會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素及提升途徑探討目錄第1章導(dǎo)論1.1研究目的 第1章導(dǎo)論1.1研究目的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)國家富裕、強(qiáng)大的體現(xiàn)。近年來，我國為不斷提高在國際上的市場經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，不斷鼓勵(lì)國有企業(yè)體制改革，因此中小型上市國有企業(yè)迅猛發(fā)展成長，越來越多的大型上市公司已經(jīng)開始向外招募投資者，在一定程度上促進(jìn)了我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的整體健康發(fā)展，與此同時(shí)，審計(jì)上的一些風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)問題日益凸顯。根據(jù)2009年中國注冊會計(jì)師協(xié)會《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101-注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十三條的規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義主要內(nèi)容如下：審計(jì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要定義是指注冊會計(jì)師因其個(gè)人對審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不正確的決策意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從客觀角度來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的整個(gè)過程中必然就會出現(xiàn)的，完全消除的可能性較小，但通過合理的對策，可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。1.2研究背景及意義1.2.1研究背景在市場經(jīng)濟(jì)的推動下，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對企業(yè)在市場的競爭中有著重要的地位，審計(jì)工作是保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)穩(wěn)定，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要工作。審計(jì)工作現(xiàn)在主要由專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所來承擔(dān)，可以在實(shí)際的工作中為企業(yè)提供與其相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告，為企業(yè)投資者了解企業(yè)和對自己進(jìn)行精準(zhǔn)定位提供了參考依據(jù)，然而在進(jìn)行審計(jì)的過程中，會計(jì)師和事務(wù)所由于受客觀因素的的制約和影響，無法保證其提供報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。所以本論文主要研究影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素，探討提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的途徑。1.2.2研究意義目前，在世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大環(huán)境下，我國企業(yè)迅速發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)不斷向外擴(kuò)展，會計(jì)師事務(wù)所在組織和實(shí)施審計(jì)活動時(shí)的首要任務(wù)就是編寫和制定審計(jì)方案，這是為保障審計(jì)活動順利進(jìn)行的立足點(diǎn)。對于會計(jì)師事務(wù)所來說，獨(dú)立性既是審計(jì)管理工作之根本，也是職業(yè)生命之靈魂，會計(jì)師事務(wù)所必須制定經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)，即完善經(jīng)營項(xiàng)目組織，使項(xiàng)目成員充分獨(dú)立地承擔(dān)審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，最大限度地降低了同一團(tuán)隊(duì)出具報(bào)告時(shí)產(chǎn)生的主動審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，要不斷提高審計(jì)工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，從會計(jì)師事務(wù)所自身入手，努力控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展真正做好把控，是會計(jì)師事務(wù)所的根本職責(zé)。一份高質(zhì)量的報(bào)告不僅能對被審計(jì)單位工作提供準(zhǔn)確報(bào)告，提高工作效率，而且還可以對投資者做出合理決策提供可靠依據(jù)。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國外文獻(xiàn)綜述Francis（2011）指出應(yīng)該從事務(wù)所的區(qū)域性市場占有額和核心價(jià)值角度來考察其審計(jì)質(zhì)量的重要性高低這個(gè)問題，他還明確指出，不同的地區(qū)，不同國家的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不盡相同，企業(yè)審計(jì)也呈現(xiàn)出很大的區(qū)位和地域性特征，偏向于選擇雇傭當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)市場集中程度低[1]。DeAngelo認(rèn)為，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲?jì)的質(zhì)量高低；即事務(wù)所自身的規(guī)模越大，與某一特定的用戶相關(guān)的準(zhǔn)租占整個(gè)事務(wù)所準(zhǔn)租總和的比重越小，則事務(wù)所機(jī)會主義行事的可能性就越小，該事務(wù)所可預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就越高[2]。Dye認(rèn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)與成本創(chuàng)造出了審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師豐富而重要的資源以及審計(jì)準(zhǔn)則的要求會影響訴訟的風(fēng)險(xiǎn)和成本,從而影響審計(jì)質(zhì)量[3]。Nichols＆Smit將會計(jì)師事務(wù)所分為前十大類和非前十大類。根據(jù)調(diào)查顯示，排名前10位的可以找到盈余管理情況，并證明排名前10位的會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)質(zhì)量報(bào)告更高[4]。根據(jù)MarkLDefond的一項(xiàng)研究，僅使用會計(jì)事務(wù)所規(guī)模，聲譽(yù)，行業(yè)專業(yè)知識和審計(jì)獨(dú)立性等指標(biāo)作為衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)格性和審計(jì)質(zhì)量的要求就不那么嚴(yán)格。要想達(dá)到審計(jì)質(zhì)量要求的符合標(biāo)準(zhǔn)必須將以上的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)綜合起來才能更好的衡量審計(jì)工作的質(zhì)量[5]。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述河北省注冊會計(jì)師協(xié)會龐英哲、劉菲，對我國事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行了分析和研究，發(fā)現(xiàn)主要存在以下五個(gè)基本問題，一是審計(jì)人員能力水平應(yīng)進(jìn)一步提升，二是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度需進(jìn)一步加大，三是風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行力度缺失，四是質(zhì)量控制管理能力不到位，五是審計(jì)質(zhì)量控制管理力度不夠，高質(zhì)量來源于高標(biāo)準(zhǔn)的控制管理，審計(jì)質(zhì)量控制管理落實(shí)不到位，是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因[6]。于秀娟說，一些會計(jì)師事務(wù)所仍然面臨執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，審計(jì)程序達(dá)不到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量控制正規(guī)化等問題，迫切需要加強(qiáng)防范和治理在她的觀點(diǎn)認(rèn)為可以采用五種主要的適應(yīng)策略。一種是優(yōu)化系統(tǒng)的良好設(shè)計(jì)，以保護(hù)我國注冊會計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量。二是要有一套正確的考核制度定義的等級。第三是建立基于嚴(yán)格流程管理的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，其主要目的是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。第四是介入加強(qiáng)信息技術(shù)，利用信息系統(tǒng)來支持會計(jì)師事務(wù)所的管理和質(zhì)量控制。第五，牢記您的使命，記住您的初衷，并始終保持專業(yè)水平[7]。胡勇認(rèn)為我國會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核管理體系中普遍存在的主要問題包括兩點(diǎn)，一是在審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)節(jié)投入的人手過多，造成一種人人都負(fù)責(zé)了但是人人都認(rèn)為其他的人會解決這個(gè)問題，所以導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量控制并沒有得到相應(yīng)的改善。二是在審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的人手投入過多，導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所的一線人員的人數(shù)減少，會計(jì)師事務(wù)所的一線執(zhí)業(yè)能力下降，一線的大多數(shù)工作只能由較低級別的人員去承擔(dān)，這樣事務(wù)所的側(cè)重點(diǎn)就會有所轉(zhuǎn)移出現(xiàn)一種“頭重腳輕”的現(xiàn)象[8]。蔡曉鋒認(rèn)為XBRL有利于提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。因?yàn)樵赬BRL的環(huán)境下，獲取審計(jì)信息應(yīng)該更為直接，更為便利，更為簡化，注冊會計(jì)師也就會有更多的精力對客戶業(yè)務(wù)流程，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析判斷，也就會有更多的精力投入到對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和應(yīng)對上[9]。程麗華認(rèn)為在取得成績的過程中，要有意識的看清當(dāng)前行業(yè)發(fā)展面臨著一些問題和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，一是真實(shí)準(zhǔn)確地公開披露了會計(jì)資料,對于提高其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量水平提出了較高的要求,二是事務(wù)所自身能力對提高審計(jì)服務(wù)水平形成了內(nèi)部的制約，提高審計(jì)工作質(zhì)量給我國企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)[10]。孫永軍，通過一系列的實(shí)證分析過程，得出結(jié)論：會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的形成具有顯著性的影響[11]。在劉愛松的觀點(diǎn)看來，審計(jì)質(zhì)量的取決因素不僅僅是事務(wù)所的規(guī)模的大小而且與事務(wù)所所在的法律環(huán)境息息相關(guān)，想要進(jìn)一步的將審計(jì)的質(zhì)量提升，除了將事務(wù)所的規(guī)模達(dá)到一定的規(guī)模，達(dá)到一定的范圍外，還必須要有一個(gè)健全的法制環(huán)境，為審計(jì)的過程創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。一個(gè)好的法制環(huán)境，可以讓事務(wù)所能夠自發(fā)的擴(kuò)大自身的規(guī)模提升審計(jì)的質(zhì)量[12]。施文娟在探討了相關(guān)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，在深入探討了相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從多個(gè)角度進(jìn)一步分析和探討了我國會計(jì)師事務(wù)所在開展工作中存在的問題，然后分別從加強(qiáng)對事務(wù)所人力資源管理工作，對于業(yè)務(wù)承接時(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識進(jìn)行了強(qiáng)化和對于審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的優(yōu)化三個(gè)方面提出了對會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑[13]。謝虹認(rèn)為影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素有三點(diǎn)，一是站在會計(jì)師事務(wù)所的角度，二是站在審計(jì)環(huán)境角度分析，三是站在被審計(jì)單位角度分析[14]。王慶春認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是保持會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，所以要重視對審計(jì)質(zhì)量的把控，不斷完善自身內(nèi)部工作環(huán)境，為注冊會計(jì)師提供更加規(guī)范積極的工作氛圍，加強(qiáng)對會計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)，同時(shí)，相關(guān)政府制定相應(yīng)的法規(guī)制度，對市場環(huán)境，進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高企業(yè)對審計(jì)工作的認(rèn)知，推動會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)能夠健康長遠(yuǎn)的發(fā)展[15]。蔡宇峰認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)工作質(zhì)量之間是有直接聯(lián)系的，且會計(jì)師事務(wù)所所具備的規(guī)模會對審計(jì)人員的工作動機(jī)產(chǎn)生一定程度的影響，也就是說，在相同的條件下，規(guī)模越大的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量就越高[16]。武帥帥將影響我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的兩個(gè)主要因素劃分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部環(huán)境因素是指事務(wù)所本身的因素，主要包括注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小，會計(jì)師事務(wù)所的組織形式以及其審計(jì)的收費(fèi)情況。外部環(huán)境因素主要是指被審計(jì)單位和社會環(huán)境，對于被審計(jì)單位來說被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)和被審計(jì)單位的配合程度都會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的變化，相對于社會環(huán)境來說對審計(jì)質(zhì)量影響因素最大的是國家當(dāng)前實(shí)施的政策[17]。李瑩認(rèn)為經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的形式如果多元化，能夠?yàn)槭聞?wù)所帶來更多的經(jīng)濟(jì)盈利，獲取更高的收入，還能分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也較容易造成事務(wù)所經(jīng)營行為的獨(dú)立性受損，一旦一個(gè)項(xiàng)目失敗可能會影響其他項(xiàng)目的聲譽(yù)，因此，多元化的經(jīng)營無法保證審計(jì)服務(wù)質(zhì)量[18]。陳建鋒從內(nèi)部和外部兩個(gè)因素進(jìn)行分析總結(jié)了一些可以影響注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的因素，內(nèi)部因素主要指注冊會計(jì)師方面，事務(wù)所的管理觀念方面。外部因素主要有兩點(diǎn)，一是被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料在質(zhì)量方面存在問題，二是被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，工作中未必具有明確的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍與組織架構(gòu)[19]。沈暉認(rèn)為影響審計(jì)質(zhì)量的因素有三點(diǎn)，一會計(jì)師事務(wù)所因素，二被審計(jì)單位因素，三審計(jì)人員因素[20]。賈楠表示如果會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用沒有依賴即會計(jì)師事務(wù)所不存在經(jīng)濟(jì)壓力的情況下，其提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量將明顯優(yōu)于其他不依賴財(cái)務(wù)的情況，并且審計(jì)的質(zhì)量將隨著客戶的重要性提高而出現(xiàn)下降趨勢[21]。鄭朝暉認(rèn)為外部因素一直都是導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不高的一個(gè)重要原因,主要有三方面來自:審計(jì)人員缺乏真正的審計(jì)要求者、審計(jì)之間的關(guān)系喪失、審計(jì)費(fèi)用收取率低、會計(jì)資料嚴(yán)重丟失或者錯(cuò)誤,以及審計(jì)的范圍被限制[22]。張舒華認(rèn)為影響審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的決定性因素主要體現(xiàn)在五個(gè)重要方面，審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，審計(jì)服務(wù)隊(duì)伍的素質(zhì)不是對其有合格工作的要求，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量管理控制標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，責(zé)任制度不完善和對工作力度de認(rèn)識不強(qiáng)等[23]。雷光勇、劉丹得出結(jié)論注冊會計(jì)師的知識和專業(yè)勝任技術(shù)能力直接地影響到審計(jì)的質(zhì)量,高強(qiáng)度的審計(jì)服務(wù)工作確實(shí)會嚴(yán)重地影響到審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,審計(jì)服務(wù)收費(fèi)率的高低也可以用來作為衡量審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的信號,即審計(jì)服務(wù)收費(fèi)率高的審計(jì)質(zhì)量越高[24]。1.3.3文獻(xiàn)述評通過對國內(nèi)外的文獻(xiàn)綜述的研究可以看出會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量方面所面對的問題主要有：審計(jì)人員的水平不足、監(jiān)管的力量不夠、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制執(zhí)行不到位，質(zhì)量的控制不到位，審計(jì)質(zhì)量的管理不到位。要想會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量提高必須為審計(jì)師提供更加規(guī)范的工作范圍，加強(qiáng)會計(jì)師的道德素質(zhì)培養(yǎng)提高企業(yè)對審計(jì)工作的認(rèn)識，推動會計(jì)是事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展。1.4研究思路和方法1.4.1研究思路首先本文通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的研究，總結(jié)出會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的概念和衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次通過查閱國內(nèi)相關(guān)資料了解會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，通過對會計(jì)師事務(wù)所的分析明確事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量面對的問題。最后分析出會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升途徑，和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升的意義。1.4.2研究方法本文主要采用文獻(xiàn)分析法，圖像表示法和案例分析的方法。1.文獻(xiàn)分析法本文通過各種網(wǎng)絡(luò)渠道,搜集整理國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn),了解最新的研究成果,并充分結(jié)合了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的界限和衡量標(biāo)準(zhǔn),對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的主要影響因素作了深入系統(tǒng)地研究和探討,尋求提高審計(jì)質(zhì)量的途徑。文獻(xiàn)研究法是本文的重點(diǎn)研究方法，總結(jié)已有的研究成果，以此作為依據(jù)挖掘深層次內(nèi)涵，以求在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上有所拓展和補(bǔ)充。圖像表示法結(jié)合圖表中的數(shù)據(jù)分析當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的形式和現(xiàn)狀。3.案例分析法通過把現(xiàn)實(shí)工作中會計(jì)師事務(wù)所接觸的真實(shí)案例作為例子，結(jié)合數(shù)據(jù)進(jìn)行分析會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低，尋找影響審計(jì)質(zhì)量的因素以及提升途徑。1.5研究內(nèi)容和框架1.5.1研究內(nèi)容審計(jì)工作是維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定，提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要工作，隨著我國會計(jì)師事務(wù)所在不斷擴(kuò)大規(guī)模，審計(jì)權(quán)威有所提升，在實(shí)際工作中提供的財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和報(bào)告，為市場和投資者在企業(yè)能力判定提供了有效的參考依據(jù)，但是會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中受到多種因素影響，無法保證報(bào)告的真實(shí)性，因此，需要探究對策，解決問題，本文主要對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行探究，并探討提升途徑。1.5.2研究框架本論文一共分為八個(gè)部分第一部分為緒論，重點(diǎn)介紹本論文主要課題研究學(xué)術(shù)目標(biāo)、研究學(xué)術(shù)背景和其學(xué)術(shù)研究重要意義,國內(nèi)外論文相關(guān)學(xué)術(shù)研究成果發(fā)展應(yīng)用情況。第二部分為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的概述，主要介紹了關(guān)于我國會計(jì)師事務(wù)所財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的基本概述，還重點(diǎn)突出介紹了審計(jì)工作質(zhì)量的三個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)、法規(guī)制度、經(jīng)濟(jì)及時(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。第三部分為會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，主要分析了注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展以及我國會計(jì)事務(wù)所的結(jié)構(gòu)。第四部分為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在的問題，主要從兩個(gè)角度來進(jìn)行分析。即會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的問題和外部環(huán)境的問題兩個(gè)方面進(jìn)行分析。第五部分為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題的影響因素，與存在的問題相同也是從會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素的分析。第六部分是為了從會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師兩個(gè)方面進(jìn)行分析審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提升途徑,主要目標(biāo)是從會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師兩個(gè)方面來提升其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。第七部分為結(jié)論這一部分主要是對會計(jì)事務(wù)所影響因素和提升途徑的總結(jié)，在這一部分還介紹了提升事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量后對社會群眾的影響和對當(dāng)前我國誠信制度和審計(jì)質(zhì)量環(huán)境的影響。

第2章會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量概念概述2.1會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量概念審計(jì)質(zhì)量作為會計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作好壞的一個(gè)重要指標(biāo)。它是指在出現(xiàn)審計(jì)工作的過程中，發(fā)現(xiàn)一個(gè)被審計(jì)對象由于內(nèi)部有一個(gè)不規(guī)范的財(cái)務(wù)體系導(dǎo)致可能出現(xiàn)的違規(guī)行為和對被審計(jì)對象的違規(guī)行為做出報(bào)告時(shí)聯(lián)合的概率。我國在審計(jì)業(yè)務(wù)中對于如何評判審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，在審計(jì)準(zhǔn)則中提出了明確的規(guī)定與要求，即審計(jì)質(zhì)量控制的主要求就是，在公司執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候要充分考慮每個(gè)公司的特殊情況，有對口性的開展審計(jì)業(yè)務(wù)，明確審計(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任、人力資源、職業(yè)道德守則和規(guī)范、業(yè)務(wù)實(shí)施及工作要求、監(jiān)控以及客戶關(guān)系等相關(guān)因素進(jìn)行政策和程序的制定。2.2會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)2.2.1.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是通過審計(jì)預(yù)期所達(dá)到的結(jié)果,但它不是永遠(yuǎn)不變的,會隨著時(shí)間推移,社會需求、社會環(huán)境的變化而做出相對應(yīng)的改變。當(dāng)我們在對一個(gè)國家的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始評估之前,我們要把即將被審計(jì)的業(yè)務(wù)本身具有的特征以及它所處的社會環(huán)境等又可能對審計(jì)工作產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行整合，然后進(jìn)行全面考慮，最終合理可靠地指定審計(jì)目標(biāo)。這樣做不僅提高效率,而且、可以保證審計(jì)我們所開展的審計(jì)工作與我們要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)保持一致。2.2.2.法規(guī)制度與審計(jì)相關(guān)的法規(guī)和制度就是政府和國家使用自己掌握的權(quán)力,強(qiáng)制性地把審計(jì)的基本原則、權(quán)利、責(zé)任、過程和處理方法都固定了下來,讓那些參與到審計(jì)管理活動中的專業(yè)技術(shù)人員自己去執(zhí)行和嚴(yán)格遵守這些審計(jì)規(guī)范。但是這種法規(guī)體系一般都是機(jī)械化判斷特定的行為是否合法或者不合法,在實(shí)際的審計(jì)過程中可能會更加復(fù)雜多變。2.2.3.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的工作必須將"成本效益"的原則落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié),我們在開展審計(jì)工作時(shí)，如果不將時(shí)間、財(cái)力、人員、等影響因素的控制，進(jìn)行統(tǒng)一考慮，那么審計(jì)出來的結(jié)果可能與我們所花費(fèi)的成本產(chǎn)生巨大的反差，以至于提供的資料信息太久。到那時(shí)候，即使審計(jì)結(jié)果再完美，審計(jì)過程再流暢,但對比成本之后就顯得有些低質(zhì)量，或者說毫無意義。因此成本效益"原則必須貫徹在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，在最后的審計(jì)報(bào)表中也要充分體現(xiàn)出來。倘若在聽取相關(guān)人員審計(jì)意見之后,被審單位因?yàn)椴扇×艘恍└倪M(jìn)性措施而付出的費(fèi)用大大超過了所帶來的利潤,這樣的審計(jì)報(bào)表也就不能歸檔為一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)表。

第3章會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀3.1注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展及我國加入世貿(mào)組織，會計(jì)師事務(wù)所在我國的重要性與地位日益凸顯。會計(jì)事務(wù)所的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍包括會計(jì)服務(wù)、審計(jì)管理業(yè)務(wù)、稅收管理業(yè)務(wù)、法制咨詢業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估等,當(dāng)下,傳統(tǒng)會計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再是各占半壁江山的局面,體現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化的拓展是事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會有執(zhí)業(yè)會員106798人，非執(zhí)業(yè)會員143812人，個(gè)人會員達(dá)到250610人。2019年度的第一個(gè)季度，中注協(xié)累計(jì)凈增個(gè)別注冊會員5502人。其中，新申請入會登記的非國際執(zhí)業(yè)審計(jì)人員4811人，注冊會計(jì)師申請改變登記為非執(zhí)業(yè)審計(jì)人員458人，取消申請登記(轉(zhuǎn)為執(zhí)業(yè)會員)389人，取消注冊會計(jì)師資格10人。非執(zhí)業(yè)會員總和與2018年第四季度末相比較凈增加4870人。全國注冊會計(jì)師新增審批1325人，撤銷、注銷注冊會計(jì)師子資格693人。注冊會計(jì)師數(shù)量(執(zhí)業(yè)會員)較2018年第四季度末凈增加632人。圖3-SEQ圖3-\*ARABIC13.2會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年攀升。根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量比2017度增加400家。圖3-SEQ圖3-\*ARABIC23.3我國會計(jì)師事務(wù)所的收入情況2018年12月進(jìn)入美國全球十大會計(jì)師法律事務(wù)所全年業(yè)績前十的事務(wù)所依次靠前排名分別是美國普華永道、德勤、安永、立邦誠信、畢馬威、瑞華、天健、致遠(yuǎn)合同、大華以及上海天職投資國際,其中中國會計(jì)師法律事務(wù)所全年業(yè)績經(jīng)營收入在30億元以上的外資企業(yè)和美國會計(jì)師法律事務(wù)所依次靠前排名分別是普華永道、德勤、安永、立信及畢馬威,其中業(yè)績排名前三的律師事務(wù)所的全年業(yè)績經(jīng)營收入依次靠前排名分別是51.72億元、44.67億元和38.96億元。圖3-SEQ圖3-\*ARABIC33.4國內(nèi)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)隨著我國加入WTO之后，會計(jì)市場全面開放，目標(biāo)客戶數(shù)量增多，客戶的需求也不斷增加，所以會計(jì)師事務(wù)所逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢。目前，我國會計(jì)師事務(wù)所主要分為三大類：國際會計(jì)師事務(wù)所、國內(nèi)大型會計(jì)師事務(wù)所以及中小型會計(jì)師事務(wù)所。從全國會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入來源分析，其業(yè)務(wù)主要以國內(nèi)經(jīng)營性業(yè)務(wù)為主，占總量比例約為90%。但隨著近年來會計(jì)師事務(wù)所在國際上業(yè)務(wù)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)張，目前我國會計(jì)師事務(wù)所“國際業(yè)務(wù)收入”的比重已經(jīng)超過了10%。3.5注冊會計(jì)師行業(yè)檢查中的問題2019年,各級注冊代理會計(jì)師行業(yè)協(xié)會共確定累計(jì)組織監(jiān)察檢查審計(jì)工作人員846名,檢查會計(jì)師事務(wù)所1296家,抽查專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目8521個(gè),其中,抽查財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)辦理項(xiàng)目6163個(gè),抽查驗(yàn)資審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目927個(gè),抽查其他專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目1431個(gè)。其中,中國注冊會計(jì)師協(xié)會決定組織綜合專項(xiàng)檢查業(yè)務(wù)工作人員69名,檢查重點(diǎn)涉及金融證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的事務(wù)所5家,抽取專項(xiàng)考核檢查業(yè)務(wù)管理項(xiàng)目54個(gè)。對96家事務(wù)所及251名尚未登記注冊的高級會計(jì)師人員進(jìn)行了不同產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的懲罰。包括,給予26家會計(jì)師事務(wù)所及37名注冊會計(jì)師以公開的嚴(yán)厲譴責(zé);同時(shí)給予40家會計(jì)師事務(wù)所和98名尚未登記注冊的非非會計(jì)師人員進(jìn)行嚴(yán)肅通報(bào)和嚴(yán)厲批評;對30家法律事務(wù)所及116名注冊會計(jì)師人員進(jìn)行了嚴(yán)厲訓(xùn)誡。其中,中國注冊會計(jì)師協(xié)會分別決定給予2名注冊會計(jì)師調(diào)查通報(bào)和批評,并分別給予6名注冊高級會計(jì)師嚴(yán)厲的教育訓(xùn)誡。

第4章會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的問題4.1事務(wù)所內(nèi)部的問題事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)能力水平對提升審計(jì)的質(zhì)量形成了內(nèi)部約束。近幾年來，為了適應(yīng)我國復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和資本市場的變化，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和人員均有所發(fā)展。但是，個(gè)別的事務(wù)所只是注重規(guī)模的大小和人員的多少而忽視了業(yè)務(wù)水平能力的發(fā)展，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所大而不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是有些差距的。4.1.1.在誠實(shí)守信的方面有的事務(wù)所在審計(jì)的過程中缺乏審計(jì)的獨(dú)立性，有些事務(wù)所為了謀取更多的利益，違背了審計(jì)的職業(yè)道德，損害了審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)。這些會計(jì)事務(wù)所只是為了一些即得的眼前利益而做出了危害社會公眾的利益更是放棄了會計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)和長遠(yuǎn)的發(fā)展。4.1.2.在風(fēng)險(xiǎn)意識方面?zhèn)€別的被審計(jì)單位為了短期的經(jīng)濟(jì)利益，做出了不符合自身發(fā)展的各種高風(fēng)險(xiǎn)高費(fèi)用的審計(jì)業(yè)務(wù)。由于對被審計(jì)單位對高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作的審計(jì)失敗，致使被審計(jì)單位擔(dān)負(fù)起非常嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致事務(wù)所再投入大量的人力物力后無法收取相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所也陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中。4.1.3.在業(yè)務(wù)能力方面隨著企業(yè)財(cái)務(wù)造假能力的多樣化和造假手段的隱蔽性增加，發(fā)現(xiàn)企業(yè)欺詐行為的難度加大，采用常規(guī)的審計(jì)程序和審計(jì)手段可能難以有效的完成審計(jì)的目標(biāo)，這就對事務(wù)所發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊的能力提出了更高的要求。審計(jì)人員的審計(jì)力量薄弱，缺乏深入的調(diào)查，以及缺乏信息化等技術(shù)手段的應(yīng)用，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，難以保證審計(jì)的質(zhì)量。4.1.4.在風(fēng)險(xiǎn)的管理方面?zhèn)€別的事務(wù)所沒有真正形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，在人員、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息管理等方面都還沒有做到統(tǒng)一。事務(wù)所僅僅是形似上的統(tǒng)一而沒有內(nèi)在的統(tǒng)一，這種形式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。想要推動事務(wù)所的發(fā)展必須要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部治理和分所管理，實(shí)現(xiàn)由大向強(qiáng)的轉(zhuǎn)變。4.2外部環(huán)境的問題會計(jì)師事務(wù)所本身具有上述內(nèi)部約束，但對在行業(yè)內(nèi)的發(fā)展也存在外部約束。在我國的會計(jì)和審計(jì)服務(wù)市場中，一些不負(fù)責(zé)任的在審計(jì)質(zhì)量方面存在問題的會計(jì)師事務(wù)所開始降低自己的審計(jì)價(jià)格進(jìn)行惡意競爭。而審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所一旦降低自己的審計(jì)費(fèi)用就會導(dǎo)致事務(wù)所的成本無法收回，一些企業(yè)為了節(jié)省審計(jì)費(fèi)用就會選擇審計(jì)費(fèi)用低的事務(wù)所，這就導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所被驅(qū)逐出市場，形成一種“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。全球的會計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出一種以原則為審計(jì)方向的變化趨勢，要求注冊會計(jì)師要以更好的水平發(fā)揮出專業(yè)的判斷作用，這就導(dǎo)致審計(jì)的難度進(jìn)一步加大了，同時(shí)也加大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師審計(jì)行為雖是一種市場行為,由雇主支付傭金,但企業(yè)實(shí)際控制者或投資人在選擇會計(jì)師事務(wù)所時(shí)卻擁有很大的話語權(quán),從而影響其獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)的生活中，社會公眾對于真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息的需求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，這就需要會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)的質(zhì)量。伴隨著經(jīng)濟(jì)增長速度的降低，一部分上市公司的經(jīng)營狀況下滑，企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增企業(yè)利潤的行為增多。研究的結(jié)果表明，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況與財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量存在一定的相關(guān)性。宏觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)下滑，就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假案件增多，反之則減少。會計(jì)師事務(wù)所和上市公司審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)問題的兩種不同的表現(xiàn)形式。

第5章會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題的影響因素分析5.1內(nèi)部因素分析5.1.1審計(jì)師獨(dú)立性獨(dú)立性無論是對于個(gè)人是社會都是非常重要的，那么對于注冊會計(jì)師也是無法例外的，會計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)本身就應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立思考，不能受外界因素所干擾，這樣做出的審計(jì)結(jié)果才更加具有說服力。審計(jì)師的獨(dú)立思想越濃厚，所做出的審計(jì)工作獨(dú)立性就越強(qiáng)，以此證明注會師與審計(jì)單位之間的連帶關(guān)系就越少,注會師的工作結(jié)果就越有公正性。5.1.2會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員中注冊會計(jì)師數(shù)量從事注會工作人員本身來說是越多越好，人越多所能服務(wù)的對象就越多，但是數(shù)量的增多，并不意味著質(zhì)量的上升，如果只是一味的提高數(shù)量。忽視了本身的能力水平，沒有良好的職業(yè)操守，那么再進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就會出現(xiàn)這樣那樣的問題，甚至有可能出現(xiàn)違法現(xiàn)象。因此在數(shù)量上升的時(shí)候，同時(shí)注意質(zhì)量的同步提高。5.1.3會計(jì)師事務(wù)所規(guī)?？偟膩碚f，審計(jì)公司規(guī)模的大小與審計(jì)能力的強(qiáng)弱成正向關(guān)系。更大的公司在進(jìn)行工作時(shí)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)將更加嚴(yán)格，服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果更加合理化、科學(xué)化。例如，世界上非常出名的“國際四大”，在他們那里，主要是為國際上的上市公司開展審計(jì)工作。但同時(shí)，正式因?yàn)槌雒?，他們在開展工作時(shí)要承受比一般審計(jì)公司更加大的壓力。當(dāng)他們出現(xiàn)問題是，也會承擔(dān)更加嚴(yán)重的責(zé)任與損失?；蛟S正是因?yàn)檫@種榮譽(yù)與壓力并存，才促進(jìn)他們更加努力的維護(hù)里的質(zhì)量與名聲。5.1.4會計(jì)師事務(wù)所組織形式就目前，中國會計(jì)公司主要還是以合伙制和責(zé)任制兩種合作模式主。兩者最大的是CPA所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的不同是區(qū)別兩大合作類型的根本之處。合伙人關(guān)心的是結(jié)果質(zhì)量問題，對于風(fēng)險(xiǎn)的靈敏度更加敏銳，因此審核員的報(bào)告比有限的責(zé)任更可信。同時(shí)，由于無限連帶責(zé)任的性原因，合伙人之間也會互幫無助，從而提高質(zhì)量。有限責(zé)任制的管理者，因?yàn)槌鲑Y額的問題，出資少的人，可能因?yàn)樨?zé)任輕的原因，對于業(yè)務(wù)的關(guān)注就很少，導(dǎo)致審計(jì)也無的水平、質(zhì)量都有所降低。5.1.5行業(yè)專長注冊會計(jì)師的審計(jì)工作能力關(guān)乎一個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，每一個(gè)注冊會計(jì)師都有自己擅長的領(lǐng)域，有的擅長核算，有的擅長財(cái)務(wù)成本分析，因此，擅長審計(jì)的注會師，對審計(jì)工作肯定有更加獨(dú)到的一面，會計(jì)事務(wù)所也是如此，在同等成本，同等資源的情況下，選擇審計(jì)專長的事務(wù)所，會得到更客觀、科學(xué)的建議，年底的財(cái)務(wù)報(bào)告更加準(zhǔn)確。5.1.6審計(jì)收費(fèi)會計(jì)事務(wù)所并不是慈善機(jī)構(gòu)，也需要資金進(jìn)行維持運(yùn)營。所以在開展審計(jì)業(yè)務(wù)需要收取一定的費(fèi)用，從而可能影響審計(jì)的質(zhì)量。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是，如果事務(wù)所的客戶很少，就會對現(xiàn)有的客戶產(chǎn)生一定的依賴性，可能出現(xiàn)企業(yè)滲透到審計(jì)工作里面，從而破壞了審計(jì)工作的獨(dú)立性，影響審計(jì)質(zhì)量。二是有企業(yè)的就有市場，事務(wù)所之間也存在市場競爭，倘若某些不良的事務(wù)所惡意壓低價(jià)格，低價(jià)格就意味著低收益，為了壓縮成本，在開展審計(jì)工作時(shí)就會減少工作流程，甚至出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與事實(shí)嚴(yán)重不符的狀況。5.2外部因素分析5.2.1被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度完善程度被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要目的是調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況以及會計(jì)信息的確認(rèn)、評估、記錄和其他經(jīng)濟(jì)活動。如果被審計(jì)單位本身就具備強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么在開展審計(jì)工作時(shí)，就能為其提供更完整有效的信息，使審計(jì)工作可以更加快速流暢的完成。如果會計(jì)數(shù)據(jù)不能有效,準(zhǔn)確地反映不完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的各種運(yùn)行狀況,則審計(jì)師很難獲得并發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。5.2.2會計(jì)師事務(wù)所的社會聲譽(yù)社會聲譽(yù)對于所有的企業(yè)都是不可獲取的部分，事務(wù)所更加在意這一方面，因?yàn)閷徲?jì)工作最后的結(jié)果一般都要面向大眾，倘若一家事務(wù)所的社會聲譽(yù)問題，不僅自身受到影響，可能被審計(jì)的企業(yè)也會遭到牽連。因此，事務(wù)所為了維持或者提高社會信譽(yù)，都特別注重自己的審計(jì)質(zhì)量。5.2.3社會監(jiān)督以及相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施情況事務(wù)所受國家層面的證監(jiān)會與社會層面的注會協(xié)會的監(jiān)督，這對建設(shè)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)工作發(fā)揮了不可磨滅的作用。如果審計(jì)制度和審計(jì)制度不健全,事務(wù)所為唯利是圖為了獲得更多的利益而不擇手段,采取一些與被審計(jì)單位合謀欺騙社會公眾的行為,來為企業(yè)獲得更多的利益。那么會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)的獨(dú)立性和完整性將大大降低,工作質(zhì)量將大大降低,審計(jì)工作將會減少。

第6章會計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)的主要途徑6.1會計(jì)師事務(wù)所層面6.1.1完善事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制首先，事務(wù)所必須牢牢的遵守自己本事務(wù)所規(guī)定執(zhí)行程序，使高質(zhì)量、高發(fā)展意識深入每個(gè)員工的內(nèi)心，讓內(nèi)部員工每一個(gè)人都有自己明確的工作，只有這樣才能提高決策的合理性、有效性。其次，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展必定推動了事務(wù)所審計(jì)的變化。因此，要充分利用現(xiàn)代科技，設(shè)計(jì)擁有高技術(shù)含量的審計(jì)軟件，再招募人才時(shí)，既要具有審計(jì)能力，又同時(shí)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的人才。同時(shí)，事務(wù)所也要具體問題具體分析，選擇適合自己的信息化設(shè)計(jì)方案，使審計(jì)活動更加流暢、便捷。6.1.2加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)注冊師行業(yè)是一個(gè)新興的行業(yè)，它的建立與發(fā)展是為了適應(yīng)改革開放以后市場的變化。在市場體系中，它主要的功能是提高會計(jì)審計(jì)的質(zhì)量和維護(hù)市場的穩(wěn)定。但是當(dāng)今社會，會計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了一些問題，例如信任問題，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不夠完美。這些問題說明事務(wù)所中沒有良好的企業(yè)的文化氛圍。因此，擁有一個(gè)完美的企業(yè)文化成為會計(jì)事務(wù)所進(jìn)步的必要條件。加大企業(yè)文化建設(shè)，首先，應(yīng)該定期的開會，在會議中要不斷強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的從業(yè)原則與規(guī)范，以及審計(jì)報(bào)告不實(shí)的嚴(yán)重后果構(gòu)建誠信為本的文化氛圍,弘揚(yáng)誠實(shí)守信,摒棄見利忘義的重要標(biāo)尺。其次要設(shè)立課程定期進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容主要是學(xué)習(xí)最新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)知識為主，了解最新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)注冊會計(jì)師樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。同時(shí)，要積極了解國際形勢變化，將自身的審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則處于同步，這樣能夠更好的適應(yīng)市場的最新需求。6.1.3將審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)和云計(jì)算接軌伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的運(yùn)用的地位在人們的社會生活中越來越高，因此審計(jì)工作要抓住這個(gè)機(jī)遇，與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等最新科學(xué)技術(shù)進(jìn)行融合。審計(jì)工作可以利用信息技術(shù)將各種審計(jì)業(yè)務(wù)集中統(tǒng)一起來進(jìn)行處理分析，然后將結(jié)果進(jìn)行反饋。由于大數(shù)據(jù)傳播的高速性特征，處理結(jié)果能夠得到及時(shí)的反饋，由此降低了審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，從而大大提高了審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)性、時(shí)效性。6.2注冊會計(jì)師層面當(dāng)前階段我國的審計(jì)人員，雖然他們的專業(yè)技術(shù)比較豐富，但是缺乏道德方面的修養(yǎng)，再加上國家對于審計(jì)師道德品質(zhì)沒有成文的法律規(guī)定。所以，審計(jì)師不能自身均衡的發(fā)展，從而，不能夠進(jìn)行合理的審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量偏低。6.2.1提高專業(yè)勝任能力想要提高審計(jì)的質(zhì)量，會計(jì)人員要多多開闊思維，學(xué)習(xí)國際上先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)人員要多參加繼續(xù)教育，加強(qiáng)對新出臺的法律的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)水平和專業(yè)知識以及道德規(guī)范。在會計(jì)方面，理論雖然占據(jù)著基礎(chǔ)的地位，但是在實(shí)際的工作中會計(jì)的主要方面還是在實(shí)踐中，其中最主要的體現(xiàn)在動手能力、分析能力、學(xué)習(xí)知識和運(yùn)用知識的能力等。在人際交往的關(guān)系中工作人員要團(tuán)結(jié)學(xué)習(xí)優(yōu)秀人員的能力，虛心請教。6.2.2自覺執(zhí)行審計(jì)回避制度審計(jì)師在具體的審計(jì)工作中，要保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)師與審計(jì)工作有利益相關(guān)的，要進(jìn)行回避。委托人要求審計(jì)師進(jìn)行回避的，應(yīng)當(dāng)回避，審計(jì)師在具體的工作生活中，要抵得住誘惑，不為外物所動，不要因?yàn)橐恍┬☆^小利，就做出一些危害事務(wù)所聲譽(yù)的事情，對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行舞弊，欺騙社會公眾。6.3被審計(jì)單位及社會政策層面在提高審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量上，除了會計(jì)事務(wù)所和會計(jì)事務(wù)所內(nèi)的注冊會計(jì)師做出一定的努力外，被審計(jì)的單位和社會監(jiān)督的其他第三方也應(yīng)該做出相應(yīng)的努力。6.3.1被審計(jì)單位層面受審單位為更好地取得投標(biāo)資格，獲得更多的銀行貸款，在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增了企業(yè)的利潤和收入，甚至有些企業(yè)在接受事務(wù)所的審計(jì)時(shí)，拒絕向企業(yè)提供有關(guān)資料，但為了保證企業(yè)健康、長期的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，正確、更好地進(jìn)行會計(jì)核算，在接受財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)做到不偷稅漏稅，不徇私舞弊，實(shí)事求是，在其他環(huán)節(jié)中，要積極配合進(jìn)行調(diào)查取證工作的工作人員，主動向會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表等審計(jì)資料，從而將進(jìn)一步促使會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)工作質(zhì)量，對由于特殊原因無法按時(shí)到達(dá)的審計(jì)事務(wù)所，應(yīng)及時(shí)向受審單位報(bào)告審計(jì)資料，不得采取拒絕拖延的態(tài)度。6.3.2社會政策層面1.完善審計(jì)收費(fèi)制度。審計(jì)收費(fèi)指的是審計(jì)相關(guān)人員在完成既定的審計(jì)服務(wù)工作之后，向被審計(jì)單位一方收取的費(fèi)用（包括產(chǎn)品成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、正常利潤）。與審計(jì)有關(guān)的審計(jì)部門要建立一套統(tǒng)一的收費(fèi)體系，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的操作流程，嚴(yán)厲整治隨便亂收費(fèi)的現(xiàn)狀，并要求事務(wù)所公開具體的收費(fèi)情況，做出嚴(yán)格的規(guī)范和制度，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)存有大量的資金流，可以對事物所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的威脅，會計(jì)師事務(wù)所為了維持自己的經(jīng)營，做出了順應(yīng)被審計(jì)單位的妥協(xié)，進(jìn)而影響了審計(jì)的獨(dú)立性。在制定審計(jì)質(zhì)量價(jià)格的過程中，要分析審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)情況，和被審單位之間的經(jīng)濟(jì)情況，匹配合理平等的企業(yè)層次和審計(jì)事務(wù)所，能夠促進(jìn)審計(jì)的進(jìn)行，提高審計(jì)的效率。2.健全法律制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，建立誠信體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展也非常迅速，現(xiàn)存的法律法規(guī)不完全適應(yīng)或者不再使用當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況，導(dǎo)致現(xiàn)階段一些審計(jì)工作缺少審計(jì)的相關(guān)依據(jù)，而且在如今的市場中出現(xiàn)了一些新的會計(jì)違規(guī)現(xiàn)象，對于這種現(xiàn)象，財(cái)政部要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的懲罰制度，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，建立會計(jì)信息檔案，堅(jiān)決裁決有不誠信，遵守職業(yè)道德的會計(jì)事務(wù)所的行為，會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師只要出現(xiàn)了違反到職業(yè)道德的問題，應(yīng)該在誠信檔案中備案，打壓其在審計(jì)行業(yè)的地位。

第7章結(jié)論本文研究會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素和提升途徑。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的基本概念主要是指一個(gè)事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)服務(wù)過程中,因?yàn)楸粚徲?jì)對象內(nèi)部有一些不合規(guī)范的企業(yè)和財(cái)務(wù)體系導(dǎo)致其出現(xiàn)的違規(guī)行為和對于被審計(jì)對象的一些違規(guī)行為做出報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的主要衡量指標(biāo)有三個(gè)方面:審計(jì)的目標(biāo)、法規(guī)體系、經(jīng)濟(jì)及時(shí)性。隨著今年世界政治金融經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展，以及今年我國正式宣布加入國際世貿(mào)組織，致使會計(jì)師事務(wù)所在我國各地區(qū)的重要性與地位也日益凸顯。我國在注冊會計(jì)師行業(yè)從事的人員數(shù)量，正在逐年增加，與注冊會計(jì)師相對應(yīng)的會計(jì)事務(wù)所的數(shù)量也在逐年增加。隨著會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和注冊會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展在審計(jì)的過程中慢慢的暴露出事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在的問題，可以從兩個(gè)方面研究事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的問題。從事務(wù)所內(nèi)部的分析主要有四個(gè)方面：誠實(shí)守信方面、風(fēng)險(xiǎn)意識方面、業(yè)務(wù)能力方面、風(fēng)險(xiǎn)管理方面；從外部分析主要是行業(yè)中存在的一些制約因素。我們現(xiàn)在對會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，可以從內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)方面來展開分析。對于會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部因素的分析，可以從審計(jì)人員的獨(dú)立性，會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模以及會計(jì)事務(wù)所內(nèi)審計(jì)人員的素質(zhì)等方面展開，從外部因素的角度分析，主要從被審計(jì)單位的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及被審計(jì)單位的配合程度和國家的政策等方面來進(jìn)行分析。會計(jì)師事務(wù)提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的途徑，主要可以從會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師及社會政策三個(gè)層次展開討論。會計(jì)師事務(wù)所方面可以通過對審計(jì)工作過程進(jìn)行完善、加強(qiáng)對事務(wù)所內(nèi)部企業(yè)文化的建設(shè)、將審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)接軌等途徑來提高審計(jì)工作質(zhì)量。注冊會計(jì)師要培養(yǎng)和提升自己的專業(yè)勝任能力以及開闊的思維，多借鑒一些國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；主動接受后續(xù)教育，加強(qiáng)法律、道德等基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，持續(xù)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)自覺執(zhí)行回避制度，在其執(zhí)業(yè)過程中要堅(jiān)持抵制誘惑和壓力，不采取任何可能造成經(jīng)濟(jì)損失的違法行為。在被審計(jì)單位這一層面，被審計(jì)單位一定要積極的配合事務(wù)所工作人員的工作。在社會政策層面，要建立健全與審計(jì)相關(guān)的法律體系，加強(qiáng)對行業(yè)監(jiān)督，建立誠信監(jiān)管體系，嚴(yán)厲打擊在工作過程中亂收費(fèi)的違法現(xiàn)象；并要求各級會計(jì)師事務(wù)所及時(shí)對項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和情況進(jìn)行公開。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升有助于維護(hù)市場的經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)社會公眾的合法權(quán)益、凈化社會環(huán)境?，F(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)高速騰飛的時(shí)間，要想推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，每個(gè)行業(yè)都需要提供好的技術(shù)。注冊會計(jì)師必須始終保證審計(jì)工作的服務(wù)質(zhì)量，在為企業(yè)投資者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息、落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度、有效維護(hù)我國社會主義資本市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮指導(dǎo)作用。會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)保證市場經(jīng)濟(jì)道德的門戶，它始終站在人民和社會的立場上，堅(jiān)持自己的會計(jì)職業(yè)道德立場順應(yīng)人們對群眾的期望。會計(jì)師事務(wù)所作為一種業(yè)務(wù)性較