高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組1第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處置第三節(jié)與內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)有關(guān)的抵消處置第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵消處置第五節(jié)與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處置第六節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制中心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何了解合并報(bào)表任務(wù)底稿中的調(diào)整處置、抵消處置原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍確實(shí)定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義特點(diǎn)〔與個(gè)別報(bào)表比〕反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制根底不同編制方法不同企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息〔非單個(gè)企業(yè)〕企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司〔非單個(gè)企業(yè)〕個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表〔非賬簿記錄資料〕采用任務(wù)底稿，編制調(diào)整/抵消分錄〔非按賬簿余額/發(fā)生額填列〕高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)獲得日的合并報(bào)表股權(quán)獲得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并一切者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)展分類按反映的詳細(xì)內(nèi)容不同進(jìn)展分類同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表兩種分類規(guī)范高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的實(shí)際體系防止實(shí)務(wù)中的客觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定根底：控制詳細(xì)界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6〔一〕“控制〞的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益。認(rèn)定原那么：詳細(xì)認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因此可以控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形留意辨析本質(zhì)重于方式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在〞表決權(quán)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7〔二〕母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論運(yùn)營(yíng)性質(zhì)能否與母公司一樣母公司所控制的特殊目的實(shí)體假設(shè)：那么：都要納入合并范圍高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序〔一〕編制原那么〔二〕根底任務(wù)〔三〕編制步驟〔四〕關(guān)于調(diào)整處置〔五〕關(guān)于抵消處置高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組91.以個(gè)別報(bào)表為根底原那么〔一〕編制原那么是真實(shí)性原那么的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)〞工程進(jìn)展調(diào)整。2.一體性原那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部買賣和事項(xiàng)要予以抵銷3.重要性原那么高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組101.一致會(huì)計(jì)政策2.一致會(huì)計(jì)期間3.提供必備資料〔二〕根底任務(wù)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11〔三〕編制步驟開設(shè)任務(wù)底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入任務(wù)底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12〔四〕關(guān)于調(diào)整處置哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為一致會(huì)計(jì)政策、一致會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司，將其可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告根底進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)根底可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制根底的慣性思想高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)調(diào)整方法【例2-1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底報(bào)告——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100％股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14表2-1合并報(bào)表任務(wù)底稿工程個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－60030010505005001420*調(diào)整調(diào)整50020800+〔600+2020〕20高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15〔五〕關(guān)于抵銷處置抵消處置的意義抵消處置的類別第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置；第二類：與內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處置；第三類：與內(nèi)部存貨買賣、固定資產(chǎn)買賣、無(wú)形資產(chǎn)買賣等內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵銷處置；第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處置。各類抵消處置與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組16第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處置主要關(guān)注點(diǎn)合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處置、抵消處置的內(nèi)容和方式均有所不同一、根本原理二、合并日合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵消處置三、合并日后合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵消處置高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17一、根本原理〔一〕合并日〔即控股權(quán)獲得日〕的抵消處置〔二〕合并日后〔各報(bào)告期末〕的抵消處置〔三〕少數(shù)股東權(quán)益主要關(guān)注點(diǎn)與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處置的結(jié)果了解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18二、合并日合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵消處置〔一〕同一控制下的企業(yè)合并〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并〔三〕分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19〔一〕同一控制下的企業(yè)合并〔合并日合并報(bào)表)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：借：股本資本公積[子公司報(bào)告價(jià)值]盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20資料：被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，獲得被并方100%的控股權(quán)。【例2-2】同一控制下股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500貸：銀行存款450資本公積50抵消分錄：借：股本400留存收益100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500合并報(bào)表任務(wù)底稿中的處置高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并獲得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，該當(dāng)以公允價(jià)值列示。合并本錢與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確以為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并本錢小于獲得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思索〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并〔合并日合并報(bào)表)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？任務(wù)底稿的編制【例2-3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)〔正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23表2-2合并報(bào)表任務(wù)底稿工程個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵消45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)34調(diào)整抵消5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)400萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？任務(wù)底稿的編制【例2-4】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)〔“負(fù)商譽(yù)〞〕假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25表2-3合并報(bào)表任務(wù)底稿工程個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)16調(diào)整抵5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104留存收益0016高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并合并日合并報(bào)表任務(wù)底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處置一樣?！踩撤植綄?shí)現(xiàn)的企業(yè)合并〔合并日合并報(bào)表)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27對(duì)于合并日之前曾經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允價(jià)值進(jìn)展重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益?！踩撤植綄?shí)現(xiàn)的企業(yè)合并〔合并日合并報(bào)表)分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并本錢。比較合并本錢與合并日被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額〔負(fù)商譽(yù)〕。合并方對(duì)于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。甲公司于20×5年7月初用銀行存款2500萬(wàn)元獲得乙公司20％的股份，當(dāng)日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9800萬(wàn)元、公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。獲得投資后甲公司派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。20×5年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元〔假定本例中投資時(shí)被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益確實(shí)定沒有產(chǎn)生影響〕；在此期間，乙公司未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。20×6年1月，甲公司支付6800萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40％的股份，從而因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購(gòu)買日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11300萬(wàn)元、公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值。不思索相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！纠?-5】分步買賣實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處置如下〔萬(wàn)元〕：〔1〕20X5年7月初進(jìn)展股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500貸：銀行存款2500〔2〕20X5年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：投資收益300〔3〕20X6年1月追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6800貸：銀行存款6800至此，購(gòu)買日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢為9600萬(wàn)元。與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處置與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處置〔1〕重新計(jì)算原有股權(quán)投資：公允價(jià)值份額=1500×20%=3000〔萬(wàn)元〕應(yīng)調(diào)整金額=3000-〔2500+300〕=200〔萬(wàn)元〕〔2〕計(jì)算合并本錢：合并本錢=3000+6800=9800〔萬(wàn)元〕〔3〕計(jì)算合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=9800-15000×60%=800〔萬(wàn)元〕〔4〕合并報(bào)表任務(wù)底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄：首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：投資收益200其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益相抵銷：借：股本等股東權(quán)益11300固定資產(chǎn)3700商譽(yù)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9800少數(shù)股東權(quán)益6000假設(shè)20X5年下半年乙公司確認(rèn)其他資本公積200萬(wàn)元，從而甲公司確認(rèn)40萬(wàn)元的其他資本公積：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：投資收益160借：股本等股東權(quán)益11300固定資產(chǎn)3700商譽(yù)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9800少數(shù)股東權(quán)益6000借：其他資本公積40貸：投資收益40重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整金額=3000-〔2500+300+40〕=160〔萬(wàn)元〕調(diào)整與抵銷：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31三、合并日后〔各期末〕合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵消處置〔一〕與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的抵消處置〔二〕與利潤(rùn)表、一切者權(quán)益變動(dòng)表工程有關(guān)的抵消處置主要關(guān)注點(diǎn)區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：——能否需求將子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整；——能否需求確認(rèn)合并商譽(yù)？區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法結(jié)果調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷分錄的不同影響高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組321.將子公司股東權(quán)益各工程余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益〔這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表工程〕借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[A×少數(shù)股權(quán)比例][子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額]A抵消處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置同一控制下企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)[B大于A×母公司股權(quán)比例之差]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]B少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額]A[A×少數(shù)股權(quán)比例]抵消處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置非同一控制下企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組342.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益〔這個(gè)抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、一切者權(quán)益變動(dòng)表工程〕抵消處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置借：投資收益[調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例]少數(shù)股東損益[調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股股東司持股比例]未分配利潤(rùn)——期初[子公司期初未分配利潤(rùn)]貸：提取盈余公積[子公司當(dāng)年分配數(shù)]應(yīng)付普通股股利[子公司當(dāng)年分配數(shù)]未分配利潤(rùn)——期末[調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn)]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35[例2-6]綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應(yīng)付普通股股利5未分配利潤(rùn)——期末13借：股本100盈余公積2未分配利潤(rùn)——期末13貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資92少數(shù)股東權(quán)益23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12貸：投資收益12本錢法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表任務(wù)底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的抵消分錄與利潤(rùn)表和一切者權(quán)益表動(dòng)表工程有關(guān)的抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)展股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元〔均為股本〕；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36[例2-7]綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24少數(shù)股東損益6未分配利潤(rùn)——期初13貸：提取盈余公積3應(yīng)付普通股股利8未分配利潤(rùn)——期末32借：股本100盈余公積5未分配利潤(rùn)——期末32貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資109.6少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29.6貸：投資收益17.6未分配利潤(rùn)——期初12本錢法調(diào)整到權(quán)益法2021年合并報(bào)表任務(wù)底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表工程的抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、一切者權(quán)益表動(dòng)表工程的抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)展股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元〔均為股本〕；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；2021年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37也可以將前述兩類抵消分錄合編〔以非同一控制下企業(yè)合并為例〕抵消處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置借：股本、資本公積、盈余公積[調(diào)整后子公司相關(guān)工程期末余額]商譽(yù)投資收益[調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例]少數(shù)股東損益[調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股股東司持股比例]未分配利潤(rùn)——期初[子公司期初未分配利潤(rùn)]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]提取盈余公積[子公司當(dāng)年分配數(shù)]應(yīng)付普通股股利[子公司當(dāng)年分配數(shù)]

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組383.與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷處置抵消處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置——與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷——與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值預(yù)備的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處置的其他舉例

參見教材【例2-9】-【例2-16】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40第三節(jié)與內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)有關(guān)的抵消處置一、內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)的抵銷二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷三、相關(guān)壞賬預(yù)備、減值預(yù)備的抵銷高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，根本與之一樣。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款抵消處置歸納相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬預(yù)備的抵消借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬預(yù)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬預(yù)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]未分配利潤(rùn)——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬預(yù)備期初余額]引申內(nèi)部買賣構(gòu)成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備的抵消處置，原理同上。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬預(yù)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2021年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。任務(wù)底稿的編制……【例2-8】?jī)?nèi)部債務(wù)債務(wù)的抵消高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43表2-4合并報(bào)表任務(wù)底稿〔簡(jiǎn)示〕工程個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)——期末未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2021年：應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②1502500高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵消處置一、內(nèi)部存貨買賣二、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣重要提示關(guān)注：與內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣相關(guān)的遞延所得稅的處置同與內(nèi)部存貨買賣相關(guān)的遞延所得稅的處置有何不同高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45抵消以前年度內(nèi)部存貨買賣未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部買賣銷售收入]貸：營(yíng)業(yè)本錢B借：營(yíng)業(yè)本錢[A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分]存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益]抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨買賣對(duì)收入、費(fèi)用的影響借：未分配利潤(rùn)——期初[以前年度內(nèi)部存貨買賣未實(shí)現(xiàn)損益]貸：營(yíng)業(yè)本錢A抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益一、內(nèi)部存貨買賣〔一〕未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷以存在內(nèi)部買賣利潤(rùn)為例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46借：遞延所得稅資產(chǎn)［抵消的內(nèi)部存貨買賣未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×所得稅率］借或貸：所得稅費(fèi)用［本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅］貸：未分配利潤(rùn)——期初［前期已調(diào)整遞延所得稅］確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部買賣存貨的暫時(shí)性差別對(duì)未來(lái)的納稅影響一、內(nèi)部存貨買賣〔二〕遞延所得稅的調(diào)整〔三〕內(nèi)部買賣存貨計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備的抵消高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47資料：母公司將800萬(wàn)元的商品按1000萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。任務(wù)底稿的編制……【例2-9】?jī)?nèi)部存貨買賣的抵消假設(shè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，那么：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需求調(diào)整遞延所得稅。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48工程個(gè)別報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)存貨1000080002000500150001000②50①800②500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)①10005000①2008000800500應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表2-5合并報(bào)表任務(wù)底稿〔簡(jiǎn)示〕高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費(fèi)用等抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部買賣銷售收入]貸：營(yíng)業(yè)本錢[內(nèi)部買賣銷售本錢]固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]買賣當(dāng)