消費型增值稅涉及固定資產(chǎn)的有關會計核算浙江省稅務干部學校蔡東方CDF819@SOHU根據(jù)<中華人民共和國增值稅暫行條例>和<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么>規(guī)定：自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人，購進〔包括接受捐贈、實物投資〕或者自制〔包括改擴建、安裝〕固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額按有關規(guī)定抵扣。主要內(nèi)容1.固定資產(chǎn)進項稅額轉出的核算2.銷售本人運用過的固定資產(chǎn)的核算3.固定資產(chǎn)進項稅額的核算1...固定資產(chǎn)視同銷售行為的核算4.一、固定資產(chǎn)進項稅額的核算

〔一〕固定資產(chǎn)進項稅額抵扣范圍

修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅納稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具以及其他與消費、運營有關的設備、工具、器具。包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額均可抵扣。房屋、建筑物等不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍，不存在進項稅額抵扣問題。留意不允許抵扣的內(nèi)容：——企業(yè)購進的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣。——用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的不允許抵扣?！{稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣?！捕车挚鄯椒ā獞{票抵扣。增值稅公用發(fā)票、海關進口增值稅公用繳款書、運輸費用結算單據(jù)、機動車銷售一致發(fā)票?！獙嵭腥~抵扣。財稅[2021]170號規(guī)定，其進項稅額該當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)〞科目。

購進自制以貨幣資金購買非貨幣性資產(chǎn)交換抵債實物投資接受捐贈改擴建安裝〔三〕固定資產(chǎn)的來源〔四〕核算與舉例借：固定資產(chǎn)/工程物資/在建工程借：應交稅費(金)—應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款/營業(yè)外收入/待轉資產(chǎn)價值/實收資本/庫存商品等1、外購的固定資產(chǎn)例：增值稅普通納稅人甲公司購入一臺不需求安裝的辦公設備，獲得增值稅公用發(fā)票。發(fā)票上注明的價款為100000元，進項稅額為17000元，支付運輸費用2000元〔獲得合法發(fā)票〕，其他費用1000元，款項以銀行存款支付。假設進項稅額經(jīng)稅務機關認證后允許抵扣。會計處置：借：固定資產(chǎn)102860借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕17140貸：銀行存款120000需求安裝的情況下：例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給消費部門運用，公用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，安裝費1萬元，獲得合法發(fā)票，款項均用銀行存款支付。甲企業(yè)應如何進展會計處置？甲會計處置：進項稅額=5000×7%＋85000=85350①借：在建工程504650應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕85350貸：銀行存款590000②借：在建工程10000貸：銀行存款10000③借：固定資產(chǎn)514650貸：在建工程5146502、投資者投入的固定資產(chǎn)例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)接受丙企業(yè)投資轉入的消費設備一臺，公用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元。借：固定資產(chǎn)

500000借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕85000貸：實收資本

5850003、接受捐贈的固定資產(chǎn)例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，增值稅發(fā)票注明價錢為100000元，增值稅額17000元，甲企業(yè)以銀行存款支付運輸費1000元。各項合法憑證均已獲得，那么相關會計處置為：

借：固定資產(chǎn)

100930借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕

17070

貸：營業(yè)外收入

117000

貸：銀行存款

10004、自制的固定資產(chǎn)例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)將新研制消費的C型卡車5輛用于公司消費運營，每輛本錢10萬元，C型卡車尚無市場銷售價，卡車的本錢利潤率為8%。應如何進展會計處置？借：固定資產(chǎn)

500000貸：庫存商品500000例：甲企業(yè)將新研制消費的C型小汽車5輛作為公司自用，每輛本錢10萬元，C型小汽車尚無市場銷售價，C型小汽車的本錢利潤率為8%，消費稅稅率為9%。借：固定資產(chǎn)

654285.71貸：庫存商品500000貸：應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕100879.12貸：應交稅費—應交消費稅53406.59C型小汽車的組成計稅價值=500000×〔1+8%〕/〔1-9%〕=593406.59〔元〕增值稅銷項稅額=593406.59×17%=100879.12〔元〕應交消費稅=593406.59×9%=53406.59〔元〕例：增值稅普通納稅人A企業(yè)2021年自行建造一臺大型器械，為工程購入公用物資一批，獲得增值稅公用發(fā)票注明價款100000元，增值稅稅款17000元，公用物資于當期全部用于工程建立。另外，該項工程還領用了企業(yè)消費用原資料一批，實踐本錢為60000元，工程已完工交付消費運用。問題：企業(yè)應如何進展有關會計處置？會計處置：〔1〕購入公用物資借：工程物資100000借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕17000貸：銀行存款117000〔2〕領用公用物資借：在建工程100000貸：工程物資100000〔3〕領用原資料借：在建工程60000貸：原資料60000〔4〕交付運用時借：固定資產(chǎn) 160000貸：在建工程1600005、其他來源的固定資產(chǎn)例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)以本人消費的本錢為450萬元，計稅價為570萬元的產(chǎn)品，換取丁企業(yè)設備一臺用于消費運營，并獲得增值稅公用發(fā)票注明的價款570萬元，增值稅96.9萬元。借：固定資產(chǎn)

5700000借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕969000貸：主營業(yè)務收入5700000貸：應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕969000結轉存貨本錢：借：主營業(yè)務本錢

4500000貸：庫存商品

4500000輔導期納稅人進項稅額的核算在“應交稅金〞科目下增設“待抵扣進項稅額〞明細科目，核算尚未交叉稽核比對的公用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅公用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人獲得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額〞明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額〞科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額〞，紅字貸記相關科目。二、固定資產(chǎn)進項稅額轉出的核算〔一〕納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形：1、用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！捕巢坏玫挚圻M項稅額的計算應轉出的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值?！踩澈怂闩c舉例1、假設相關固定資產(chǎn)用于非增值稅應稅工程，或用于免稅工程、集體福利、個人消費等，應將原已計入“應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕〞科目的金額予以轉出。借：固定資產(chǎn)/在建工程/應付職工薪酬等貸：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕2、假設相關固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時，其進項稅額應經(jīng)過“應交稅費一應交增值稅〔進項稅額轉出〕〞科目轉入有關科目。借：固定資產(chǎn)清理/營業(yè)外支出貸：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕例：增值稅普通納稅人B企業(yè)于2021年1月1日接受捐贈一項設備作固定資產(chǎn)管理并交消費運用，獲得增值稅公用發(fā)票上注明不含稅價為100萬元，增值稅額17萬元。假設企業(yè)又將此項固定資產(chǎn)公用于免稅工程。那么企業(yè)應作出的會計處置如下：借：固定資產(chǎn)1000000應交稅費—應繳增值稅〔進項稅額〕170000貸：營業(yè)外收入1170000借：固定資產(chǎn)170000貸：應交稅費—應繳增值稅〔進項稅額轉出〕170000例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)將年初接受丙企業(yè)投資的設備〔公用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元〕用于本企業(yè)職工食堂，設備已提折舊5000元。借：固定資產(chǎn)84150貸：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕84150例：增值稅普通納稅人M公司因管理不善毀損一臺機器設備，其原價為120000元，已提累計折舊40000元，凈值80000元，假定該設備購入時已抵扣進項稅額20400元。M公司應作如下會計處置：借：固定資產(chǎn)清理80000借：累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)120000借：營業(yè)外支出93600貸：固定資產(chǎn)清理80000貸：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕00討論問題：非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品所耗用的固定資產(chǎn)其不得抵扣的進項稅額如何計算？不得抵扣的固定資產(chǎn)折舊部分所對應的進項稅額=計入在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品本錢的固定資產(chǎn)折舊費×∑已抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額/∑固定資產(chǎn)原價三、銷售本人運用過的固定資產(chǎn)的核算

1、財稅［2021］170號規(guī)定：普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)應區(qū)分不同情形征收增值稅：〔1〕銷售本人運用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！?〕2021年12月31日以前未納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人運用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?〕2021年12月31日以前已納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人運用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售本人運用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2、財稅［2021］9號規(guī)定：普通納稅人銷售本人運用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人〔除其他個人外，下同〕銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。國稅函［2021］90號規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，按以下公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/〔1+3%〕應納稅額=銷售額×2%注:已運用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度曾經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。例：增值稅普通納稅人A企業(yè)將2021年前購入的固定資產(chǎn)賬面原價300000元，已提折舊5000元的設備對外轉讓，轉讓價305000元，未計提資產(chǎn)減值預備。該固定資產(chǎn)進項稅額未計入“應交稅費———應交增值稅〔進項稅額〕〞，不思索城建稅及附加稅費。A企業(yè)的會計處置如下：〔1〕轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理295000借：累計折舊5000貸：固定資產(chǎn)300000〔2〕獲得收入：借：銀行存款305000貸：固定資產(chǎn)清理305000〔3〕計提增值稅銷項：借：固定資產(chǎn)清理5865.38貸：應交稅費—應交增值稅5865.38[305000÷〔1＋4%〕×4%×50%]同時借：固定資產(chǎn)清理4134.62貸：營業(yè)外收入4134.62(305000－295000－5865.38)〔4〕繳稅時：借：應交稅費—應交增值稅5865.38貸：銀行存款5865.38例：增值稅普通納稅人乙公司將2021年初購入的已運用過的一臺消費用設備對外出賣，該設備原價為200000元，累計已提取折舊80000元，支付清理費用5000元，獲得含稅變價收入為117000元。假定乙公司未計提減值預備，不思索其他相關稅費。乙公司應作如下會計處置：〔1〕轉入清理時：借：固定資產(chǎn)清理120000借：累計折舊80000貸：固定資產(chǎn)200000〔2〕收到變價收入時：借：銀行存款117000貸：固定資產(chǎn)清理117000〔3〕計算應交增值稅時：借：固定資產(chǎn)清理17000貸：應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕17000〔4〕支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000〔5〕結轉凈損失時：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失25000貸：固定資產(chǎn)清理25000例：增值稅普通納稅人甲企業(yè)將本企業(yè)職工食堂用的設備對外轉讓，設備賬面原價12萬元，已提折舊2萬元，以銀行存款支付清理費用0.5萬元，獲得變價收入10.4萬元?！?〕轉入清理時：借：固定資產(chǎn)清理105000借：累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)120000貸：銀行存款5000〔2〕收到變價收入時：借：銀行存款104000貸：固定資產(chǎn)清理104000〔3〕計算應交增值稅時：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：應交稅費—應交增值稅2000104000÷〔1＋4%〕×4%÷2＝2000〔4〕結轉凈損失時：借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失3000貸：固定資產(chǎn)清理3000

四、發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為的核算

〔一〕增值稅暫行條例實施細那么規(guī)定納稅人發(fā)生將已運用過的動產(chǎn)固定資產(chǎn)用于非增值稅應稅工程、集體福利或個人消費、長期股權投資、提供應其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人等行為，應視同銷售貨物。財稅[2021]170號規(guī)定：對已運用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！捕澈怂闩c舉例1、如該項固定資產(chǎn)原獲得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕〞的，視同銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記有關科目，貸記“應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕〞科目。2、如該項固定資產(chǎn)原獲得時，其增值稅進項稅額未計入“應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕〞的，視同銷售時按照4%征收率減半征收增值稅，貸記“應交稅費—應交增值稅〞科目。例：增值稅普通納稅人丙公司向A公司投資轉出消費設備一臺，原價200000元，已提折舊60000元，不含稅公允價值150000元，計算的增值稅銷項稅額為25500元。假定丙公司未計提減值預備，不思索其他相關稅費。假定該設備是2021年1月1日購進。丙公司應作如下會計處置？〔1〕轉出固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理140000借：累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)200000〔2〕結轉投資入賬價值時：借：長期股權投資175500貸：固定資產(chǎn)清理140000貸：應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕25500貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得10000例：浙江省某大型機械消費企業(yè)2021年1月29日，該企業(yè)向市紅十字會捐贈一臺消費用設備，該設備于2021