業(yè)稅就不再征增值稅。如以下圖所示：1/11/202476.〔三〕營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人?！菜摹碃I業(yè)稅的稅率營業(yè)稅采用差異比例稅率。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)四個行業(yè)的稅率為3％；金融保險業(yè)、效勞業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5％；娛樂業(yè)的稅率為5%-20％。營業(yè)稅稅率表，參見教材表3-3〔P138〕。1/11/202477.營業(yè)稅稅目稅率表注：娛樂業(yè)具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定

。1/11/202478.〔五〕營業(yè)稅的計稅方法營業(yè)稅采用從價定率征收，其計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指提供給稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額。其計稅公式為：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×適用稅率營業(yè)稅應納稅額計算舉例：1/11/202479.【例題3—7】某市體育館2005年8月份發(fā)生了如下業(yè)務：(1)舉辦了一場歌星演唱會，共取得門票收入12萬元。李某負責聯(lián)系演員取得手續(xù)費收入8000元，參加演出的演員取得的出場費為4萬元；(2)舉辦了一場足球邀請賽，取得門票收入15萬元；(3)下屬的歌舞廳取得收入50萬元；(4)播放電影5場，取得售票收入6萬元。根據(jù)上述資料答復以下問題：有關營業(yè)稅的納稅人是誰?其應稅行為分別屬于哪個稅目?其應納營業(yè)稅額分別為多少?1/11/202480.解：(1)體育館為納稅人，其收入共適用兩個稅目：①演唱會、足球邀請賽、播放電影取得的收入應按“文化體育業(yè)〞稅目征收，適用稅率為3％。應納稅額=(120000－48000+150000+60000)×3％=8460(元)②歌舞廳取得的收入應按“娛樂業(yè)〞稅目征收，適用稅率20％。應納稅額=500000×20％=100000(元)③體育場8月份共應納營業(yè)稅=8460+100000=108460(元)(2)李某為體育館舉辦演出聯(lián)系演員，屬演出經(jīng)紀人，其取得的收入應按“效勞業(yè)〞稅目征稅，適用稅率為5％。應納稅額=8000×5％=400(元)(3)參加演出的演員取得的出場費，應按“文化體育業(yè)〞稅目征收，適用稅率為3％。應納稅額=40000×3％=1200(元)1/11/202481.〔六〕營業(yè)稅征收管理1、納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日、一個月或者一個季度。具體期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；其他期限，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。1/11/202482.3、納稅地點營業(yè)稅的納稅地點原那么上采取屬地征收的方法，就是說納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應納稅款。具體規(guī)定為：1〕納稅人提供給稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。；2〕納稅人轉讓無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3〕納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。4〕扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。1/11/202483.1、以下屬于營業(yè)稅納稅人的是〔〕A、將不動產(chǎn)無償贈送他人的個人B、發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的運輸單位C、單獨銷售無線尋呼、移動，不提供電信效勞的單位D、從事貨物修理的個人答案：A2、以下行為中，應納營業(yè)稅的是〔〕。A、橋梁大修 B、汽車大修 C、郵電部門附設獨立核算門市部銷售報刊 D、自建自用建筑物答案：A練一練1/11/202484.3、以下銷售行為，應當且只繳納營業(yè)稅的有〔〕。A、與著作權和所有權一起轉讓的計算機軟件B、電信局為客戶安裝并銷售機C、建材商店銷售給某客戶建材并提供相關裝修效勞D、空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并負責安裝答案：AB4、某建筑公司自建一幢綜合樓，以下處理方式正確的選項是〔〕。A、自用不納營業(yè)稅B、自用按建筑業(yè)納營業(yè)稅C、出售按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)納營業(yè)稅D、出售按銷售不動產(chǎn)納營業(yè)稅答案：AC1/11/202485.5、納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向()申報納稅。[09年上海]A．土地所在地的主管稅務機關B．勞務發(fā)生地的主管稅務機關C．其機構所在地的主管稅務機關D．其居住地的主管稅務機關【答案】A6、2021年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，該建筑物的工程本錢為1200萬元(利潤率10%)，其出售取得收入為1560萬元，那么該公司2021年1月應納營業(yè)稅()[09年上海市】A．40．82萬元B．78萬元C．87．62萬元D．118．82萬元【答案】D(1200*1.1/0.97)*3%+1560*5%1/11/202486.四、企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內(nèi)〔通常為一年〕取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。(二)企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收人的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)納稅義務范圍的寬窄不同，企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩大類。1/11/202487.1、居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機構、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：1〕管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；2〕工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3〕提供勞務的場所；4〕從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5〕其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。1/11/202488.(三)企業(yè)所得稅的征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人來源于境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其中：

居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。1/11/202489.(四)企業(yè)所得稅的稅率1、根本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2、低稅率為20％。適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10％的稅率(稅收優(yōu)惠)。另外，?企業(yè)所得稅法?第二十八條規(guī)定：〔1〕符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅?！?〕國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。1/11/202490.(五)企業(yè)所得稅的計稅方法1、計算公式企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，其計稅公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額，是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除工程后的余額。其計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損其中，“不征稅收入〞包括財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府性基金等；1/11/202491.“免稅收入〞包括：〔1〕國債利息收入；〔2〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息紅利收入，給予免稅?！?〕在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；〔4〕符合條件的非營利公益組織的收入。2、準予扣除工程確實定準予扣除的工程是指納稅人在取得收入的過程中，所發(fā)生的本錢、費用、稅金和損失.但并非所有的本錢、費用、稅金和損失都能全額扣除。有的工程不能扣除，有的工程雖然能夠扣除，但規(guī)定了扣除限額，超過扣除限額的局部不能扣除.局部扣除工程的具體范圍和標準：1/11/202492.1〕工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的效勞與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，但凡符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。2〕職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、2.5%計算扣除。1/11/202493.3〕借款利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除?！?〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部可據(jù)實扣除，超過局部不許扣除。其中，所謂金融企業(yè)，是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。非金融機構，是指除上述金融機構以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。1/11/202494.4〕業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新稅法實施條例規(guī)定考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，故規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。5〕廣告費支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。但白酒(含糧食、薯類白酒〕廣告費不得在稅前扣除。1/11/202495.5〕公益性捐贈公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3、不得扣除的工程在計算應納稅所得額時，以下工程不得從收入總額中扣除：1〕向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2〕企業(yè)所得稅稅款。3〕稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。1/11/202496.4〕罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5〕超過規(guī)定標準的捐贈支出。6〕贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。7〕未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8〕企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9〕與取得收入無關的其他支出。1/11/202497.4、虧損彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得缺乏彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。說明：(1)這里所說的虧損，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。(2)五年彌補期，應自虧損年度下一個年度起連續(xù)５年不間斷地計算。(3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。1/11/202498.【例題3—8】某企業(yè)2021年產(chǎn)品銷售收入116萬元，銷售本錢60萬元，銷售稅金及附加10萬元，管理費用20萬元，銷售費用15萬元，國債利息收入1萬元，營業(yè)外收支凈額－2萬元，其他資料如下：(1)職工年工資總額15萬元，并隨之提取了18.5%的福利、工會和教育經(jīng)費；(2)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費8.5萬元；(3)非廣告贊助支出3萬元；(4)公益性捐贈2萬元；(5)當年發(fā)生廣告費8萬元，業(yè)務宣傳費5萬元；試計算該企業(yè)2021年應納稅所得額。1/11/202499.解：企業(yè)利潤總額=116-60-10-20-15+1-2=10〔萬元〕納稅調(diào)整：(1)合理的工資費用及三項經(jīng)費支出可以據(jù)實扣除，無須調(diào)整。(2)業(yè)務招待費支出限額=116×0.5%=0.58〔萬元〕＜8.5×60%=5.1(萬元〕；業(yè)務招待費超支=8.5-0.58=7.92(萬元)。(3)非廣告性贊助支出3萬元，不得列支。(4)公益性捐贈支出限額=10×12%=1.2(萬元)＜2萬元,實際超支0.8萬元。(5)廣告費與業(yè)務宣傳費支出限額=116×15%=17.4(萬元)，實際發(fā)生13萬元，沒有超支。(6)國債利息收入1萬元，不計入應稅所得。該企業(yè)2021年度應納稅所得額=10+7.92+3+0.8-1=20.72(萬元)1/11/2024100.【例題3—9】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2021年經(jīng)營業(yè)務如下：(1)取得銷售收入2500萬元。(2)銷售本錢1100萬元。(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元)；管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費15萬元)；財務費用60萬元。(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。(5)營業(yè)外收入70萬元，營