2/31CPA精品考試文檔注冊會計師：《稅法》科目考試真題與答案解析2020年目錄一、單項選擇題……01二、多項選擇題……13三、計算問答題……20四、綜合分析題 ……27注冊會計師[CPA]《稅法》：2020年考試真題與答案解析一、單項選擇題1.下列車船中，免征車船稅的是（）。A.灑水車B.雙燃料輕型商用車C.純天然氣動力船舶D.非機動駁船[答案]C[答案解析]選項A：無免稅優(yōu)惠，照章征稅；(2)選項BD：減半征收車船稅。2.下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)在實施稅收保全措施時應(yīng)注意事項的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.經(jīng)稅務(wù)所長批準(zhǔn)后即能施行B.解除保全措施的時間是收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)C.稅務(wù)機關(guān)可通知納稅人開戶銀行凍結(jié)其大于應(yīng)納稅款的存款D.可由1名稅務(wù)人員單獨執(zhí)行貨物查封[答案]B[答案解析](1)選項A：經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)才可以采取稅收保全措施；(2)選項C：稅收保全措施的行為之一：書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額“相當(dāng)于”應(yīng)納稅款的存款；(3)選項D：稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。3.現(xiàn)行證券交易印花稅收入在中央政府與地方政府之間劃分的比例是（）。A.100%歸中央政府B.中央政府分享97%，地方政府分享3%C.中央政府與地方政府各分享50%D.100%歸地方政府[答案]A[答案解析]自2016年1月1日起，將證券交易印花稅由按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。4.預(yù)約定價安排中確定關(guān)聯(lián)交易利潤水平應(yīng)采取的方法是（）。A.中位值法B.百分位法C.八分位法D.四分位法[答案]D[答案解析]預(yù)約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平，在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機關(guān)可以將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。5.增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，適用6%稅率計征增值稅的是（）。A.提供建筑施工服務(wù)B.通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)C.出租2020年新購入的房產(chǎn)D.銷售非現(xiàn)場制作食品[答案]B[答案解析](1)選項A：屬于提供建筑服務(wù)，適用9%的稅率；(2)選項B：納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)，按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為6%；(3)選項C：屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用9%的稅率；(4)選項D：納稅人現(xiàn)場制作食品并銷售屬于餐飲服務(wù)，銷售非現(xiàn)場制作食品屬于正常的銷售貨物行為，適用13%或9%的稅率。6.下列關(guān)于納稅信用修復(fù)的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.非正常戶失信行為一個納稅年度內(nèi)可申請兩次納稅信用修復(fù)B.納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的，可在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申請納稅信用修復(fù)C.主管稅務(wù)機關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請之日起30日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋結(jié)果D.納稅信用修復(fù)完成后，納稅人之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施要作追溯調(diào)整[答案]B[答案解析](1)選項A：非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個納稅年度內(nèi)只能申請一次。(2)選項C：主管稅務(wù)機關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請之日起15個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。(3)選項D：納稅信用修復(fù)完成后，納稅人按照修復(fù)后的納稅信用級別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。7.貨物運輸合同計征印花稅的計稅依據(jù)是（）。A.運費收入B.運費收入加所運貨物金額C.運費收入加裝卸費D.運費收入加保險費[答案]A[答案解析]貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。8.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征關(guān)稅，海關(guān)可以自納稅義務(wù)人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起的一定期限內(nèi)追征。這一期限是（）。A.1年B.10年C.5年D.3年[答案]D[答案解析]因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，自納稅人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金。9.居民甲將一套價值為100萬元的一居室住房與居民乙交換成一套兩居室住房，支付給乙換房差價款50萬元，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%。則甲應(yīng)繳納的契稅為（）。A.0萬元B.6萬元C.4萬元D.2萬元[答案]D[答案解析](1)等價交換房屋、土地權(quán)屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅；(2)甲應(yīng)納契稅稅額＝50×4%＝2(萬元)10.某企業(yè)成立于2019年5月，其財務(wù)人員于2020年4月向聘請的注冊會計師咨詢可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)人員的下列表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策可適用于限制性行業(yè)B.年度中間開業(yè)的小型微利企業(yè)從下一實際經(jīng)營期開始確定相關(guān)指標(biāo)C.計算小型微利企業(yè)從事人數(shù)指標(biāo)時不包括企業(yè)接受的勞務(wù)派造人數(shù)D.小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年的季度平均值確定[答案]D[答案解析](1)選項A：符合條件的小微企業(yè)是指：全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)且從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)(包括采取查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè))；(2)選項B：年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定相關(guān)指標(biāo)；(3)選項C：從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工人數(shù)；(4)選項D：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。11.下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的是（）。A.外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車C.外購已稅溶劑油生產(chǎn)的應(yīng)稅涂料D.外購已稅游艇生產(chǎn)的應(yīng)稅游艇[答案]A[答案解析]選項BCD：外購已稅的小汽車、摩托車、酒(葡萄酒除外)、涂料、電池、高檔手表、游艇連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不得扣除外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅。12.在以成交價格估價方法確定進口貨物完稅價格時，下列各項費用應(yīng)計入完稅價格的是（）。A.由買方負擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).在進口貨物價款中單獨列明的在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用C.在進口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進口后發(fā)生的保修費用D.在進口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進口后發(fā)生的維修費[答案]C[答案解析]關(guān)稅完稅價格不包括由買方負擔(dān)的購貨傭金。選項C：廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費用不計入關(guān)稅完稅價格，但是保修費用除外。13.下列開采資源的情形中，依法免征資源稅的是（）。A.開采稠油B.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣C.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品D.開采頁巖氣[答案]B[答案解析](1)選項A：開采稠油減征40%資源稅；(2)選項C：從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅；(3)選項D：自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。14.居民個人取得的下列所得中，在計繳個人所得稅時可享受專項附加扣除的是（）。A.綜合所得B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.財產(chǎn)租賃所得D.偶然所得[答案]A[答案解析](1)納稅人取得綜合所得可以扣除專項附加扣除；(2)納稅人取得分類所得沒有綜合所得的，可以扣除專項附加扣除。15.下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰權(quán)設(shè)定的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.省級稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)定罰款B.稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元C.國務(wù)院可以設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰D.市級稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)定警告[答案]B[答案解析](1)選項AD：國家稅務(wù)總局(省級、市級不行)可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款；(2)選項C：國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。16.下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅稅務(wù)處理的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.收取的污水處理勞務(wù)收入免征城市維護建設(shè)稅B.實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，準(zhǔn)予從城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額C.退還出口產(chǎn)品增值稅時應(yīng)同時退還已繳納的城市維護建設(shè)稅D.海關(guān)進口產(chǎn)品代征的增值稅應(yīng)同時代征城市維護建設(shè)稅[答案]B[答案解析](1)選項A：目前適用增值稅即征即退政策，城建稅不隨之退還；(2)選項CD：城建稅“進口不征、出口不退”。17.下列行為中，屬于土地增值稅征稅范圍的是（）。A.企業(yè)間的房屋置換B.某企業(yè)通過福利機構(gòu)將一套房產(chǎn)無償贈與養(yǎng)老院C.某人將自有的一套閑置住房出租D.某人將自有房產(chǎn)無償贈與子女[答案]A[答案解析](1)選項BD：房產(chǎn)無償用于公益事業(yè)捐贈或者贈與直系親屬，不屬于土地增值稅征稅范圍；(2)選項C：出租未發(fā)生房產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不發(fā)生土地增值稅的納稅義務(wù)，不征收土地增值稅。18.下列增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目中，應(yīng)按照“租賃服務(wù)”計征增值稅的是（）。A.融資性售后回租B.提供會議場地及配套服務(wù)C.航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)D.寫字樓廣告位出租[答案]D[答案解析](1)選項A：融資性售后回租業(yè)務(wù)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；(2)選項B：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅；(3)選項C：航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。19.個人取得的下列利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。A.財政部發(fā)行國債的利息B.國家發(fā)行金融債券的利息C.企業(yè)發(fā)行公司債券的利息D.個人教育儲蓄存款的利息[答案]C[答案解析]選項ABD：免征個人所得稅。20.某居民企業(yè)2019年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額500萬元，其在甲國非獨立納稅的分支機構(gòu)發(fā)生虧損600萬元，則該分支機構(gòu)可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補的虧損額為（）。A.0萬元B.600萬元C.500萬元D.100萬元[答案]C[答案解析]如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)(500-600＝-100)，則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額(100萬元)，按規(guī)定的期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額(500萬元)可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。21.下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。A.果啤B.洗發(fā)香波C.變壓器油D.高爾夫車[答案]A[答案解析](1)選項A：果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；(2)選項B：高檔化妝品的征稅范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，不包括洗發(fā)香波；(3)選項C：變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅；(4)選項D：電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于消費稅征稅范圍，不征消費稅。22.下列房屋及建筑物中，屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是（）。A.加油站的遮陽棚B.建在室外的露天游泳池C.位于市區(qū)的經(jīng)營性用房D.農(nóng)村的居住用房[答案]C[答案解析](1)判斷某一建筑物是否征收房產(chǎn)稅要用房產(chǎn)的特征來衡量。如加油站遮陽棚(選項A)、露天游泳池(選項B)都不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。(2)房產(chǎn)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村(選項D)。23.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征收方法的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.按月計算繳納B.按半年計算、分期繳納C.按年計算、分期繳納D.按季計算繳納[答案]C[答案解析]城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。24.某公司2019年從業(yè)人數(shù)130人，資產(chǎn)總額2000萬元，年度應(yīng)納稅所得額210萬元，則該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）。A.10.5萬元B.52.5萬元C.42萬元D.16萬元[答案]D[答案解析](1)小型微利企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)：同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的企業(yè)；(2)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠：自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；(3)應(yīng)納稅額＝100×25%×20%+(210-100)×50%×20%＝16(萬元)。

二、多項選擇題25.下列轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中，適用于有形資產(chǎn)購銷關(guān)聯(lián)交易的有（）。A.成本加成法B.可比非受控價格法C.交易凈利潤法D.再銷售價格法[答案]ABC[答案解析]選項D：再銷售價格法，通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。26.下列稅種中，由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會通過，以國家法律形式發(fā)布實施的有（）。A.資源稅B.環(huán)境保護稅C.車輛購置稅D.增值稅[答案]ABC[答案解析]選項ABC：都是全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。選項D：屬于授權(quán)立法，不是以國家法律形式發(fā)布實施的。27.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)發(fā)生的下列情形中，海關(guān)可按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限的有（）。A.避難并不上下客貨的B.防疫隔離不上下客貨的C.補充供給不上下旅客的D.武裝警察部隊征用的[答案]ABD[答案解析]在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：(1)避難、防疫隔離、修理、改造，并不上下客貨；(2)軍隊、武裝警察部隊征用。28.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人取得的下列所得中，應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅的有（）。A.提供有償咨詢服務(wù)的所得B.從事個體出租車運營的所得C.從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得D.投資上市公司的股息所得[答案]ABC[答案解析]選項D：應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅。29.稅務(wù)行政復(fù)議申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。下列申請期限計算起點的表述中，正確的有（）。A.當(dāng)場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算B.被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算C.載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算D.具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告之日起計算[答案]ABC[答案解析]申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。申請期限的計算，依照下列規(guī)定辦理：(1)當(dāng)場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算。(選項A)(2)載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。(選項C)(3)載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算。(4)具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。(5)稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務(wù)機關(guān)補充告知的通知之日起計算。(6)被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算。(選項B)30.下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅納稅地點的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。A.流動經(jīng)營的納稅人，在其經(jīng)營地繳納城市維護建設(shè)稅B.跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在機構(gòu)所在地繳納城市維護建設(shè)稅C.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，以預(yù)繳增值稅為計稅依據(jù)計算的城市維護建設(shè)稅在機構(gòu)所在地繳納D.代收代繳增值稅的納稅人，在代收代繳地繳納城市維護建設(shè)稅[答案]AD[答案解析](1)選項B：跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井的所在地繳納城建稅。(2)選項C：納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，就地計算繳納城市維護建設(shè)稅。31.以下列方式取得的車輛中，應(yīng)繳納車輛購置稅的有（）。A.購置的二手汽車B.以受贈方式取得的自用汽車C.自產(chǎn)自用的汽車D.購買自用的汽車[答案]BCD[答案解析]車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。32.下列情形中的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)列入異常憑證范圍的有（）。A.納稅人丟失的稅控設(shè)備中已開具并上傳的增值稅專用發(fā)票B.經(jīng)稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定繳納消費稅的增值稅專用發(fā)票C.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的增值稅專用發(fā)票D.經(jīng)稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開的增值稅專用發(fā)票[答案]BCD[答案解析]符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：(1)納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；(2)非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；(3)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；(4)經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；(5)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)第二條第(一)項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。33.下列關(guān)于研發(fā)費用加計扣除政策的表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有（）。A.企業(yè)委托境外機構(gòu)的研發(fā)費用可全額加計扣除B.按規(guī)定對研發(fā)人員進行股權(quán)激勵的支出可作為人員人工費用全額加計扣除C.委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的費用可按照實際發(fā)生額70%加計扣除D.臨時聘用且直接參與研發(fā)活動臨時工的勞務(wù)費用可全額加計扣除[答案]BD[答案解析](1)選項A：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。(2)選項C：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。34.企業(yè)破產(chǎn)清算時涉及的下列款項中，稅務(wù)機關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)，應(yīng)向管理人申報的有（）。A.所欠各種稅款B.因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息C.企業(yè)欠繳的教育費附加D.滯納金及罰款[答案]ABCD[答案解析]稅務(wù)機關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報。35.消費稅納稅人銷售貨物一并收取的下列款項中，應(yīng)計入消費稅計稅依據(jù)的有（）。A.增值稅稅款B.運輸發(fā)票開給購貨方收回的代墊運費C.銷售白酒收取的包裝物押金D.價外收取的返還利潤[答案]CD[答案解析]選項A：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。選項B：價外費用是指價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內(nèi)：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。36.下列關(guān)于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。A.融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅B.納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值C.房屋出典的，由承典人按重置成本計算繳納房產(chǎn)稅D.經(jīng)營租賃房屋的，以評估價格計算繳納房產(chǎn)稅[答案]AB[答案解析]選項C：產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。選項D：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。37.下列排放物中，屬于環(huán)境保護稅征收范圍的有（）。A.危險廢物B.氮氧化物C.二氧化碳D.交通噪聲[答案]AB[答案解析]環(huán)境保護稅征稅范圍的應(yīng)稅污染物是指規(guī)定的大氣污染物(不包括二氧化碳)、水污染物、固體廢物和噪聲(僅包括工業(yè)噪聲)。38.企業(yè)取得的下列各項收入中，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.接受捐贈收入B.確實無法償付的應(yīng)付賬款C.逾期未退包裝物押金收入D.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入[答案]ABCD[答案解析](1)企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入(選項A)；其他收入。(2)其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入(選項D)、逾期未退包裝物押金收入(選項C)、確實無法償付的應(yīng)付款項(選項B)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。三、計算問答題39.某涂料生產(chǎn)公司甲為增值稅一般納稅人，2020年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）5日以直接收款方式銷售涂料取得不含稅銷售額350萬元；以預(yù)收貨款方式銷售涂料取得不含稅銷售額200萬元，本月已發(fā)出銷售涂料的80%。（2）12日贈送給某醫(yī)院20桶涂料用于裝修，將100桶涂料用于換取其他廠家的原材料。當(dāng)月不含稅平均銷售價500元/桶，最高不含稅銷售價540元/桶。（3）15日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由甲公司提供原材料，材料成本80萬元，乙廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費10萬元（含代墊輔助材料費用1萬元）、增值稅1.3萬元。乙廠無同類產(chǎn)品對外銷售。（4）28日收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出80%，取得不含稅銷售額85萬元。（其他相關(guān)資料：涂料消費稅稅率4%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）甲公司應(yīng)繳納的消費稅。[答案]①納稅人采取直接收款方式銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。③業(yè)務(wù)（1）甲公司應(yīng)繳納的消費稅＝350×4%+200×80%×4%＝20.4（萬元）。（2）計算業(yè)務(wù)（2）甲公司應(yīng)繳納的消費稅。[答案]①應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。②將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵的，按照同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格計算消費稅。③業(yè)務(wù)（2）甲公司應(yīng)繳納的消費稅＝20×500×4%+100×540×4%＝2560（元）（3）計算業(yè)務(wù)（3）由乙廠代收代繳的消費稅。[答案]業(yè)務(wù)（3）乙廠代收代繳的消費稅＝（80+10）/（1-4%）×4%＝3.75（萬元）（4）說明業(yè)務(wù)（4）甲公司是否應(yīng)繳納消費稅。如應(yīng)繳納，計算消費稅應(yīng)納稅額。[答案]需要繳納消費稅，委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。受托方的計稅依據(jù)＝（80+10）/（1-4%）×80%＝75（萬元）<銷售價格85萬元。應(yīng)繳納的消費稅＝85×4%-75×4%＝0.4（萬元）。40.某房地產(chǎn)開發(fā)公司是增值稅一般納稅人，2020年5月，擬對其開發(fā)的位于市區(qū)的寫字樓項目進行土地增值稅清算。該項目資料如下：（1）2016年1月以8000萬元競得國有土地一宗，并按規(guī)定繳納契稅。（2）2016年3月開始動工建設(shè)，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本15000萬元，其中包括裝修費用40萬元。（3）發(fā)生利息支出3000萬元，但不能提供金融機構(gòu)貸款證明。（4）2020年3月，該項目全部銷售完畢，共計取得含稅銷售收入42000萬元。（5）該項目已預(yù)繳土地增值稅450萬元。（其他相關(guān)資料：契稅稅率為5%，利息支出不能提供金融機構(gòu)貸款證明，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%，計算土地增值稅允許扣除的有關(guān)稅金及附加共計240萬元，該公司對項目選擇簡易計稅方法計繳增值稅）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）說明該項目應(yīng)進行土地增值稅清算的原因。[答案]房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算。（2）計算土地增值稅時允許扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。[答案]允許扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額＝8000×（1+5%）＝8400（萬元）。（3）計算該項目應(yīng)繳納的增值稅額。[答案]應(yīng)繳納的增值稅＝42000/（1+5%）×5%＝2000（萬元）。（4）計算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)費用。[答案]允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（8400+15000）×10%＝2340（萬元）。（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。[答案]允許扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額＝8400（萬元）允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本＝15000（萬元）允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝2340（萬元）允許扣除的稅金及附加＝240（萬元）加計扣除＝（8400+15000）×20%＝4680（萬元）允許扣除的項目合計金額＝8400+15000+2340+240+4680＝30660（萬元）。（6）計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)補繳的土地增值稅額。[答案]A不含稅收入＝42000-2000＝40000（萬元）增值額＝40000-30660＝9340（萬元）增值率＝9340/30660×100%＝30.46%，適用稅率30%。應(yīng)繳納的土地增值稅＝9340×30%＝2802（萬元）應(yīng)補繳的土地增值稅＝2802-450＝2352（萬元）。41.甲公司為未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，2019年發(fā)生的與我國境內(nèi)相關(guān)的部分業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，向我國境內(nèi)乙公司投資2000萬元，持有乙公司10%的股權(quán)。（2）3月15日，委托我國境內(nèi)丙公司，為其一項境外工程項目提供工程監(jiān)理服務(wù)，合同注明價款為人民幣80萬元。（3）6月20日，為乙公司的一筆借貸資金提供擔(dān)保服務(wù)，該筆借貸資金占乙公司全部借貸資金的20%，取得不含增值稅擔(dān)保費收入20萬元（該筆借貸資金來自于非金融機構(gòu)）。（4）12月30日，乙公司按持股比例向甲公司分派股息10萬元。（其他相關(guān)資料：假設(shè)1美元折合人民幣7元。甲公司在中國境內(nèi)無常設(shè)機構(gòu)，不考慮稅收協(xié)定因素）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）判斷甲公司和乙公司是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系并說明理由。[答案]甲公司和乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到25%的規(guī)定比例，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。（2）判斷丙公司是否需要繳納增值稅并說明理由。[答案]不需要繳納增值稅。理由：境內(nèi)單位提供的工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)，免征增值稅。（3）判斷乙公司支付的擔(dān)保費是否需要進行稅務(wù)備案并說明理由。[答案]不需要進行稅務(wù)備案。理由：境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的外匯資金，除無須進行稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)備案。5萬美元＝5×7＝35（萬元人民幣），乙公司支付的擔(dān)保費20萬元低于35萬元，也就是低于5萬美元，所以不需要進行稅務(wù)備案。（4）計算業(yè)務(wù)（4）中乙公司應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。[答案]應(yīng)代扣代繳的所得稅＝10×10%＝1（萬元）。42.居民個人王某在某省會城市工作，其兩個子女分別就讀于中學(xué)和小學(xué)。2019年王某與個人所得稅匯算清繳相關(guān)的收入及支出如下：（1）全年領(lǐng)取扣除按規(guī)定比例繳付的社保費用和住房公積金后的工資共計180000元，單位已為其預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅款9480元。（2）在工作地所在城市無自有住房，租房居住每月支付房租5000元。將其位于另一城市的自有住房出租，每月取得租金收入4500元。其他相關(guān)資料：以上專項附加扣除均由王某100%扣除，王某當(dāng)年并未向單位報送其專項附加扣除信息，不考慮出租房產(chǎn)涉及的其他稅費。附：綜合所得個人所得稅稅率表（部分）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1P≤36000元30236000＜P≤144000元1025203144000＜P≤300000元2016920要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算王某2019年度出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的個人所得稅。[答案]王某2019年度出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的個人所得稅＝4500×（1-20%）×10%×12＝4320（元）（2）回答王某是否可以享受2019年度專項附加扣除，如果可以，回答辦理的時間期限和受理稅務(wù)機關(guān)。[答案]①王某可以享受2019年度的專項附加扣除。②納稅人辦理2019年度匯算的時間為2020年3月1日至6月30日。③納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報?？劾U義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）計算王某2019年度可申請的綜合所得退稅額。[答案]綜合所得全年應(yīng)納稅額＝（180000-60000-1000×2×12-1500×12）×10%-2520＝5280（元）2019年度匯算應(yīng)退稅額＝9480-5280＝4200（元）（4）王某如需辦理2019年度個人所得稅匯算清繳，回答其可選擇哪些辦理的渠道。[答案]可以通過以下渠道辦理：渠道1：網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道辦理。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP）辦理年度匯算，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)。渠道2：通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄申報的，納稅人需將申報表寄送至任職受雇單位（沒有任職受雇單位的，為戶籍或者經(jīng)常居住地）所在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機關(guān)。四、綜合分析題43.某飲料生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年度實現(xiàn)營業(yè)收入80000萬元，自行核算的2019年度會計利潤為5600萬元，2020年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）2月份收到市政府支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展撥付的財政激勵資金500萬元，會計處理全額計入營業(yè)外收入，企業(yè)將其計入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。（2）3月份轉(zhuǎn)讓持有的部分國債，取得收入1285萬元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元。該部分國債按照先進先出法確定的取得成本為1240萬元。（3）5月份接受百分之百控股母公司乙無償劃轉(zhuǎn)的一臺設(shè)備。該設(shè)備原值3000萬元，已按稅法規(guī)定計提折舊500萬元，其市場公允價值為2200萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特珠性稅務(wù)處理。（4）6月份購置一臺生產(chǎn)線支付的不含稅價格為400萬元，會計核算按照使用期限5年、預(yù)計凈殘值率5%計提了累計折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進行扣除。（5）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用7300萬元，其中300萬元用于冠名的真人秀于2020年月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票。（6）成本費用中含發(fā)放的合理職工工資6000萬元，發(fā)生的職工福利費900萬元、職工教育經(jīng)費500萬元，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)注明的撥繳工會經(jīng)費100萬元。（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元。（8）12月1日簽訂兩項借款合同，向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1000萬元，向銀行借款4000萬元，未計提印花稅。甲于2020年3月1日補繳印花稅稅款及滯納金，借款合同印花稅稅率為0.05‰。（9）企業(yè)從2013年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：年份2013年2014年2015年2016年2017年2018年應(yīng)納稅所得額（萬元）﹣4000﹣2000﹣60012001800300