第四章會(huì)計(jì)循環(huán)(二)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：了解期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性和根據(jù)、了解結(jié)賬的必要性，掌握根本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。重要概念：繼續(xù)運(yùn)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制配比原那么和期末賬項(xiàng)調(diào)整1第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)賬的概念及內(nèi)容會(huì)計(jì)確認(rèn)根底期末賬項(xiàng)的調(diào)整2繼續(xù)運(yùn)營(yíng)——是指可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！惨弧忱^續(xù)運(yùn)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)確定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性劃分定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告一.會(huì)計(jì)確認(rèn)的根底3會(huì)計(jì)分期——是指將一個(gè)企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)延續(xù)的、長(zhǎng)短一樣的期間，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)年度本期收支和跨期收支會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)中期會(huì)計(jì)假設(shè)之一——會(huì)計(jì)分期4〔二〕權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)遵照的規(guī)范和原那么稱為會(huì)計(jì)根底。配比原那么——指企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，其收入應(yīng)與為獲得這筆收入而所發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用相互配比。因果配比——將收入與其對(duì)應(yīng)的本錢相配比期間配比——將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比5因果配比——將收入與其對(duì)應(yīng)的本錢相配比期間配比——將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比〔二〕權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。確認(rèn)收入和費(fèi)用同時(shí)要遵照配比原那么：6收入費(fèi)用與貨幣資金收付關(guān)系遞延收入和費(fèi)用當(dāng)期收入和費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入和費(fèi)用7當(dāng)期收支——當(dāng)期的收入或費(fèi)用在當(dāng)期收到或付出款項(xiàng)跨期收支——當(dāng)期的收入或費(fèi)用在其他期間收到或付出款項(xiàng)本月收入和費(fèi)用期末賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容8

又稱現(xiàn)金制，是按照能否在本期曾經(jīng)收到或付出貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)為規(guī)范來確定本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)根底。收付實(shí)現(xiàn)制不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整的問題9

又稱應(yīng)計(jì)制，以權(quán)益或義務(wù)的發(fā)生與否為規(guī)范來確認(rèn)收入和費(fèi)用，不思索貨幣資金能否實(shí)踐收付?！M(jìn)展期末賬項(xiàng)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制10采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為規(guī)范判別以下收入和費(fèi)用的歸屬期。一月份銷售商品，三月份收到商品貨款；一月份支付全年倉庫租金；一月份向銀行借款，三月底支付一季度利息；一月份水電費(fèi)，二月份付款；一月份預(yù)收商品貨款，四月份發(fā)貨；一月份現(xiàn)銷商品；一月份現(xiàn)購電腦，可用五年……11收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較〔1〕從會(huì)計(jì)處置手續(xù)來看〔2〕從計(jì)算企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果來看我國<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么>的第九條規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。12期末需求賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容：⒈應(yīng)收、應(yīng)付賬項(xiàng)的調(diào)整⑴應(yīng)計(jì)收入⑵應(yīng)計(jì)費(fèi)用⒉遞延事項(xiàng)，即預(yù)收、預(yù)付事項(xiàng)的調(diào)整⑴預(yù)收收入的分?jǐn)偄祁A(yù)付費(fèi)用⒊估計(jì)工程(1)應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的計(jì)提(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提遵照受害原那么：誰受害，誰負(fù)擔(dān)。13二．賬項(xiàng)調(diào)整〔一〕賬項(xiàng)調(diào)整的必要性及根據(jù)由于企業(yè)平常對(duì)部分業(yè)務(wù)按現(xiàn)金收支的行為予以入賬，因此，每個(gè)會(huì)計(jì)期末都應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整。賬項(xiàng)調(diào)整的目的是為了合理地反映本期的運(yùn)營(yíng)成果。141.應(yīng)計(jì)工程調(diào)整指在本期曾經(jīng)賺得或曾經(jīng)發(fā)生，但尚未收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)的運(yùn)營(yíng)收入或費(fèi)用。分為應(yīng)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)收入?！捕迟~項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容15應(yīng)計(jì)費(fèi)用：借：費(fèi)用賬戶——利潤(rùn)表工程貸：負(fù)債賬戶——資產(chǎn)負(fù)債表工程應(yīng)計(jì)收入：借：債務(wù)賬戶——資產(chǎn)負(fù)債表工程貸：收入賬戶——利潤(rùn)表工程16〔1〕應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用(Accrualexpense)是指本期曾經(jīng)發(fā)生或曾經(jīng)受害，按受害原那么應(yīng)由本期承當(dāng)，但由于尚未實(shí)踐支付的費(fèi)用。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)費(fèi)用賬戶貸：相關(guān)負(fù)債賬戶負(fù)債添加費(fèi)用添加需求開設(shè)“預(yù)提費(fèi)用〞負(fù)債賬戶，核算跨期應(yīng)計(jì)費(fèi)用。先確認(rèn)費(fèi)用后期才付款17應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整的核算要點(diǎn)內(nèi)容主要核算應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但未實(shí)踐支付的費(fèi)用，包括預(yù)提銀行借款利息、預(yù)提職工福利費(fèi)、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)等；方法一方面記入有關(guān)費(fèi)用賬戶，并列入利潤(rùn)表，另一方面記入負(fù)債賬戶，并列入資產(chǎn)負(fù)債表；結(jié)果不涉及貨幣資金，只需在實(shí)踐支付費(fèi)用時(shí)，才減少貨幣資金。18〔2〕應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)收收入(AccrualrevenueorRevenuereceivable)是指那些在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)曾經(jīng)獲得或?qū)崿F(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)和未入賬的運(yùn)營(yíng)收入。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)債務(wù)賬戶貸：相關(guān)收入賬戶收入添加債務(wù)添加先確認(rèn)收入后期才收款19應(yīng)計(jì)收入調(diào)整的核算要點(diǎn)內(nèi)容主要核算曾經(jīng)獲得或?qū)崿F(xiàn)但未實(shí)踐收到和入賬的收入，主要包括出租包裝物收入、存款利息收入、出租固定資產(chǎn)收入等；方法一方面記入債務(wù)賬戶，并列入資產(chǎn)負(fù)債表；另一方面記入收入賬戶，并列入利潤(rùn)表；結(jié)果不涉及貨幣資金，只需實(shí)踐收到后才引起貨幣資金的添加。202.遞延工程調(diào)整遞延——指將已收到的款項(xiàng)或付出的款項(xiàng)，推遲到以后期間予以確認(rèn)的收入或費(fèi)用。分為預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入。賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容21預(yù)付費(fèi)用：借：費(fèi)用賬戶——利潤(rùn)表工程貸：債務(wù)賬戶——資產(chǎn)負(fù)債表工程預(yù)收收入：借：負(fù)債賬戶——資產(chǎn)負(fù)債表工程貸：收入賬戶——利潤(rùn)表工程22〔1〕預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整〔本錢費(fèi)用的分?jǐn)偂炒龜傎M(fèi)用是曾經(jīng)支付應(yīng)由本期和以后各期(但不超越一年)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。本錢分?jǐn)偟恼{(diào)整分錄為：借：相關(guān)本錢或費(fèi)用賬戶貸：預(yù)付費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)減少費(fèi)用添加需求開設(shè)“待攤費(fèi)用〞資產(chǎn)賬戶，核算跨期應(yīng)計(jì)費(fèi)用。先付款后確認(rèn)費(fèi)用23銀行存款等待攤費(fèi)用①實(shí)踐支付款項(xiàng)②實(shí)踐發(fā)生每月分?jǐn)偙惧X費(fèi)用賬戶▲尚未分?jǐn)偟馁M(fèi)用待攤費(fèi)用賬戶構(gòu)造24預(yù)付費(fèi)用調(diào)整的核算要點(diǎn)內(nèi)容主要核算已實(shí)踐支付，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，主要是待攤費(fèi)用；方法一方面記入有關(guān)費(fèi)用科目的借方〔利潤(rùn)表〕，另一方面記入有關(guān)資產(chǎn)科目的貸方〔資產(chǎn)負(fù)債表〕；結(jié)果將曾經(jīng)支付的貨幣資金在期末確以為費(fèi)用。25待攤費(fèi)用的分?jǐn)傤A(yù)付的全年報(bào)刊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)攤銷時(shí)，應(yīng)記入有關(guān)費(fèi)用賬戶的借方〔利潤(rùn)表〕和待攤費(fèi)用賬戶的貸方〔資產(chǎn)負(fù)債表〕；租入固定資產(chǎn)改良支出、興辦費(fèi)等攤銷時(shí)，應(yīng)記入有關(guān)費(fèi)用賬戶的借方和長(zhǎng)等待攤費(fèi)用賬戶的貸方；26〔2〕預(yù)收收入的調(diào)整〔收入分?jǐn)偂愁A(yù)收收入(DeferredrevenueorUnearnedrevenue)是指曾經(jīng)收到款項(xiàng)入賬，但不應(yīng)該歸屬于本期收入，而應(yīng)于以后各期提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)才干確認(rèn)的各項(xiàng)收入。預(yù)收收入的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)負(fù)債主貸：相關(guān)收入賬戶收入添加負(fù)債減少先收款后確認(rèn)收入27預(yù)收收入調(diào)整的核算要點(diǎn)內(nèi)容主要核算已實(shí)踐收到，并確以為本期的收入；實(shí)踐收到款項(xiàng)時(shí)不能確以為當(dāng)期收入，只能作為一項(xiàng)負(fù)債；方法月末才調(diào)整為當(dāng)期收入，即一方面記入負(fù)債的減少〔列入資產(chǎn)負(fù)債表〕，另一方面記入收入的添加〔列入利潤(rùn)表〕。結(jié)果將曾經(jīng)收到的貨幣資金確以為收入。283.估計(jì)工程調(diào)整某些跨期費(fèi)用的調(diào)整金額具有不確定性，經(jīng)常是根據(jù)閱歷或未來事項(xiàng)來估計(jì)其金額，故被稱為估計(jì)工程。如應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊等等。賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容29〔1〕應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備壞賬——或稱為呆賬，是指?jìng)鶆?wù)人無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬源于賒銷業(yè)務(wù)。為防止資產(chǎn)〔應(yīng)收賬款〕和利潤(rùn)的高估，必需在期末估計(jì)能夠的壞賬損失，列為費(fèi)用，以正確反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果與資產(chǎn)情況。表達(dá)什么會(huì)計(jì)原那么？30應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備④期末補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)備業(yè)務(wù)流程圖銀行存款③收款①發(fā)生壞賬▲余額▲按應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬預(yù)備已作壞賬又收回②②▲按應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬預(yù)備④期末沖銷多提④期末沖銷多提▲余額31壞賬預(yù)備的計(jì)提普通按應(yīng)收賬款期末余額和一定比例估計(jì)壞賬損失，并經(jīng)過壞賬預(yù)備賬戶核算，其目的是準(zhǔn)確地計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)；一方面記入資產(chǎn)減值損失賬戶的借方，另一方面記入壞賬預(yù)備賬戶的貸方；壞賬預(yù)備賬戶是應(yīng)收賬款賬戶的調(diào)整賬戶，因此兩者的余額方向是相反的，并構(gòu)成以下關(guān)系：應(yīng)收賬款－壞賬預(yù)備＝應(yīng)收賬款凈額32【例15】某企業(yè)期末“應(yīng)收賬款〞余額為300000元，按5%提取本月壞賬預(yù)備?！布僭O(shè)第一次計(jì)提壞賬預(yù)備〕借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬預(yù)備15000注：在第五章第四節(jié)詳細(xì)引見。33〔2〕計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將固定資產(chǎn)的本錢按照合理、系統(tǒng)的方法分?jǐn)偟竭\(yùn)用固定資產(chǎn)的各會(huì)計(jì)期間——稱為固定資產(chǎn)折舊。“累計(jì)折舊〞賬戶——反映固定資產(chǎn)的折舊情況，也即固定資產(chǎn)的減值情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞賬戶——堅(jiān)持固定資產(chǎn)原始本錢不變。調(diào)整分錄為：借：相關(guān)本錢或費(fèi)用賬戶貸：累計(jì)折舊資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)減少費(fèi)用添加34固定資產(chǎn)累計(jì)折舊②實(shí)踐運(yùn)用發(fā)生損耗每月計(jì)提制造費(fèi)用等賬戶▲現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊額①添加固定資產(chǎn)的原值▲現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值凈值③減少固定資產(chǎn)的原值③沖減減少固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊35累計(jì)折舊的計(jì)提計(jì)提折舊費(fèi)的方法有直線折舊法和加速折舊法；固定資產(chǎn)損耗的費(fèi)用經(jīng)過累計(jì)折舊賬戶核算，一方面記入有關(guān)費(fèi)用賬戶的借方，另一方面記入累計(jì)折舊賬戶的貸方；累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶，因此余額方向相反，并構(gòu)成以下關(guān)系：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值36期末計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊為什么累計(jì)折舊添加記貸方？注：在第七章第三節(jié)詳細(xì)引見。37三.任務(wù)底稿任務(wù)底稿是實(shí)務(wù)任務(wù)中會(huì)計(jì)人員為了提高任務(wù)效率而編制的一種多欄式草表，在此根底上可以方便地編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第一步：繪制任務(wù)底稿表〔格式見表4-3〕；第二步：將調(diào)整前各分類賬金額過入調(diào)整前試算表借貸欄；第三步：將調(diào)整分錄過入調(diào)整欄；第四步：計(jì)算調(diào)整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表工程過入相應(yīng)的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表欄，同時(shí)計(jì)算利潤(rùn)表中的本年利潤(rùn)，并將本年利潤(rùn)入資產(chǎn)負(fù)債表中。38結(jié)清與利潤(rùn)表相關(guān)的賬戶與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至下期結(jié)賬——是指在會(huì)計(jì)期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以終了這一期間的會(huì)計(jì)記錄任務(wù)。第二節(jié)結(jié)賬39虛賬戶和實(shí)賬戶每個(gè)會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)成果的計(jì)算都是“從零開場(chǎng)〞，期末必需結(jié)清損益類賬戶，到下個(gè)會(huì)計(jì)期間再重新開設(shè)，這類賬戶稱為——“虛賬戶〞或“暫時(shí)性賬戶〞。資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶余額表示企業(yè)在特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益，并隨著企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)而不斷地遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，——稱為“實(shí)賬戶〞或“永久性賬戶〞40〔1〕虛賬戶的結(jié)清結(jié)賬程序虛賬的結(jié)清步驟：編制結(jié)賬分錄再根據(jù)分錄過賬，到達(dá)余額轉(zhuǎn)銷而賬戶結(jié)平(Accountbalanced)的目的。結(jié)賬分錄，是將虛賬戶的余額轉(zhuǎn)入另一賬戶的分錄。41利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益＋公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×25％凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表利潤(rùn)總額42本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期收入總額本期費(fèi)用總額平常余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年終無余額利潤(rùn)核算表示圖獲得收入發(fā)生費(fèi)用期末無余額43會(huì)計(jì)分錄-1期末結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)-2期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶:借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用-3年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤(rùn):借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)44資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益賬戶的余額均需結(jié)轉(zhuǎn)到下期，繼續(xù)記錄。庫存商品(3)30000(5)28000(7)50000(11)45000(9)40000(13)20000發(fā)生額120000發(fā)生額93000期末余額27000結(jié)轉(zhuǎn)27000期初余額27000〔2〕實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)45編制結(jié)賬后試算平衡表編表目的：-檢查結(jié)賬過程能否出現(xiàn)過失-為期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)46概念分類按反映內(nèi)容分按編制時(shí)期分一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述第三節(jié)編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)企業(yè)一切已發(fā)生的買賣或事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確以為資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素，在可靠計(jì)量和正確記錄的根底上，再次確以為報(bào)表工程而構(gòu)成的書面文件。47二．根本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1．資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)際根據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益靜態(tài)報(bào)表48二．根本