本章根本構(gòu)造框架1.舞弊的含義和種類(lèi)2.治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序4.識(shí)別和評(píng)價(jià)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)1第一節(jié)舞弊的含義和種類(lèi)一、舞弊的含義舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方運(yùn)用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。二、舞弊的種類(lèi)1.侵占資產(chǎn)。2.對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛偽報(bào)告?！?〕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的支配、偽造或篡改；〔2〕對(duì)買(mǎi)賣(mài)、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意脫漏；〔3〕對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。2第二節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任一、治理層和管理層的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的第一道防線(xiàn)，治理層有責(zé)任監(jiān)視管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)視下建立良好的控制環(huán)境、維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。3第二節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從兩方面界定：一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定實(shí)施審計(jì)任務(wù)，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在艱苦錯(cuò)報(bào)的合理保證。另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定恰當(dāng)?shù)胤桨负蛯?shí)施審計(jì)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。4第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序一、訊問(wèn)三、實(shí)施分析程序〔一〕訊問(wèn)對(duì)象四、思索其他信息〔二〕訊問(wèn)內(nèi)容五、組織工程組討論〔三〕獲取管理層聲明二、思索舞弊風(fēng)險(xiǎn)要素1.動(dòng)機(jī)或壓力2.時(shí)機(jī)3.借口5第四節(jié)識(shí)別和評(píng)價(jià)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在運(yùn)用職業(yè)判別評(píng)價(jià)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：1．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序獲取的信息，并思索各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)；3．識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦；4．識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。6一、總體應(yīng)對(duì)措施1.思索人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)。2.思索被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策。3.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，該當(dāng)留意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解。二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序1.改動(dòng)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)2.改動(dòng)本質(zhì)性程序的時(shí)間3.改動(dòng)審計(jì)程序的范圍第五節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序1．編制虛偽的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；2．濫用或隨意變卦會(huì)計(jì)政策；3．不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所根據(jù)的假設(shè)及改動(dòng)原先作出的判別；4．故意漏記、提早確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)；5．隱瞞能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的現(xiàn)實(shí)；6．構(gòu)造復(fù)雜的買(mǎi)賣(mài)以歪曲財(cái)務(wù)情況或運(yùn)營(yíng)成果；7．篡改與艱苦或異常買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和買(mǎi)賣(mài)條款。第五節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)8注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)該當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：〔1〕測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄能否適當(dāng)；〔2〕復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)能否有失公允，從而能夠產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)；〔3〕對(duì)于留意到的、超出正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的艱苦買(mǎi)賣(mài)，了解其商業(yè)理由的合理性。第五節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)9【例】在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)后，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對(duì)此，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有〔〕?！?007年考題〕A.

測(cè)試會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄能否適當(dāng)B.

復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)能否合理C.

對(duì)于留意到的、超出正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的艱苦買(mǎi)賣(mài)，了解其商業(yè)理由的合理性D.

對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性進(jìn)展測(cè)試【答案】ABC第五節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)10一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施假設(shè)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否闡明存在舞弊。假設(shè)以為錯(cuò)報(bào)是舞弊或能夠是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)思索錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。假設(shè)錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不艱苦，也能夠闡明存在更具廣泛影響的問(wèn)題，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取以下措施：第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)11l.重新評(píng)價(jià)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并思索重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；2.重新思索此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完好性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并思索管理層與員工或第三方串通舞弊的能夠性。二、思索對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響假設(shè)以為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)重要性和非規(guī)范審計(jì)報(bào)告的要求，思索錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)12三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通〔一〕與管理層的溝通假設(shè)發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息闡明能夠存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通?！捕撑c治理層的溝通假設(shè)發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層，在內(nèi)部控制中承當(dāng)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。假設(shè)留意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)13執(zhí)行方面存在艱苦缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。假設(shè)識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或以為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通?！踩撑c監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通假設(shè)客戶(hù)的舞弊行為影響到社會(huì)公眾利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需求根據(jù)法律法規(guī)的要求，思索能否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的艱苦舞弊。第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)14【例】在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理貪污5萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取的措施有()?！?007年考題〕A.重新評(píng)價(jià)舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并思索重新評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響B(tài).直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告C.盡早向庚公司治理層報(bào)告D.重新思索此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性【答案】ACD

第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境15第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素二、與審計(jì)相關(guān)的控制三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分五、內(nèi)部控制的局限性六、控制環(huán)境七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程八、信息系統(tǒng)與溝通九、控制活動(dòng)十、對(duì)控制的監(jiān)視十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)的總結(jié)十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制16第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一．內(nèi)部控制的含義和要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是為了到達(dá)企業(yè)目的而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)-構(gòu)成內(nèi)部控制活動(dòng)的根底控制環(huán)境營(yíng)造單位氣氛－讓公司員工建立內(nèi)部控制要素包括耿直，品德價(jià)值，才干，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的根底。監(jiān)視不斷評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)價(jià)。管理層和監(jiān)視活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。信息和溝通及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得構(gòu)成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類(lèi)內(nèi)部控制勝利的措施的信息流控制活動(dòng)確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)平安和職責(zé)分別。17第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位一切的內(nèi)部控制。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其能否得到執(zhí)行。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分18第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)虛施的程序是〔〕?！?021年考題〕

A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)中的一切艱苦缺陷

B.了解丙公司情況及其環(huán)境

C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)能否得到執(zhí)行【答案】A19第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例】在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有()。〔2007年考題〕A．查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B．追蹤買(mǎi)賣(mài)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過(guò)程C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D．現(xiàn)場(chǎng)察看某項(xiàng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)【答案】ABD20第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響買(mǎi)賣(mài)生成、記錄、處置和報(bào)告的方式?！粜畔⒓夹g(shù)能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)(P178)◆人工控制由人執(zhí)行，受人為要素的影響，也產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)五、了解內(nèi)部控制的固有局限性無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。21第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例】?jī)?nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證，其緣由是〔〕?！?021年考題〕

A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)

B.內(nèi)部控制的本錢(qián)不應(yīng)超越預(yù)期帶來(lái)的收益

C.在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤

D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)钠桨簿S護(hù)措施是丙公司管理層該當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任【答案】C22第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制六、控制環(huán)境〔內(nèi)部控制要素之一〕1.控制環(huán)境的含義2.對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)3.對(duì)勝任才干的注重4.治理層的參與程度5.管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)6.組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配7.人力資源政策與實(shí)務(wù)[關(guān)注]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境時(shí)，思索的主要要素23第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并思索。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程〔內(nèi)部控制要素之二〕在審計(jì)過(guò)程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可經(jīng)過(guò)向管理層訊問(wèn)和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程能否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。24第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制八、信息系統(tǒng)與溝通〔內(nèi)部控制要素之三〕在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶(hù)記錄控制之上或躲避控制行為而產(chǎn)生的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并思索被審計(jì)單位如何糾正不正確的買(mǎi)賣(mài)處置。九、控制活動(dòng)〔內(nèi)部控制要素之四〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制活動(dòng)時(shí)，該當(dāng)重點(diǎn)思索一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，能否可以以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的艱苦錯(cuò)報(bào)。25第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制十、對(duì)控制的監(jiān)視〔內(nèi)部控制要素之五〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)視活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及管理層以為信息具有可靠性的根據(jù)。十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)的總結(jié)〔P191〕在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)展評(píng)價(jià)，并確定其能否得到執(zhí)行。被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制能否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。26第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制十二、在業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的了解〔P192〕1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要買(mǎi)賣(mài)類(lèi)別；2.了解重要買(mǎi)賣(mài)流程，并記錄獲得的了解；3.確定能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4.識(shí)別和了解相關(guān)控制；5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證明對(duì)買(mǎi)賣(mài)流程和相關(guān)控制的了解6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);7．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解。27第五節(jié)評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序〔1〕在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)；〔2〕將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)；〔3〕思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦；〔4〕思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的可能性。2．能夠闡明存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況〔28條〕28第五節(jié)評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3．識(shí)別兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識(shí)別和評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.控制環(huán)境對(duì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。5.控制對(duì)評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表29第五節(jié)評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大賬戶(hù)認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大賬戶(hù)。例如，應(yīng)收賬款示相關(guān)的認(rèn)定。例如，存在、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偟攘袇R總實(shí)施審計(jì)程序識(shí)別出的與該重大賬戶(hù)的某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估該項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行）30第五節(jié)評(píng)價(jià)