PAGEPAGE14第一章緒論1.1研究背景和研究意義財(cái)務(wù)控制不完善造；信息不對(duì)稱(chēng)嚴(yán)重，缺企業(yè)集團(tuán)研究的當(dāng)務(wù)之急。本文研究的意義在于通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，找出相應(yīng)的解決辦法。近些地。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外財(cái)務(wù)控制文獻(xiàn)綜述最早開(kāi)展了有關(guān)于改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的研究，是西方企業(yè)財(cái)務(wù)控制思想的啟蒙，他在《CorporateFinance》一書(shū)中，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)除了籌資外，更應(yīng)該對(duì)資本周轉(zhuǎn)進(jìn)行有效管理，但還沒(méi)有提出正式的財(cái)務(wù)控制理論。P.T.Menzies（1968）在文章“FinancialControlasanAidtoManagement”中提出了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的概然形成，但還沒(méi)有和企業(yè)集團(tuán)結(jié)合起來(lái)。DonR.Hansen和MaryanneM.Mowen（2000）發(fā)表觀點(diǎn)：隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，分權(quán)管理的出在集權(quán)與分權(quán)的理論研究與財(cái)務(wù)控制手段的研究上。價(jià)值和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。這使財(cái)務(wù)控制的理論研究提高到了更高的水平。1.2.2國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)控制文獻(xiàn)綜述認(rèn)為，“財(cái)務(wù)控制是通過(guò)金錢(qián)作為一種價(jià)值的尺度來(lái)控制生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的”，王慶成在同年還提，從而達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，增加經(jīng)濟(jì)效益。馮巧根教授（2000）從委托代理的視角對(duì)包括財(cái)務(wù)控制在內(nèi)的廣義會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了剖析，并將其歸結(jié)為會(huì)計(jì)管理。提出，財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)控制主體根據(jù)法律、法規(guī)、制度、財(cái)務(wù)預(yù)算等因素，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和約束，以達(dá)到公司的目的。國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況。1.3研究?jī)?nèi)容和研究方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文一共分為六個(gè)章節(jié)。第二章，企業(yè)集團(tuán)及其組織結(jié)構(gòu)，介紹了企業(yè)集團(tuán)的概念，介紹了企業(yè)集團(tuán)的特征，并其進(jìn)行了分類(lèi)。制模式的選擇。第四章，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目前的現(xiàn)狀、存在的主要問(wèn)題和相應(yīng)的解決建議。掘，對(duì)比、分析出京東企業(yè)的財(cái)務(wù)控制的問(wèn)題并給出一定的建議。1.3.2研究方法我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策的研究結(jié)。文獻(xiàn)的獲取主要來(lái)自知網(wǎng)、萬(wàn)方。實(shí)證分析法：先搜集統(tǒng)計(jì)京東集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況及近五年的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，挖掘出京東企業(yè)的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題。2.1企業(yè)集團(tuán)概述構(gòu)又一次創(chuàng)新的結(jié)果，是現(xiàn)代單體大企業(yè)與社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)矛盾發(fā)展的創(chuàng)造物。2.1.1企業(yè)集團(tuán)的含義分析19世紀(jì)初的美國(guó)，這時(shí)的資本主義處在自由競(jìng)爭(zhēng)階段向壟斷階段的過(guò)渡期20世紀(jì)70年代經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期的日本，日本企業(yè)通過(guò)投資創(chuàng)建、兼并、投資控股與“工業(yè)系企業(yè)集團(tuán)”或“錐型企業(yè)集團(tuán)”。由于企業(yè)集團(tuán)具有經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上的協(xié)同效應(yīng)，與單個(gè)公司和企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有廣泛影響。從數(shù)據(jù)上可以更直觀的理解到這一優(yōu)勢(shì)，上世紀(jì)70年代末，美國(guó)的企業(yè)集團(tuán)數(shù)目?jī)H有2000家，雖2%，但是其資產(chǎn)卻占全部公司資產(chǎn)的63.9%，其利潤(rùn)更是占到了90%以上；日本的556家企業(yè)集團(tuán)每年的銷(xiāo)售額占日本全部生產(chǎn)總值的70%，其中三井、三菱、三和、住友、富士和勸銀這6大集團(tuán)就占40%。1986年日本的金森六雄、荒憲治郎、森口親司主編了《經(jīng)濟(jì)辭典》一書(shū)，他們?cè)跁?shū)中做出解釋定義，企業(yè)集團(tuán)是“多個(gè)企業(yè)相互保持獨(dú)立團(tuán)體”。在我國(guó)，最早對(duì)企業(yè)集團(tuán)作出官方定義的文件是《關(guān)于組建和發(fā)展企業(yè)集團(tuán)的幾點(diǎn)意見(jiàn)》。1987年國(guó)家體改適應(yīng)社會(huì)主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)和社會(huì)大生產(chǎn)的客”。1993年11月14日黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干闖題的決定》，則明確提出企業(yè)集團(tuán)要“以公有制為主體，以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶”。月29日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《批轉(zhuǎn)國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家體改委（關(guān)于深化大型企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)工作的意見(jiàn)）的通知》，提出企業(yè)集團(tuán)要建立“以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司體制”。黨的十五大報(bào)告進(jìn)一步明確企業(yè)集團(tuán)要“以資本為紐帶”。綜上所述，可以得出企業(yè)集團(tuán)是指以產(chǎn)權(quán)為主要聯(lián)結(jié)紐帶，并以產(chǎn)品、技術(shù)為多種紐帶所形成的、以母子公司為主體的多法人企業(yè)聯(lián)合體的結(jié)論。2.1.2企業(yè)集團(tuán)的特征企業(yè)集團(tuán)的基本特征主要為：任能力，同時(shí)也沒(méi)有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。而企業(yè)集團(tuán)中的各成員企業(yè)是獨(dú)立的法人，各自自主經(jīng)營(yíng)、自主盈虧，它們通過(guò)明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、集團(tuán)內(nèi)部的契約等力量聯(lián)結(jié)成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。業(yè)集團(tuán)較其他中間組織更持久穩(wěn)定的原因，除此以外，還有生產(chǎn)、技術(shù)、銷(xiāo)售、人事、經(jīng)營(yíng)等聯(lián)系紐帶。其中資本紐帶最為重要，表現(xiàn)形式為母公司對(duì)子公司有表決權(quán)的股權(quán)控制。、聯(lián)營(yíng)等一系列活動(dòng)一步步加固了各企業(yè)與核心企業(yè)的緊密程度。集團(tuán)可以劃分為幾個(gè)層次，它們分別是：核心層、緊密層、關(guān)聯(lián)企業(yè)層等層次。總體而言，企業(yè)集團(tuán)以母子公司為主體，依照這個(gè)分類(lèi)，向下可以延伸出孫公司等多層次結(jié)構(gòu)，少有2-3層，多達(dá)6-7層的結(jié)構(gòu)層次，組成立體型的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)。用企業(yè)資源、提高競(jìng)爭(zhēng)能力、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得更多市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)會(huì)，企業(yè)集團(tuán)往往涉獵多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?；勤厔?shì)所向，在達(dá)到合適的階段為必然產(chǎn)物。2.2企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)組織，企業(yè)集團(tuán)有自己獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)是：以大企業(yè)為核心、諸多企業(yè)為外圍、有多層次性。2.2.1企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)特征，具有很強(qiáng)的平等性，成員企業(yè)之間亦不應(yīng)該出現(xiàn)管理與被管理的關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)中，各成員企業(yè)的地位是不平等的，以大企業(yè)為核心起主導(dǎo)作用，大企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)優(yōu)越性，通過(guò)控股、持股等行為，對(duì)下屬小公司的各類(lèi)投資行為、行政決策、未來(lái)戰(zhàn)略，以及各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)加以控制或影響，以達(dá)到整體企業(yè)集團(tuán)的和諧統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展戰(zhàn)略。格，企業(yè)集團(tuán)是不同于單個(gè)企業(yè)和多個(gè)分散狀態(tài)聯(lián)合起來(lái)的企業(yè)，它是由多法人企業(yè)組織組成的的更大的經(jīng)濟(jì)組織。（3）企業(yè)集團(tuán)的組織具有多層次性的特征。企業(yè)集團(tuán)的組織的多層次性特征指的是集團(tuán)成員企業(yè)的多層次結(jié)，一般分為母公司、子公司、總公司、分公司等多個(gè)層次。2.2.2企業(yè)集團(tuán)的基本組織結(jié)構(gòu)織結(jié)構(gòu)是保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是管理的重要問(wèn)題。企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)主要有：1、U型結(jié)構(gòu)U型結(jié)構(gòu)即直線職能制也稱(chēng)直線參謀制（unitarystructure），它是一種內(nèi)部一元化領(lǐng)導(dǎo)的結(jié)構(gòu)形式，是現(xiàn)代這些職能部門(mén)和下屬單位進(jìn)行管理，這意味權(quán)力的直接隸屬。2、M型結(jié)構(gòu)M型結(jié)構(gòu)（multidimensionalstructure）又叫矩陣式組織、多維組織，而事業(yè)部制是矩陣式組織在更大范圍即大公司范圍的實(shí)現(xiàn)。由于組織中職能部門(mén)的權(quán)力過(guò)大和直線組織的分段引起任務(wù)的分割，每個(gè)功能似乎有人負(fù)責(zé)，而無(wú)人對(duì)整個(gè)任務(wù)或整個(gè)任務(wù)的過(guò)程負(fù)責(zé)。為加強(qiáng)任務(wù)過(guò)程的負(fù)責(zé)制，許多企業(yè)采取了這一組織結(jié)構(gòu)。3、H型組織M型結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)頂層來(lái)說(shuō)均是一個(gè)“頭”的組織，“多頭”只表現(xiàn)在中間層，多個(gè)事業(yè)部，多個(gè)項(xiàng)目組等。其進(jìn)一步發(fā)展就成為多頭的組織，即H型組織（holdingcompanystructure）控股制組織結(jié)構(gòu)，這是在公司總部下設(shè)若干個(gè)子公司，公司總部作為母公司對(duì)子公司進(jìn)行控股，承擔(dān)有限責(zé)任。第三章企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制及其模式其企業(yè)戰(zhàn)略目的。財(cái)務(wù)控制方面的進(jìn)一步鞏固發(fā)展，將加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。3.1企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制企業(yè)管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)控制則是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)狀況掌握著企業(yè)集團(tuán)的命脈，控制了財(cái)務(wù)，母公司就可以更好地控制子公司。3.1.1企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的概念財(cái)務(wù)運(yùn)作，以保證財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利實(shí)施。財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是最基礎(chǔ)的功能，它與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)估等功能共同構(gòu)成了一個(gè)完整的財(cái)務(wù)管理體系。，通過(guò)各種金融手段來(lái)制主要包括投資主體和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。3.1.2企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的地位1、財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系相適應(yīng)的約束機(jī)制，以避免出現(xiàn)差錯(cuò)、舞弊。2、財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位有人認(rèn)成，而它們的基本任務(wù)就是貫徹企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略條件下，合理有效的財(cái)務(wù)管理是保證企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。3.1.3企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的特征為統(tǒng)一的控制目標(biāo)；以日?，F(xiàn)金流的管理為重點(diǎn)。（1）以?xún)r(jià)值形式作為控制方式控制要通過(guò)價(jià)值工具來(lái)實(shí)現(xiàn)。司的管理者和員工分享公司所帶來(lái)的收益，并鼓勵(lì)他們?yōu)槠髽I(yè)集團(tuán)的最佳利益而采取行動(dòng)。（2）以不同崗位、不同部門(mén)、不同層次的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為統(tǒng)一的控制目標(biāo)度則會(huì)對(duì)前一階段的目標(biāo)產(chǎn)生影響，不同層面的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)是相互作用、影響的。（3）以日?，F(xiàn)金流的管理為重點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理環(huán)境，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作體系有著重要的影響，良好的財(cái)務(wù)管理體系，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率。3.2企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制主要是集權(quán)和分權(quán)關(guān)系的問(wèn)題，由此可以得出，財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)也放在了財(cái)務(wù)控制的集權(quán)和分散上。3.2.1財(cái)務(wù)控制模式的選擇根據(jù)財(cái)務(wù)控制權(quán)限集中程度的不同，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制可分為集權(quán)制、分權(quán)制兩種模式。1、集權(quán)制控制模式在集權(quán)制控制模式下，企業(yè)集團(tuán)的母公司是整個(gè)集團(tuán)的核心，直接和間接地掌握著整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)，子公司、孫公司等都必須貫徹其戰(zhàn)略決策，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)目的。各子公司僅擁有日常的經(jīng)營(yíng)決行，而且在某些情況下，母公司也會(huì)直接參與到子公司的決策中來(lái)。：（1）子公司所有重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，包括子公司的資本增減變動(dòng)決策權(quán)、對(duì)外投資決策權(quán)、對(duì)外籌資權(quán)、重大資產(chǎn)處置權(quán)、現(xiàn)金及其他重要資產(chǎn)的調(diào)配權(quán)、財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)（2）對(duì)子公司所有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與財(cái)務(wù)經(jīng)理任免權(quán)。集權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)為：（1）有利于貫徹母公司的財(cái)務(wù)策略，確保集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致；（2）有利于實(shí)現(xiàn)股；（3）有利于進(jìn)行戰(zhàn)略上的有效調(diào)整；（4）有利于提高財(cái)務(wù)控制效率；（5）有利于信息的垂直方向；（6）通過(guò)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和組織進(jìn)行全面的優(yōu)化。這對(duì)減少生產(chǎn)成本和實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益都是有益的。：（1）不利于調(diào)動(dòng)子公司的積極性、主動(dòng)性；（2）不利于信息的平行方向溝通；（3）管理者不熟悉生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，容易做出武斷的決策。管理權(quán)力集中于高層，但是管理者遠(yuǎn)離基礎(chǔ)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的前端，對(duì)環(huán)境不了解，不能根據(jù)實(shí)際做出正確判斷。2、分權(quán)制控制模式體利益和發(fā)展的少數(shù)重要財(cái)務(wù)事務(wù)擁有決定權(quán)和審批權(quán)，并不干涉子公司的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。：（1）權(quán)力下放的核心是加強(qiáng)績(jī)效評(píng)估。在權(quán)力分散的情況下，母公司或公司總部對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)主要是以績(jī)效評(píng)估為基礎(chǔ)。作為受托人的母公司，既要有清晰的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，又要有清晰的經(jīng)營(yíng)需求；而對(duì)附屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，則要全面地賦予其職責(zé)和權(quán)力。而作為信托機(jī)構(gòu)的子公司和管理者，既要對(duì)子公司并監(jiān)督其實(shí)施，達(dá)到預(yù)期效果。（2）母公司在重要的金融事務(wù)上具有決策權(quán)，分權(quán)制并不意味著給予子公司全部的權(quán)力。子公司在重大財(cái)務(wù)問(wèn)題上要有決策權(quán)，其（3）在這一控制模式下，母公司包含著子公司，但子公司是相對(duì)獨(dú)立的。母公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)策略和預(yù)算，并對(duì)子公司的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估。子公司有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但是不能脫離母公司的總體財(cái)務(wù)策略，還需接受母公司的指導(dǎo)。：（1）有利于調(diào)動(dòng)子公司的積極性、主動(dòng)性；（2）具備快速解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的能力，具有很好率。：（1）不利于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貫徹統(tǒng)一。在分權(quán)制下，子公司在實(shí)施特定的行為時(shí)，有著尋求自身最大收益的偏好，各自以本企業(yè)為中心，從而忽視了企業(yè)集團(tuán)整體的利益，嚴(yán)重影響企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)子公司的資源調(diào)配有一定的局限性。由于各子公司在經(jīng)濟(jì)上擁有更大的自主管理權(quán)，會(huì)在一定程度上（3）各子公司獨(dú)立自算盈虧，易出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，出現(xiàn)不符合自身利益的稅務(wù)處理結(jié)果。第四章我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策4.1我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀速發(fā)展不適應(yīng)。4.2我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的問(wèn)題1、財(cái)務(wù)控制模式選擇上兩極分化嚴(yán)重，缺乏變通性財(cái)務(wù)控制模式，不同發(fā)展階段、不同行業(yè)類(lèi)別、不同財(cái)務(wù)戰(zhàn)略影掌握著企業(yè)集團(tuán)的命脈，缺乏靈活性，財(cái)務(wù)原則絕對(duì)化，而分權(quán)制的企業(yè)集團(tuán)掌握了太多財(cái)務(wù)控制權(quán)，不易于母公司整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，缺少原則性。值得我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行借鑒。例如，美國(guó)集多采用分權(quán)模式下的雙重董事會(huì)制度。將上述三個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行歸納，可以發(fā)展的財(cái)務(wù)控制模式，不能照搬照抄。2、集團(tuán)內(nèi)部資金控制混亂，資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)大公司資本的集中管理與公司內(nèi)部的多級(jí)資本分配問(wèn)題，確保各主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金需求，使其最大限度地發(fā)揮其作用，成為企業(yè)財(cái)務(wù)控制的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。很難集中管理和調(diào)配資金。二是盤(pán)活企業(yè)集團(tuán)的存量資本效率不高。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制資我國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金集中、公司內(nèi)部多級(jí)資金占用問(wèn)題日趨突出，存在著大量的資金不受控制、投資隨意、沉淀嚴(yán)本流動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，資金的組織結(jié)構(gòu)混亂，事前控制不力，事后稽查監(jiān)管走走過(guò)場(chǎng)，存在著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制混合，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合二為一。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，可以很好地適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需實(shí)公允”的基本要求。將兩種工作合二為一，財(cái)務(wù)的靈活性與公允性勢(shì)必會(huì)造成沖突，影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。1200萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，只有10%的人接受了高等專(zhuān)業(yè)教育。在具有相對(duì)高素質(zhì)的國(guó)企和縣級(jí)以上集體企業(yè)的六百萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，18.2%具有大學(xué)文憑，8.45%具有會(huì)計(jì)師資格；由于市場(chǎng)上的人才供應(yīng)、流動(dòng)等因素，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力不能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)管理制度的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員往往存在利益偏好，編造一些不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。離，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)的想法，驅(qū)使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生不良財(cái)務(wù)影響。4、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不健全，未發(fā)揮其應(yīng)有作用，增加價(jià)值，達(dá)到目的。但是我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，主要原因?yàn)椋喝藛T多為非自愿安排工作，其本身不屬于審計(jì)部分，而是從財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)調(diào)入內(nèi)部審計(jì)，未接觸過(guò)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，缺乏審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，沒(méi)達(dá)到成為審計(jì)人員的資格。獨(dú)立性差，審計(jì)管理形式化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工的整體開(kāi)展情況來(lái)看，是歸屬于單位的領(lǐng)導(dǎo)直接管理，起不到監(jiān)督作用，有時(shí)會(huì)縱容某些人員的違法違規(guī)行為。內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)時(shí)候職能流于形式上面，難以發(fā)揮其真正作用。4.3加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的對(duì)策（一）建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理的實(shí)質(zhì)是解決投資者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)并通過(guò)制度的形式明確企業(yè)集團(tuán)的權(quán)力和責(zé)任，建立健全的管理流程、明確的形成一個(gè)高效的、嚴(yán)密的制衡機(jī)制。（二）建立內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心建立一個(gè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)算表集團(tuán)進(jìn)行資金的籌措、協(xié)調(diào)、規(guī)劃和調(diào)控。（三）實(shí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)使企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理更為科學(xué)樣財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)將達(dá)到相互約束的目的，從而提高各自的工作質(zhì)量。（四）重視發(fā)揮審計(jì)的輔助監(jiān)控作用要加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管，必須借助內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，不僅僅是監(jiān)督下屬單還包括對(duì)內(nèi)部控制體系的健全和對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他方面的重要力量。5.1京東集團(tuán)介紹（以下簡(jiǎn)稱(chēng)京東）于1998年6月18日創(chuàng)建在北京中關(guān)村，是我國(guó)最大的自營(yíng)式電商企2004年上市，2014年5月，京東在美國(guó)納斯達(dá)克證券交易所正式掛牌上市（股票代碼：JD），是中國(guó)第一個(gè)成功赴美上市的大型綜合型電商平臺(tái)，成為僅次于阿里巴O2O和海外事業(yè)部。1.償債能力表5.2.1京東2019-2021年度資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)20172018201920202021資產(chǎn)總額（億元）1840.552091.652597.244222.884965.07負(fù)債總額（億元）1316.661323.371590.992006.692497.23資產(chǎn)負(fù)債率（%）71.5463.2761.2647.5250.3（數(shù)據(jù)來(lái)源：同花順）如表5.2所示，通過(guò)對(duì)京東集團(tuán)2021-2017年的資產(chǎn)負(fù)債率分析可以看出，京東近五年的資產(chǎn)負(fù)債率在逐年降年的資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了70%，到2021年的50%左右，顯示出京東的籌資風(fēng)險(xiǎn)在逐步降低。雖然負(fù)債總額在年的負(fù)債總額是2017年的1.9倍，但是京東的資產(chǎn)總額也在飛快增長(zhǎng)，2021年的資產(chǎn)總額是2017年的2.7倍，說(shuō)明京東正處于穩(wěn)定快速發(fā)展當(dāng)中。表5.2.2京東2019-2021年度流動(dòng)負(fù)債率指標(biāo)20172018201920202021流動(dòng)負(fù)債（億元）1182.511208.621400.171740.172216.36負(fù)債總額（億元）1316.661323.371590.992006.692497.23流動(dòng)負(fù)債比率（%）89.9891.3388.0186.7299.74（數(shù)據(jù)來(lái)源：同花順）所示，京東近五年的流動(dòng)負(fù)債率高居不下，存在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債比例失衡的現(xiàn)象。由于京東集團(tuán)的短期負(fù)債比例很高，其短期負(fù)債的償債壓力也比較大，資金流動(dòng)性和盈利能力一旦出現(xiàn)大的變動(dòng)，企業(yè)將面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力表5.2.4京東2019-2021年度存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)20172018201920202021存貨（億元）417.00440.30579.32589.33756.01流動(dòng)資產(chǎn)（億元）1150.291048.561390.952348.012996.72存貨／流動(dòng)資產(chǎn)0.360.420.420.250.25存貨周轉(zhuǎn)率（次）8.829.249.6610.912.23京東五年來(lái)存貨在流動(dòng)資產(chǎn)總額中的比例維持在0．25～0．42的水平上，存貨比例比較穩(wěn)定。由于存貨周轉(zhuǎn)率可以反映公司的流動(dòng)性、銷(xiāo)售能力和經(jīng)營(yíng)能力，所以用存貨周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)估京東的存貨流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。京東集團(tuán)近五年的存貨周轉(zhuǎn)率維持在10％左右的水平，波動(dòng)為±2%，遠(yuǎn)高于大部分企業(yè)，這表明京東集團(tuán)的存貨管理是有效率的。結(jié)合上述情況，京東盡管存貨余額較大，但由于存貨變現(xiàn)能力強(qiáng)，因而不存在明顯的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。3.現(xiàn)金能力表5.2.2京東2019-2021年度現(xiàn)金流量表指標(biāo)20172018201920202021經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（億元）268.57208.81247.81425.44423.01投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（億元）-398.15-260.79-253.49-578.11-742.48其中：資本性支出（億元）-113.56-213.69-89.99-124.56-222.78籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（億元）192.35112.2025.72710.72195.03匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（億元）-6.4216.814.06-50.82-14.98期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（億元）297.99375.02399.12906.35766.93其中：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（億元）241.64297.99375.02399.12906.35現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額