第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算工業(yè)（制造）企業(yè)資金運動過程籌資管理營運管理投資管理分配管理

籌資

過程G貨幣供應(yīng)準(zhǔn)備W儲備生產(chǎn)過程

P生產(chǎn)銷售過程

W’結(jié)算利潤的形成及分配過程

G’貨幣

企業(yè)資金運動過程就是如此連續(xù)不斷，周而復(fù)始地運動，使企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)容也呈多樣變化。經(jīng)營活動過程不同，經(jīng)濟活動內(nèi)容不同。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)籌資渠道投資者出資債權(quán)人提供（銀行或其他單位借入）

§1·企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容投入資本（永久性資本）

投入資本即投資者按照章程、合同、協(xié)議 的約定實際投入企業(yè)的資本。投資主體：國家、 個人、法人、外商。投資形式：貨幣、實物、有價證券、無形資產(chǎn)。二、籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(一）實收資本性質(zhì)：所有者權(quán)益（資本）賬戶用途：核算企業(yè)投資者實際投入企業(yè)的資本及增減變動情況。實收資本（股本）投資者按規(guī)定減少注冊資本額余額：實收資本（股本）實有額投資者實際投入的資本額，按規(guī)定將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本額實收資本按照不同的投資者設(shè)立明細(xì)分類賬戶。入賬價值：貨幣資金投資，按照實際收到的貨幣資金入賬；非貨幣資金投資，按照投資各方確認(rèn)的價值入賬；收到投資的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積?！纠?-1】小張和小林共同出資組建長城公司，小張投入貨幣資金600萬元，小林投入設(shè)備一臺，雙方確認(rèn)價值為350萬元，投入商標(biāo)權(quán)，評估價值為50萬元。借：銀行存款6000000

貸：實收資本——小張6000000

借：固定資產(chǎn)3500000

貸：實收資本——小林3500000

借：無形資產(chǎn)500000

貸：實收資本——小林500000或：借：銀行存款6000000固定資產(chǎn)3500000無形資產(chǎn)500000

貸：實收資本——小張10000000

（二）資本公積性質(zhì)：所有者權(quán)益（資本）賬戶用途：核算投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。資本公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊資本的數(shù)額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)增加額【例4-2】新投資者小李向東海公司追加投資，東海公司原注冊資本金為１000萬，三人協(xié)議小李投資后總注冊資本為1500萬，每人各占1/3。小李投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。借：固定資產(chǎn)5100000貸：實收資本——小李5000000

資本公積100000（三）短期借款性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的借款。短期借款減少額（償還額）期末余額：尚未償還短期借款本金的結(jié)余數(shù)增加額（取得）財務(wù)費用發(fā)生的籌資費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用（四）財務(wù)費用性質(zhì)：損益（期間）賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用（利息支出、匯兌損失、金融機構(gòu)手續(xù)費)等。（五）應(yīng)計利息性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。借

應(yīng)付利息貸實際支付的利息應(yīng)支付的利息

期末余額：

應(yīng)支付但尚未支付利息取得借款借：銀行存款貸：短期借款計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息支付利息（以前未計提的）借：財務(wù)費用貸：銀行存款支付利息（以前已計提的）借：應(yīng)付利息貸：銀行存款償還貸款借：短期借款貸：銀行存款會計業(yè)務(wù)處理分錄【例4-3】東海公司2013年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。

取得借款時借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

2月末至7月末，計提利息時借：財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)付利息2000

償還借款時（8月1日）借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

借：應(yīng)付利息12000

貸：銀行存款12000或者借：短期借款200000

應(yīng)付利息12000

貸：銀行存款212000

（六）長期借款性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上的借款。長期借款減少額（本息的償還額）余額：未償還的長期借款本金和已計提利息的結(jié)余數(shù)增加額（取得和計提未支付的利息）取得借款借：銀行存款貸：長期借款計提利息資本化的：

費用化的：借：在建工程借：財務(wù)費用貸：長期借款貸：長期借款支付利息以前未計提及費用化：以前已計提：借：財務(wù)費用借：長期借款

貸：銀行存款貸：銀行存款償還貸款借：長期借款貸：銀行存款會計業(yè)務(wù)處理分錄【例4-4】東海公司2012年1月1日，借入2年期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款時借：銀行存款200000

貸：長期借款2000002012年和2013年1月末至11月末，計提利息時借：財務(wù)費用2000

貸：長期借款20002012年年末和2013年年末支付利息時借：長期借款10000

財務(wù)費用2000

貸：銀行存款12000償還貸款時借：長期借款200000

貸：銀行存款200000短期借款200000實收資本100000005000000資本公積100000銀行存款6000000200000200000固定資產(chǎn)35000005100000①④③無形資產(chǎn)50000長期借款200000②應(yīng)付利息籌集資金核算簡圖說明：①實收資本的核算。②借入長、短期借款。③計提借款利息。④支付當(dāng)期的或已計提的利息。⑤歸還長、短期借款。

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定

外購：按發(fā)生的實際支出確定入賬價值，包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等；

自行建造：由達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資、人工、相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。第二節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)簡圖固定資產(chǎn)增加額（取得成本）期末固定資產(chǎn)的賬面原價減少額（處置固定資產(chǎn)賬面原價）（三）固定資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（盤存）賬戶用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況?！纠?-5】興隆公司購入不需安裝的一臺設(shè)備，發(fā)票價格58500元（含增值稅），發(fā)生包裝費1000元，運輸費2500元，共計62000元均以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)的入賬價值=58500+1000+2500=62000元借：固定資產(chǎn)62000

貸：銀行存款62000（一）材料的定義企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得材料時入賬價值的確定各材料應(yīng)分配的采購費用=該種材料的重量（體積、買價等）×采購費用分配率

（三）材料核算賬戶設(shè)置（實際成本法）1.在途物資性質(zhì)：資產(chǎn)類（成本計算）賬戶用途：核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料物資的買價和采購費用（采購成本）。在途物資購入的尚未入庫的材料成本余額：尚未入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本

原材料已驗收入庫的材料成本余額：結(jié)存的庫存材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的材料成本2.原材料性質(zhì)：資產(chǎn)類（存盤）賬戶用途：核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及結(jié)存情況。應(yīng)付賬款減少額（償付的欠款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）期末余額：未付貨款總額3.應(yīng)付賬款性質(zhì)：負(fù)債類（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)購買材料物資、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供方的款項及增減變動情況。預(yù)付賬款增加額（支付）期末余額：預(yù)付的金額減少額（收回、接受服務(wù)）期末余額：接受服務(wù)超過預(yù)付款的金額4.預(yù)付賬款性質(zhì)：資產(chǎn)類（結(jié)算）賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料按合同規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款。應(yīng)付票據(jù)減少額（償付）增加額（簽發(fā)）期末余額：未償付票據(jù)金額5.應(yīng)付票據(jù)性質(zhì)：負(fù)債類（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出并承兌的商業(yè)匯票。材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理直接付款借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款賒購方式購買材料借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)付款借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款預(yù)付款方式預(yù)付款項借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款實際收到材料借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款【例4-6】興隆公司月初無在途材料，要月發(fā)生如下材料采購業(yè)務(wù)（不考慮增值稅）。從C公司購入甲材料2000公斤，單價100元/公斤，買價共計200000元，發(fā)生運雜費2000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，全部貨款以銀行存款支付，但材料尚未到達(dá)。

借：在途物資202000

貸：銀行存款202000（2）上述從外地C公司采購的甲材料運達(dá)企業(yè)并驗收入庫。乙材料驗收入庫時借：原材料——甲材料202000

貸：在途物資

202000（3）從本地購入乙材料7000公斤，單價50元/公斤，買價共計350000元，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單同時收到，貨款已通過銀行存款支付。借：原材料——甲材料350000

貸：銀行存款

350000（4）根據(jù)合同從外地D公司采購甲材料1000公斤已運達(dá)企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，該批材料的合同單價為100元/公斤，總價款為100000元。借：原材料——甲材料100000

貸：應(yīng)付賬款

100000（5）根據(jù)合同規(guī)定，向E公司預(yù)付采購丙材料的貨款15000元，已通過銀行存款支付。借：預(yù)付賬款15000

貸：銀行存款

15000（6）預(yù)付E公司貨款所采購的丙材料到達(dá)并驗收入庫。該批丙材料共1000公斤，單位40元/公斤，共計應(yīng)支付貨款40000元，當(dāng)即通過銀行補付25000元貨款。借：原材料——丙材料40000

貸：預(yù)付賬款

15000

銀行存款25000（7）向F公司采購甲、乙兩種材料，其中甲材料600公斤，單價100元/公斤，共計60000元，乙材料300公斤，單價50元/公斤，共計15000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，貨款已通過銀行存款支付，但月末材料尚未到達(dá)。借：在途物資75000

貸：銀行存款

75000購進(jìn)業(yè)務(wù)核算簡圖說明：①購進(jìn)需安裝的固定資產(chǎn)。②固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用。③購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)。④購進(jìn)原材料。⑤材料驗收入庫。⑥貨款結(jié)算。例(單選)：企業(yè)外購材料的采購成本中不應(yīng)包括(

)A.買價

B.運費C.裝卸費

D.采購人員差旅費例(多選)：在材料采購核算中，與“在途物資”賬戶相對應(yīng)的賬戶有（）A.“應(yīng)付賬款”

B.“預(yù)收賬款”C.“預(yù)付賬款”

D.“銀行存款”E.“原材料”DACDE第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述★生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。是企業(yè)費用的一部分。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成：生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本的方式不同，分為直接費用和間接費用。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算應(yīng)遵循的要求

明確成本計算對象；區(qū)分生產(chǎn)費用和期間費用；（期間費用：管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。）區(qū)分歸屬于不同成本計算對象的生產(chǎn)費用；區(qū)分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本類（成本計算）賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費用：直接材料直接人工制造費用期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用2.制造費用性質(zhì)：成本（集合分配）賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額管理費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的的余額3.管理費用性質(zhì)：損益類（期間）賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)過程中行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用。如工資、辦公、修理、折舊等費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額庫存商品生產(chǎn)完工驗收入庫的庫存商品實際成本余額：結(jié)存的商品成本銷售發(fā)出庫存商品的實際成本4.庫存商品性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶用途：核算企業(yè)庫存各種商品實際成本的增減變動情況。5.應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)：負(fù)債類（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按規(guī)定實際應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股份支付等應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期末計算分配的職工薪酬累計折舊折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額折舊額的增加（計提折舊）6.累計折舊性質(zhì)：資產(chǎn)類（調(diào)整）賬戶用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計磨損價值(折舊）四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬計提借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）制造費用（車間管理者）

管理費用（管理部門）

銷售費用（銷售部門）

在建工程（建筑工人）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）

制造費用（車間管理者）

管理費用（管理部門）

銷售費用（銷售部門）

在建工程（建筑工人）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款產(chǎn)品借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）免費使用資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊租房借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（二）人工費用的歸集與分配

（三）制造費用的歸集和分配

1.制造費用的歸集企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用，包括管理人員工資、辦公費等，不能直接計入產(chǎn)品成本，應(yīng)先計入制造費用。2.制造費用的歸集流程用途及領(lǐng)料部門甲材料乙材料丙材料合計生產(chǎn)車間A產(chǎn)品200000100000300000B產(chǎn)品80000120000200000小計280000220000500000車間耗用7000070000廠部耗用1000010000合計28000029000010000580000【例4-7】興隆公司本月發(fā)生如下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)。（1）興隆公司會計部門根據(jù)本月的領(lǐng)料單編制發(fā)料憑證匯總表，如下表。不考慮明細(xì)（本章均不考慮）：借：生產(chǎn)成本500000制造費用70000

管理費用10000

貸：原材料

580000考慮明細(xì)：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300000——B產(chǎn)品200000

制造費用70000

管理費用10000

貸：原材料——甲材料280000

——乙材料290000——丙材料10000部門職工工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品工人160000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人40000車間管理人員28000廠部管理人員40000合計268000(2)興隆公司月末人工費用分配表如下：

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本200000制造費用28000

管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬268000部門計提折舊額生產(chǎn)車間36000廠部8000合計44000(3)興隆公司本月計提固定資產(chǎn)折舊費用分配表如下：借：制造費用36000管理費用8000貸：累計折舊44000（4）以銀行存款支付本月辦公費、水電費等共計10000元，其中生產(chǎn)車間6000元，行政管理部門4000元。借：制造費用6000

管理費用4000

貸：銀行存款10000題號構(gòu)成項目金額（1）材料70000（2）職工薪酬28000（3）資產(chǎn)折舊36000（4）辦公、水電費6000合計140000（5）根據(jù)以上發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，匯總本月實際發(fā)生的制造費用總額發(fā)下：制造費用的分配制造費用歸集完后，再根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)“制造費用”賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資總額、工時等興隆公司按照生產(chǎn)工人工時比例在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品600小時，B產(chǎn)品400小時。制造費用分配率=140000÷（600+400）=140元/小時

A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=140×600=84000元

B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=140×400=56000元

借：生產(chǎn)成本

140000貸：制造費用140000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成：

●直接材料●直接人工

●制造費用2）與完工產(chǎn)品制造成本計算有關(guān)的三種情況：

３）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（6）本月產(chǎn)品完工情況產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品未完工產(chǎn)品數(shù)量成本數(shù)量成本A產(chǎn)品5000550000B產(chǎn)品350028000050030000合計850083000050030000摘要借方合計直接材料直接人工制造費用期初余額3500150010006000領(lǐng)用材料300000300000分配職工薪酬160000160000分配制造費用8400084000合計30350016150085000550000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本30350016150085000550000產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單摘要借方合計直接材料直接工資制造費用期初余額90002000300014000領(lǐng)用材料200000200000分配職工薪酬4000040000分配制造費用5600056000合計2090004200059000310000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1890003820052800280000月末在產(chǎn)品成本200003800620030000產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單（6）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品830000（550000+280000）

貸：生產(chǎn)成本830000A產(chǎn)品單位成本=550000÷5000=110元/件B產(chǎn)品單位成本=280000÷3500=80元/件產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算簡圖說明：①發(fā)生材料、工資等費用。②計提折舊費。③支付制造費用、管理費用。④結(jié)轉(zhuǎn)制造費用

⑤完工產(chǎn)品入庫（2012年４月，多項選擇）24.下列各項中，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的有（

）A.銷售費用

B.直接人工成本C.制造費用

D.直接材料成本E.其他業(yè)務(wù)成本BCD例（單選）下列費用中，不應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（

）A.車間辦公費 B.生產(chǎn)設(shè)備的折舊費C.車間管理人員工資D.生產(chǎn)設(shè)備的修理費例（單選）應(yīng)先在“制造費用”賬戶歸集，然后分配結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶的費用是（）A.建筑安裝人員工資

B.車間管理人員工資C.生產(chǎn)工人工資D.專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資DB第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容銷售過程即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。核算主要任務(wù)是確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入、成本、銷售費用，其他業(yè)務(wù)收入與支出、相關(guān)稅金和費用的確定與結(jié)轉(zhuǎn)，確定銷售利潤與虧損。商品銷售收入的確認(rèn)與計量:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。銷售業(yè)務(wù)賬戶情況二、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入性質(zhì)：損益（期間）賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟活動中取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入減少額（退回、折讓的收入）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的銷售收入2.

應(yīng)收賬款性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉呢浛?。借?yīng)收賬款

貸銷售發(fā)生的應(yīng)收已收回的賬款

期末余額：未收回的期末余額：預(yù)收

3.預(yù)收賬款性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購貨單位預(yù)收的貨款或定金。借預(yù)收賬款

貸抵銷的預(yù)收款預(yù)收的款項金額

期末余額：期末余額：應(yīng)收的貨款預(yù)收的款項4.主營業(yè)務(wù)成本性質(zhì)：損益（期間）賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的成本。主營業(yè)務(wù)成本增加額（銷售商品的成本）減少額（退回商品的成本）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額5.營業(yè)稅金及附加性質(zhì)：損益（期間）賬戶用途：核算企業(yè)日常應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加（包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等式）。營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額６.銷售費用性質(zhì)：損益（期間）賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營中發(fā)生的各項費用及專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費。借

銷售費用貸

企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的余額應(yīng)交稅費實際繳納的各種稅費期末余額：多交的稅費企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的各種稅費期末余額：未交的稅費７.應(yīng)交稅費性質(zhì)：負(fù)債類（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的各種稅費。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅實際繳納的稅金購買材料支付的進(jìn)項稅金期末余額：多交的稅費確認(rèn)的應(yīng)交而未交的稅金銷售商品應(yīng)交銷項稅金期末余額：未交的稅費應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅性質(zhì)：負(fù)債類（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。自2009年1月1日起，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。一般納稅人的增值稅稅率通常為17%。

農(nóng)產(chǎn)品、自來水、煤氣等為13%。

小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例4-8興隆公司本月發(fā)生如下產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。

（1）銷售給甲公司A產(chǎn)品1000件，單位售價150元/件，貨款共計150000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開出發(fā)票，但款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000（2）銷售給乙公司B產(chǎn)品300件，單位售價110元/件，貨款共計33000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到乙公司簽發(fā)的支票一張，存入銀行。借：銀行存款33000貸：主營業(yè)務(wù)收入33000（３）按合同規(guī)定，預(yù)收丙公司購買B產(chǎn)品貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款

20000（4）以銀行存款支付運輸費、廣告費等共計7500元。借：銷售費用7500貸：銀行存款7500（5）按合同規(guī)定，銷售給丙公司B產(chǎn)品500件，單位售價110元/件，貨款共計55000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時收到丙公司補付的貨款35000元存入銀行。借：預(yù)收賬款

20000

銀行存款35000

貸：主營業(yè)務(wù)收入55000（6）結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A、B兩種產(chǎn)品的銷售成本。其中，A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本110元/件，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本80元/件。A產(chǎn)品銷售成本=1000件×110元/件=110000元B產(chǎn)品銷售成本=800件×80元/件=64000元借：主營業(yè)務(wù)成本174000貸：庫存商品174000（7）按規(guī)定計算本月與銷售產(chǎn)品相關(guān)的稅費共計5000元。借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費5000產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算簡圖說明：①預(yù)收銷貨款。②確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。③結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。④計算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加。⑤支付銷售費用⑥收到欠款或承兌的商業(yè)匯票主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費④①②③銷售費用⑤⑥例（單選）產(chǎn)品銷售過程中支付的運雜費應(yīng)計入（

）A.銷售費用 B.營業(yè)費用C.管理費用D.其他業(yè)務(wù)支出例（多選）確認(rèn)產(chǎn)品收入時，與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶對應(yīng)的賬戶有（）A.“銀行存款”B.“應(yīng)收賬款”C.

“預(yù)收賬款”D.“庫存商品”E.“主營業(yè)務(wù)成本”AABC企業(yè)利潤構(gòu)成與計算第五節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算利潤：企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果。例4-8興隆公司2010年發(fā)生如下表損益，計算該公司2010年最終經(jīng)營成果。項目發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入8200000減：主營業(yè)務(wù)成本6000000營業(yè)稅金及附加54000銷售費用120000管理費用630000財務(wù)費用200000營業(yè)利潤1196000加：營業(yè)外收入25000減：營業(yè)外支出36000利潤總額1185000減：所得稅費用310000凈利潤875000四、利潤形成核算的賬戶設(shè)置1.營業(yè)外收入性質(zhì)：損益類（期間）賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。如：固定資產(chǎn)盤盈收入等。營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額增加額（實現(xiàn)的金額）2.營業(yè)外支出性質(zhì)：損益類（期間）賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動直無接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外支出增加額（發(fā)生的支出或損失）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額3.所得稅費用應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率性質(zhì)：損益類（期間）賬戶用途：核算企業(yè)按稅法規(guī)定對會計利潤調(diào)整后形成的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算的所得稅費用。所得稅費用按稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額4.本年利潤性質(zhì)：所有者權(quán)益類（調(diào)整）賬戶用途：核算企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利、利潤分配的內(nèi)容和未分配利潤增減變動情況。本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項費用：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入期末余額：虧損期末余額：盈利結(jié)轉(zhuǎn)成本費用的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)收入和利得結(jié)轉(zhuǎn)費用和損失借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

投資收益

公允價值變動損益

貸：本年利潤借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本

管理費用

財務(wù)費用

銷售費用

營業(yè)外支出

投資收益（損失）

公允價值變動損益（損失）“本年利潤”核算企業(yè)一定時期內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。期末“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”本年利潤當(dāng)期發(fā)生的凈虧損當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤利潤分配轉(zhuǎn)入虧損轉(zhuǎn)入利潤根據(jù)例4-8興隆公司有關(guān)利潤的數(shù)據(jù)資料，編制期末有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄。(1)結(jié)轉(zhuǎn)2010年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入8200000元、營業(yè)外收入25000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入8200000

營業(yè)外收入25000

貸：本年利潤

8225000（2）結(jié)轉(zhuǎn)2010年發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本6000000元、營業(yè)稅金及附加54000元、銷售費用120000元、管理費用630000元、財務(wù)費用200000元、所得稅費用310000元、營業(yè)外支出36000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄如下：借：本年利潤

7350000

貸：主營業(yè)務(wù)成本6000000

營業(yè)稅金及附加54000銷售費用120000

管理費用630000

財務(wù)費用200000

所得稅費用310000

營業(yè)外支出36000（3）將2010年凈利潤875000元轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄如下：借：本年利潤875000

貸：利潤分配875000

歷年試題（2011年４月，多選項）28.下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（

）A.營業(yè)收入

B.管理費用C