《審計學》會計學院

2011年3月第三章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范第一節(jié)

審計準則案例:麥克森?羅賓斯藥材公司審計案例（揭示審計準則制定的必要性）---普賴斯?沃特豪斯事務所對該公司開展的審計一、審計準則概述

（一）審計準則的含義

審計準則，又稱審計標準,或稱執(zhí)業(yè)準則,是由專業(yè)審計人員在實施審計工作時必須恪守的最高行為規(guī)范,它是審計工作質量的權威性判斷標準。審計準則的理解1.審計準則是適應審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產生和發(fā)展的，是審計實踐經驗的總結。2.審計準則是對審計主體的規(guī)范和要求，它規(guī)定了審計人員應有的專業(yè)素質和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導。3.審計準則提出了審計工作應達到的質量要求，是衡量和評價審計工作質量的依據。4.審計準則一般由政府審計部門或會計師職業(yè)團體制定、頒布。5.審計準則具有很高的權威性和很強的約束力，審計人員在審計中必須嚴格遵守。（二）審計準則的性質（教材46—47頁--了解)1、是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為規(guī)范。2、既對審計人員的素質提出要求，同時也向社會提供審計工作質量保證。

3、是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現出來的。4、是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。（三）審計準則的作用1、提高審計工作質量；2、增強社會公眾對審計工作結果的信任；3、維護審計組織和審計人員的正當權益；4、推動審計理論研究和審計經驗的交流。審計準則按規(guī)范對象不同，可分為注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、政府審計準則和內部審計準則。我國于2000年1月頒布了《國家審計基本準則》。2000年8月，五個具體準則。隨后又發(fā)布了審計指南。我國2003年4月制定《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》10個具體準則。1972年，美國審計總署發(fā)表了《政府機構計劃項目、活動和職責的審計準則》。美國1978年6月通過了《內部審計專業(yè)實務準則》

二、注冊會計師審計準則（一）美國注冊會計師審計準則

美國的民間審計準則，基本上包括兩個部分：一部分是《公認審計準則》；另一部分為《審計準則說明書》。美國《公認審計準則》的基本內容可概括為3部分，即基本準則、外勤準則和審計報告準則?！秾徲嫓蕜t說明書》旨在說明上述10條一般公認審計準則各條款的確切含義?！豆J審計準則》和《審計準則說明書》是兩個權威性文獻，要求所有從事審計工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計準則解釋和審計工作指南是美國審計準則體系的組成部分，它們構成了美國民間審計準則的第三個層次，但它們屬于指導性和建議性的文件，不具有強制性。（二）國際審計準則

國際審計準則（ISA）是由國際會計師聯(lián)合會頒布的。

1980年6月至今，國際審計與鑒證準則理事會已先后頒布了第1～52號《國際審計準則》文件。這52項文件可分為一般準則、工作準則和報告準則３個部分。（三）我國審計準則（注冊會計師執(zhí)業(yè)準則）準則建設經歷了三個階段：1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991-1993年)2.建立審計準則體系階段(1994-2005年)1996年1月1日，第一批《獨立審計準則》開始實施。至2005年共頒布實施《獨立審計基本準則》和28個獨立審計具體準則、10個實務公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。并多次修訂。3.與國際審計準則趨同階段(2006年至今)為接近國際審計規(guī)范，中國注冊會計師協(xié)會擬訂的48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，這些準則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布,于2007年1月1日起實施。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架結構執(zhí)業(yè)準則體系包括的內容：1.鑒證業(yè)務準則：審計準則(41項)、審閱準則(1項)、其他業(yè)務鑒證準則(2項)2.相關服務準則(2個)3.質量控制準則(1個)審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系中的核心內容和重點。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系特點1.在考慮中國特色的基礎上與國際審計準則趨同；2.完善了現有的執(zhí)業(yè)審計準則體系；3.強化了會計師事務所的質量控制；4.引入風險導向審計的理念和方法；5.強調了財務報表審計中對舞弊的考慮；6.增加了對新業(yè)務事項、高風險事項的審計規(guī)定；7.進一步強化并促進了對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員知識和技能的更新要求。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則一、鑒證業(yè)務的定義、類型和目標1.鑒證業(yè)務要素：鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。2.鑒證業(yè)務類型：責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。3.鑒證業(yè)務目標：鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。二、業(yè)務承接三、鑒證業(yè)務的三方關系人注冊會計師、責任方和預期使用者。四、鑒證對象五、標準（審計依據）六、證據(教材—56-59；在第六章詳細介紹）七、鑒證報告（審計報告詳細講解）審計準則在現實