第頁(yè)關(guān)于中小型企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度研究目錄中文摘要 1外文摘要 2一、研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義 31.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn) 31.2加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性 3二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題 42.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部意識(shí)相對(duì)淡薄 42.2缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制 42.3財(cái)務(wù)管理制度不健全 52.4部分中小企業(yè)內(nèi)部控制人員參差不齊 5三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析 53.1管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)不夠重視 63.2沒有科學(xué)的中小企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 63.3中小企業(yè)預(yù)算控制不健全 63.4中小企業(yè)內(nèi)部控制人員崗后教育不到位 7四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題對(duì)策 74.1提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 74.2建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 84.3完善部門預(yù)算制度 84.4加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制人員培訓(xùn) 9結(jié)語(yǔ) 10參考文獻(xiàn) 11一、中小型企業(yè)內(nèi)部控制概述1.1中小型企業(yè)內(nèi)部控制的基本含義內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段時(shí)間，它可以分為內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的幾個(gè)不同階段的整體框架。內(nèi)部檢查，這是后分離的主要內(nèi)容和實(shí)施，被認(rèn)為是一種理想的控制方法，以確保所有的帳戶都是正確的。內(nèi)部控制系統(tǒng)考慮了內(nèi)部控制的控制要點(diǎn)，內(nèi)部控制和內(nèi)部控制（或內(nèi)部）兩部分。前者是保護(hù)中小型企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者是提高管理效率，促進(jìn)人員遵守既定的管理方針。也就是說，內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是交織在一起的，對(duì)于基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和存在的。內(nèi)部控制是受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，發(fā)展和實(shí)施中小型企業(yè)控制目標(biāo)的環(huán)境影響。中小型企業(yè)中的每一個(gè)員工的控制不僅是主體和客體的控制，它不僅是控制的實(shí)施的責(zé)任，也是對(duì)他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而建立和實(shí)施的，中小型企業(yè)內(nèi)部將形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到中小型企業(yè)的控制效率和效率。1.2中小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)1992年COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》將中小型企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)界定為獲取經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)。2004COSO委員會(huì)發(fā)布的《中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》，對(duì)中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保中小型企業(yè)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息，提高中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效益，促進(jìn)中小型企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略。然而，有兩個(gè)非常不同的態(tài)度，中小型企業(yè)管理，如中小型企業(yè)管理法規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告和完整性的相關(guān)信息，如內(nèi)部控制目標(biāo)。有人認(rèn)為，中小型企業(yè)的法律規(guī)制是中小型企業(yè)內(nèi)部控制的基本點(diǎn)，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)，收入披露時(shí)代的真實(shí)性和完整性是中小型企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制精神的一部分，而安全屬性和中小型企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效益的最終目標(biāo)是中小型企業(yè)內(nèi)部控制，即形成協(xié)同效應(yīng)和中小型企業(yè)戰(zhàn)略，幫助中小型企業(yè)提高財(cái)務(wù)安全和財(cái)務(wù)績(jī)效，促進(jìn)中小型企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。中小型企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的主要亮點(diǎn)應(yīng)該有多元化、系統(tǒng)化、層次化的特點(diǎn)，不應(yīng)該簡(jiǎn)單地將內(nèi)部控制的最終目標(biāo)定在一定的水平。1.3中小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，中小型企業(yè)內(nèi)部控制是客觀需要遵循的時(shí)代潮流，提高管理效率，是提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要?？梢允怪行⌒推髽I(yè)提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使中小型企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有利于立于不敗之地，從而不斷提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。并建立了一套完善、完善的中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以有效的內(nèi)部監(jiān)督部門和中小型企業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮良好的控制效果，可以促進(jìn)中小型企業(yè)決策的順利實(shí)施。中小型企業(yè)制定的規(guī)章制度是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施的保證，為中小型企業(yè)提供真實(shí)、有效、可靠的會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過定期盤點(diǎn)和有限元法、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、保護(hù)等一系列的手段和方法，對(duì)資產(chǎn)的中小型企業(yè)采購(gòu)、測(cè)試、計(jì)量、存儲(chǔ)等多個(gè)方面進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，保證中小型企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，防止浪費(fèi)行為的發(fā)生。1.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)中小企業(yè)內(nèi)部控制，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。其特點(diǎn)有：（1）是其內(nèi)部控制的主體是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和控制人員，客體是本單位及所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。（2）是其內(nèi)部控制內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性還包括財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的效益性。（3）是堅(jiān)持獨(dú)立性原則，突出了內(nèi)部控制在單位內(nèi)部保持相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和控制人員在本部門，本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨(dú)立于被控制單位和部門。（4）是規(guī)定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和控制人員開展內(nèi)部控制工作時(shí)，必須遵守我國(guó)相關(guān)內(nèi)部控制準(zhǔn)則。1.5加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),有利于貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,達(dá)到依法理財(cái)?shù)哪康摹?1)是中小企業(yè)維持穩(wěn)定的基礎(chǔ)進(jìn)入21世紀(jì)以來，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，中小企業(yè)要在這種環(huán)境下站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的建立和健全，是中小企業(yè)存在的基礎(chǔ)條件。加強(qiáng)和完善其實(shí)內(nèi)部控制體系，及時(shí)防范中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，才能使中小企業(yè)得到穩(wěn)定的發(fā)展。(2)有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升完善的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展來說發(fā)揮著巨大的作用，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是一系列制度、程序、流程的結(jié)合體，它可以通過加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的管理而提高它的整體辦事效率和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，從而幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。中小企業(yè)需要完善其內(nèi)部控制，用健全的制度來協(xié)調(diào)中小企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系，保護(hù)資金和財(cái)產(chǎn)的安全與完整。(3)是降低風(fēng)險(xiǎn)的必然要求中小企業(yè)的首要目標(biāo)是有效的防范運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、保證中小企業(yè)資產(chǎn)的安全、維持其穩(wěn)定發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這一首要目標(biāo)，中小企業(yè)的管理人員必然會(huì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。而內(nèi)部控制恰好可以幫助中小企業(yè)管理人員防范風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閮?nèi)部控制可以通過事前分析來防范各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并且制定出準(zhǔn)確的防控措施，風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍之內(nèi)。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的要求，使得事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有所改善改善。事業(yè)單位從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行都有所提高，但是由于事業(yè)單位特殊體制的原因，很多事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，沒有制定明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度，有些雖然制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是制度的執(zhí)行力度不夠，實(shí)施的效果不夠理想，制度的程序沒能落實(shí)到實(shí)際中。主要表現(xiàn)為以下幾方面：2.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部意識(shí)相對(duì)淡薄內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主要組成部分?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》所稱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。2001年6月,則政部發(fā)布了《基本規(guī)范》和《貨幣資金》具體規(guī)范,明確要求各單位自規(guī)范發(fā)布之日起開始試行,由此揭開了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的序幕。自《基本規(guī)范》發(fā)布以來,我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)己走過五年了,這些年來,在則政部的引導(dǎo)、推動(dòng)下,一些事業(yè)單位依據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基本規(guī)定,結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,相繼制定、完善了本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,強(qiáng)化了監(jiān)督,提升了管理水平,取得了明顯成效。但從近幾年財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督反映的情況看,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要以事中和事后控制為主,存在控制范圍狹窄、控制內(nèi)容不全面、信息溝通不夠通暢及對(duì)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠等問題,則財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)信息失真的狀況沒有得到根本改變,導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的低效運(yùn)作、浪費(fèi)、流失等狀況,其會(huì)計(jì)控制制度無(wú)論是在體系建立上還是在執(zhí)行力度上都與其它單位存在著較大的差距,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求及《基本規(guī)范》要求達(dá)到的目標(biāo)也存在一定距離,缺乏一套對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范。2.2缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制中小企業(yè)的監(jiān)督體系還不完善，單位的職能部門之間相互監(jiān)督、法律監(jiān)督機(jī)制有待加強(qiáng)。首先，會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制并不能很好地發(fā)揮效果，會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督人員的權(quán)力由單位領(lǐng)導(dǎo)授予，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督受到管理層意志和目的的強(qiáng)力影響而“名存實(shí)亡”。其次，中小企業(yè)的監(jiān)督往往關(guān)注于國(guó)家財(cái)政資金的使用上，對(duì)于自有資金的收支情況并不是很關(guān)注，因而，容易放任違規(guī)行為的發(fā)生。再次，我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)尚在摸索之中，缺乏可操作性的監(jiān)督約束標(biāo)準(zhǔn)。目前，作為中小企業(yè)主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政和審計(jì)部門，大多只是偏重于對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政資金和預(yù)算外資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)的中小企業(yè)是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及能否有效執(zhí)行該制度予以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善失去了外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。2.3財(cái)務(wù)管理制度不健全在我國(guó)現(xiàn)今的事業(yè)單位中，大部分的財(cái)務(wù)都是由單位的領(lǐng)導(dǎo)說了算，而財(cái)務(wù)部門只是單純的處理下日常賬務(wù)，充當(dāng)一個(gè)出納員的角色，完全沒有起到理財(cái)?shù)淖饔?，資金管理基本是由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的想法和意圖進(jìn)行控制與操作，單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有引起相應(yīng)的重視，總是單純的認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門做好資金預(yù)算工作，按照編號(hào)的預(yù)算進(jìn)行工作安排就可以，卻完全忽視了加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門無(wú)關(guān)，這也就使財(cái)務(wù)部門因?yàn)槿鄙賳挝活I(lǐng)導(dǎo)和其他部門的支持，而無(wú)法正確的實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。2.4部分中小企業(yè)內(nèi)部控制人員參差不齊目前,大多數(shù)事業(yè)單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理,對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的重視程度不夠,內(nèi)部控制環(huán)境松懈,制度更新滯后。一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算,財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理,缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法,沒有真正發(fā)揮理財(cái)作用,資金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖操作,單位領(lǐng)導(dǎo)及則務(wù)部門對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不了解也不重視,認(rèn)為事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政預(yù)算安排,有多少錢辦多少事,只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了,忽視加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,認(rèn)為有了部門預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了,加上一部分出納人員職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng),思想上缺乏責(zé)任性,工作中缺乏主動(dòng)性,有的甚至無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī),弄虛作假,給國(guó)家和單位造成了經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞沒有一套可行的制度、程序來堵住漏洞的發(fā)生,致使財(cái)務(wù)管理混亂,極易造成損失,更談不上什么效益。三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的源頭在于產(chǎn)權(quán)問題。事業(yè)單位是公有制單位，產(chǎn)權(quán)主體缺位，權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確，因此單位沒有建立內(nèi)控制度的積極性。3.1管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)不夠重視內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)是計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)費(fèi)運(yùn)行活動(dòng)的整體框架,其職能是財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系和財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職能設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。在組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上不相容職能部門相互分離的原則能夠得到充分體現(xiàn),在機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上體現(xiàn)了相互分離的原則,但在實(shí)際運(yùn)行,有的單位組織機(jī)構(gòu)不完善,沒有按照相互分離的原則去實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)部控制的防范性功能不能得到充分發(fā)揮。3.2沒有科學(xué)的中小企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)目前大部分事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念,對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視:有的并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全；有的領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等；有的為了謀取個(gè)人利益而不擇手段,弄虛作假,篡改賬目或搞賬外賬,隱匿或偷盜財(cái)物；有的單位沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度,款項(xiàng)的支取手段混亂,給記賬與對(duì)賬造成一定困難；有的單位現(xiàn)金管理失控；有的單位重錢輕物,對(duì)固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責(zé)任,沒有定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度,上下級(jí)之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù),有的早己投入使用卻沒有入賬,還有的私下低價(jià)處置固定資產(chǎn),造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失；票據(jù)的管理也較混亂,隨便領(lǐng)用,使相當(dāng)一部分預(yù)算外資金體外循環(huán)；更為嚴(yán)重的是有章不循,執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式,不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。一些單位雖然建立了較為完善的內(nèi)控制度,但領(lǐng)導(dǎo)一句話,一筆須經(jīng)過多個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)便由一人辦理完畢。賬務(wù)處理程序也夾雜著個(gè)人關(guān)系、感情,有時(shí)出現(xiàn)逆流現(xiàn)象。單位的稽核,檢查的范圍也有限,以偏概全,以點(diǎn)帶面,缺乏完整性和全面性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞,政府有關(guān)部門一直以來都一視同仁,缺乏一個(gè)獎(jiǎng)罰有度的獎(jiǎng)罰制度,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生。3.3中小企業(yè)預(yù)算控制不健全從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)施過程中存在的問題來看,預(yù)算不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控,與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境也有關(guān),有關(guān)部門在檢查時(shí)只檢查制度的制定情況,忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場(chǎng)。單位外部沒有形成法制制約的大環(huán)境,預(yù)算失控情況時(shí)有發(fā)生,很難形成有章必循、違章必究的局面；內(nèi)部審計(jì)也比較薄弱,不僅事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督,就是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)也存在諸多問題,很多單位根本沒有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此對(duì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督任務(wù)往往由財(cái)務(wù)部門來承擔(dān),而財(cái)務(wù)部門本身就是內(nèi)部控制制度的主要執(zhí)行部門,這就形成了自己監(jiān)督自己的局面。3.4中小企業(yè)內(nèi)部控制人員崗后教育不到位事業(yè)單位財(cái)會(huì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊,業(yè)務(wù)素質(zhì)相差較大,有些內(nèi)部控制制度由于制度執(zhí)行人不重視、工作能力不高、業(yè)務(wù)能力差、執(zhí)行力度有限或不執(zhí)行相關(guān)制度,導(dǎo)致執(zhí)行不到位,執(zhí)行效果差,內(nèi)部控制制度失控。個(gè)別財(cái)會(huì)人員甚至職業(yè)道德缺失,出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象,給單位和國(guó)家造成了經(jīng)濟(jì)損失。究其原因,一方面是上級(jí)有關(guān)部門在進(jìn)行財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育時(shí),內(nèi)部控制制度的內(nèi)容沒有被提到重要位置,內(nèi)容過于簡(jiǎn)單,可操作性不強(qiáng),導(dǎo)致則一會(huì)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握較少,執(zhí)行制度困難；另一方面是相當(dāng)多的則一會(huì)人員無(wú)視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新,不注重職業(yè)道德水平的提高,對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱。許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠,存在“重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無(wú)名主現(xiàn)象”,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無(wú)法執(zhí)行。如一些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,對(duì)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的重要性認(rèn)識(shí)不夠,導(dǎo)致內(nèi)部控制在基層人員中形同虛設(shè)。四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題對(duì)策要保證內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用并得以有效運(yùn)行，內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)是最重要的防線。完善的監(jiān)督機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題和漏洞，降低運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)充當(dāng)發(fā)揮主管機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督，確保內(nèi)外合力在內(nèi)部控制中充分發(fā)揮評(píng)價(jià)督促作用。4.1提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)為了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度,單位領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全、及時(shí)有效實(shí)施負(fù)責(zé),加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的重視程度,提高自我約束,規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,在工作的實(shí)踐中要加強(qiáng)自身管理理論知識(shí)、專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)并在工作中認(rèn)真執(zhí)行,努力鉆研業(yè)務(wù),增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)知識(shí)的系統(tǒng)性,使自己的知識(shí)技能適應(yīng)工作的要求,熱愛本職工作,樹立良好的職業(yè)道德品質(zhì),培養(yǎng)自身良好的世界觀和價(jià)值觀,在工作的實(shí)踐中不斷提高自身的綜合素質(zhì)。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí),要明確單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任,明確自身是內(nèi)部控制的宏觀決策者,負(fù)責(zé)制定相關(guān)規(guī)章與政策,使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求,推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控,規(guī)定職責(zé),相應(yīng)授權(quán),從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí),要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督,建立重大決策集體討論、決定審批制度,從決策環(huán)節(jié)對(duì)權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督,以杜絕主要領(lǐng)導(dǎo)千部對(duì)內(nèi)部控制制度不重視而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。財(cái)政、審計(jì)及有關(guān)主管部門要定期或不定期地舉辦單位負(fù)責(zé)人則政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班,使之通過培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí),以取得他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持,營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。4.2建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)我國(guó)內(nèi)部控制存在許多的缺陷。比如，我國(guó)內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，機(jī)構(gòu)不健全；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，核算不規(guī)范；內(nèi)部控制制度不健全，流域形式以及財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)，在財(cái)產(chǎn)購(gòu)置上，有些單位盲目購(gòu)買、重復(fù)購(gòu)置，有的甚至相互攀比，造成浪費(fèi)等問題。正對(duì)上述問題，我們可以建立科學(xué)的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)，設(shè)置考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制。中小企業(yè)不僅要配備專業(yè)的內(nèi)部控制隊(duì)伍，還應(yīng)該在單位內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。內(nèi)審部門的設(shè)立首先要挑選專業(yè)素質(zhì)過關(guān)的員工，同時(shí)要保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性，其工作不能受到其他部門或者單位領(lǐng)導(dǎo)的限制，防止內(nèi)審部門形同虛設(shè)。其次，要在單位內(nèi)部強(qiáng)調(diào)其他部門應(yīng)該配合內(nèi)審部門工作的重要性，使內(nèi)審部門工作能夠真正落實(shí)到實(shí)處。另外，應(yīng)該建立科學(xué)的內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制，通過明確內(nèi)部控制的人員責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果驚醒科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，以此作為相關(guān)人員工資績(jī)效的懲罰標(biāo)準(zhǔn)和干部任免的有力證據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)控相關(guān)人員的工作熱情，提高工作效率。4.3完善部門預(yù)算制度實(shí)行部門預(yù)算，細(xì)化相應(yīng)支出科目，中小企業(yè)應(yīng)大力實(shí)行部門預(yù)算，并分部門按支出的不同性質(zhì)明確各支出明細(xì)科目。部門預(yù)算能夠明確各部門的權(quán)利與責(zé)任，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管，提升單位的宏觀調(diào)控能力，改善資金使用狀況，基本支出與經(jīng)常性項(xiàng)目支出性質(zhì)不同，應(yīng)該分開核算，這樣既能有效防止基本支出對(duì)項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)的占用，還有利于部門的檢查和管理，具體來說，按部門設(shè)置一級(jí)預(yù)算支出科目，二級(jí)預(yù)算支出科目按支出性質(zhì)設(shè)置，如基本支出、經(jīng)常性項(xiàng)目支出二級(jí)科目，可根據(jù)單位實(shí)際情況和需要來設(shè)置三級(jí)預(yù)算支出科目，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等，如果發(fā)生支出的侵占和挪用則一目了然，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯(cuò)誤、保障財(cái)政資金的安全有效運(yùn)行。4.4加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制人員培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的高低程度,其素質(zhì)的高低是確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵,控制的目的在于保證工作人員具有忠誠(chéng)、正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力,從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。要求則一會(huì)人員不僅專業(yè)技術(shù)性、政策性、法制性強(qiáng),并且還有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。單位領(lǐng)導(dǎo)要關(guān)心支持事業(yè)人員,積極鼓勵(lì)和支持他們加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),不斷提高專業(yè)理論水平和職業(yè)道德水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn),使單位財(cái)會(huì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展,職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)都得到進(jìn)一步的提高,正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策,遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德,增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念,提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平,正確行使財(cái)會(huì)人員的職責(zé)權(quán)力,不敢、不愿參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假。保證財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，除要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離外,還要建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度,加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的控制,對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)與再教育,防止出現(xiàn)以權(quán)謀私或串通作案,從而確保內(nèi)部控制制度能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行,促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控制度不斷完善和內(nèi)控水平的提高。對(duì)擔(dān)任庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)金性資產(chǎn)管理的人員,應(yīng)當(dāng)由作風(fēng)過硬、誠(chéng)懇踏實(shí)的職工擔(dān)任。事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有事業(yè)人員,不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事,所有單位人員都在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。單位應(yīng)審視傳統(tǒng)的人事政策,突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級(jí)晉升模式,建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長(zhǎng)機(jī)制,建立人才儲(chǔ)備庫(kù),制定人才培訓(xùn)計(jì)劃,注重事業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn),加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的職業(yè)道德