貴州亞泰職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系畢業(yè)論文PAGE2第-PAGE5-頁第一章緒論1、緒論1.1摘要、引言1摘要:企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制完善和發(fā)展。我們應(yīng)從重視內(nèi)部會計(jì)控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一、法制建設(shè)、處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系等方面就如何加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，提出切實(shí)可行的對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制提出意義失效的原因?qū)Σ?引言：縱觀這幾年的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于單位內(nèi)部會計(jì)控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。我國新《會計(jì)法》十分重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部會計(jì)控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任，財政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會計(jì)控制的目標(biāo)和原則、基本原則、會計(jì)控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。第二章內(nèi)部會計(jì)控制的概述2內(nèi)部會計(jì)控制的概述2.1內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進(jìn)現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實(shí)踐過程中，隨著組織（單位）對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚了世界上古往今來的管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)（宋良榮，2006）。內(nèi)部控制在西方國家已經(jīng)有比較長的發(fā)展歷史，根據(jù)內(nèi)部控制在不同發(fā)展階段的特征，可以將內(nèi)部控制的發(fā)展分為四個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。(1)內(nèi)部牽制階段：內(nèi)部控制的萌芽期在20世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。這是內(nèi)部控制的萌芽階段?！犊率蠒?jì)辭典》對內(nèi)部牽制的定義是“以提供有效的組織和經(jīng)營方式，防止錯誤和非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。20世紀(jì)40年代后期，內(nèi)部牽制理論成為企業(yè)重要管理方法和概念。內(nèi)部牽制是以“查錯防弊”為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢物和賬目等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象的初級控制措施(2)、內(nèi)部控制制度階段：內(nèi)部控制的產(chǎn)生期20世紀(jì)40年代末至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念，這是現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制產(chǎn)生的階段。在1934年美國政府出臺的《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計(jì)控制”的概念，推行一般與特殊授權(quán)、交易記錄、賬面記錄與事務(wù)資產(chǎn)對比等差異補(bǔ)救措施。1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會（CPA）在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》的報告中，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針?！?972年美國注冊會計(jì)師協(xié)會在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制的定義：“內(nèi)部管理控制包括，但不僅僅只限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃，以及與管理部門授權(quán)核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策步驟上的有關(guān)程序和記錄。這種對事項(xiàng)核準(zhǔn)的授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制的起點(diǎn)?！苯?jīng)過一系列的修改和重新定義，內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，并引入了內(nèi)部審計(jì)的理念，得到了世界范圍內(nèi)的認(rèn)可和引用，內(nèi)部控制制度由此而生。(3)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：內(nèi)部控制的發(fā)展期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論形成于20世紀(jì)80年代至90年代初期，這一階段西方會計(jì)審計(jì)界對內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在這一時期，系統(tǒng)管理理論成為了新的管理理念，它認(rèn)為：世界上任何實(shí)物都是由要素構(gòu)成的系統(tǒng)，由于要素之間存在著復(fù)雜的非線性關(guān)系，系統(tǒng)必然具有要素所不具有的新特性，因此，應(yīng)立足于整體來認(rèn)識要素之間的關(guān)系。(4)內(nèi)部控制整體框架階段：內(nèi)部控制的成熟期進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，對內(nèi)部控制的研究進(jìn)入一個新的階段。隨著企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)的完善、電子化信息技術(shù)的發(fā)展，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)和組織形式，運(yùn)用新的管理思想，“內(nèi)3、內(nèi)部會計(jì)控制的目的、意義、結(jié)構(gòu)及設(shè)計(jì)原則3.1內(nèi)部會計(jì)控制的目的1內(nèi)部會計(jì)控制的目的：內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全;保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息單位實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了達(dá)到以下三個基本目的：（1）規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。

（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。

（3）確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3.2實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的意義（1）是貫徹新的《會計(jì)法》、提高會計(jì)信息的基本保證內(nèi)部會計(jì)控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內(nèi)部強(qiáng)化管理。內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。會計(jì)在內(nèi)部控制制度中起到一個制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生過程就是一個制度的利益協(xié)調(diào)過程，存在一個制度有效性假設(shè)，制度運(yùn)作最大可能規(guī)避有限理性和機(jī)會主義的影響，增強(qiáng)人的集體主義傾向，使會計(jì)人員能夠得到真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。（2）它是保證單位經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運(yùn)行的基本措施從國內(nèi)外的情況來看，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立，多是一種外部力量推動的結(jié)果，從內(nèi)控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會計(jì)工作是否貫徹公認(rèn)會計(jì)原則，企業(yè)向外提供的會計(jì)報表是否真實(shí)可靠地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；權(quán)益人的財產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會計(jì)報表是否真實(shí)可靠的依據(jù)（3）它是保證現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的基本途徑(4）它是參與國際競爭的迫切需要3.3內(nèi)部會計(jì)控制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部會計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個方面。1控制環(huán)境：控制環(huán)境是指職員履行其控制責(zé)任、開展業(yè)務(wù)活動所處的氛圍。包括員工的誠實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、董事會或?qū)徲?jì)委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施。。2會計(jì)系統(tǒng)：內(nèi)部控制由五個相互聯(lián)系的要素組成并構(gòu)成了一個系統(tǒng)，這五個組成要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與審查。3控制程序：只有當(dāng)控制的程序確定無疑時，對內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)地監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識經(jīng)濟(jì)時代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新，它存在于人的頭腦之中，一種抽象的思維過程，沒有統(tǒng)一的外在內(nèi)容和形式，也無法對其進(jìn)行統(tǒng)一管理。應(yīng)注重對工作績效進(jìn)行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標(biāo)準(zhǔn)是否仍然有效，也就成為對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的更好方式。3.4建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制應(yīng)遵循的原則要建立有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，必須遵循以下幾條原則：1合法、合規(guī)性的原則。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立，首先必須遵循合法合規(guī)性原則，力求將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)展開。如一切會計(jì)憑證都必須由會計(jì)人員認(rèn)真審核，把不合法不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)堅(jiān)決予以揭露和制止等。2全面性的原則。即內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面相關(guān)的各個財務(wù)工作崗位，特別是相關(guān)工作中最薄弱和最重要的環(huán)節(jié)，都要作為重點(diǎn)加以控制。3權(quán)責(zé)對應(yīng)的原則。即對一個部門和一個人員，在授予其權(quán)力的同時，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，并且做到責(zé)任與利益掛鉤，過失與處罰對等。4不相容職務(wù)分離的原則。即健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工、堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。這些是建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的前提和根本，只有堅(jiān)持和遵循了這樣的原則才能真正談及建立這個制度，它是企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)制度的先決條件。第四章我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及改進(jìn)措施4、內(nèi)部會計(jì)控制制度存在的問題及改進(jìn)措施4.1企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題1

公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)我國大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，在實(shí)際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會獨(dú)立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮

案例分析:成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司由于內(nèi)部會計(jì)控制不嚴(yán)，虛構(gòu)1996年度盈利5，400萬元。經(jīng)查實(shí)，成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違章財務(wù)處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實(shí)際虧損10，300萬元。2

對內(nèi)部會計(jì)控制不重視，內(nèi)控失控

我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，更多的是有章不循，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重.案例分析：廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司自1998年至2001年期間內(nèi)部會計(jì)控制不嚴(yán)，虛構(gòu)銷售收入104，962.60萬元，少計(jì)費(fèi)用4，845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77，156.70萬元，出現(xiàn)虛假財務(wù)會計(jì)報表。3

內(nèi)部會計(jì)控制體系不完善

目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性導(dǎo)致其管理滯后，從而使內(nèi)部會計(jì)控制失去了健全性。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處。三是內(nèi)部會計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。4

會計(jì)人員整體素質(zhì)不高

現(xiàn)階段，我國會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，平平庸庸，墨守陳規(guī)，不能在財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)問題，分析原因。不注重知識的學(xué)習(xí)和更新、不掌握現(xiàn)代化管理知識、不學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)等管理工具，導(dǎo)致有些會計(jì)人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員缺乏起碼的獨(dú)立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計(jì)人員就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而內(nèi)部會計(jì)控制失控在所難免。5

對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力

制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會計(jì)控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正處理，致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

4.2針對我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在問題的改進(jìn)措施1依靠政府加大會計(jì)內(nèi)控制度重要性的宣傳力度,提高管理者的認(rèn)識,建立有效的會計(jì)內(nèi)控制度我國政府近年來非常重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè),在《公司法》、《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等法律法規(guī)中都有涉及企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)容。最近,財政部為促進(jìn)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)又發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———貨幣規(guī)范(試行)》。因此,我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)是有法可依的,但我國的現(xiàn)實(shí)是經(jīng)濟(jì)法規(guī)沒有權(quán)威性,普遍存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。企業(yè)高層管理人員心存僥幸,以身試法,出了問題,疏通關(guān)系即可解決。在管理者會計(jì)內(nèi)控制度觀念普遍淡薄的情況下,就需要依靠政府通過自身的權(quán)威性,按照有關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立和健全會計(jì)內(nèi)控制度并且有效實(shí)施。因此應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī),使其具體可行,更具可操作性。同時要加大執(zhí)法力度,對不能加強(qiáng)企業(yè)自身會計(jì)內(nèi)部控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。真正把“有法必依,執(zhí)法必嚴(yán)”落到實(shí)處,以使企業(yè)高層管理人員對會計(jì)內(nèi)控制度引起足夠重視。在設(shè)計(jì)時,應(yīng)注意會計(jì)內(nèi)控制度的整體性,從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變;從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變,使會計(jì)內(nèi)控制度真正起到防患于未然的作用;從事后突出審計(jì)向常規(guī)審計(jì)或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變,從而真正建立起完善的會計(jì)內(nèi)控制度。2堅(jiān)持以人為本,加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,嚴(yán)格執(zhí)行檢查和考核獎懲制度在會計(jì)內(nèi)控制度中,控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素,而人又是控制環(huán)境中的重要因素。會計(jì)內(nèi)控制度是由人制定的,也是靠人去執(zhí)行和完善的,人既是會計(jì)內(nèi)控制度的主體,也是會計(jì)內(nèi)控制度的客體。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,人才又是一種很重要的資源要素。因此,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)文化建設(shè),加強(qiáng)對人力資源的管理與控制:一是嚴(yán)把用人關(guān),對總會計(jì)師、財務(wù)科長等財務(wù)主管的人員選拔,應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì),確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是要多層次、全方位地加強(qiáng)會計(jì)人員的崗位培訓(xùn),切實(shí)提高會計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會計(jì)人員敬業(yè)愛崗的精神,教育會計(jì)人員自覺地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)會計(jì)內(nèi)控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是對有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度,以便相互牽制,相互監(jiān)督。并且要嚴(yán)格考核與獎懲制度,對于執(zhí)行會計(jì)內(nèi)控制度比較好的,應(yīng)給予必要的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的,應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升遷掛鉤,以達(dá)到有效控制的目有。3加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的組織與實(shí)施,建立嚴(yán)密的會計(jì)內(nèi)控制度企業(yè)只有建立了嚴(yán)密的會計(jì)內(nèi)控制度并付諸實(shí)施,才能提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)財產(chǎn)安全完整。企業(yè)可以從以下方面實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制:（1）授權(quán)批準(zhǔn)控制。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán),才是令人滿意的內(nèi)部控制,經(jīng)過授權(quán),可以盡可能減少不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生,從而保證決策和計(jì)劃的正確執(zhí)行。（2）職責(zé)分工控制。目的在于防止發(fā)生有意或無意的錯誤或舞弊行為,它要求不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個人兼任,以減少發(fā)生錯弊的可能性。任何企業(yè)必須做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行要分離;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與資產(chǎn)保管、會計(jì)記錄要分離;資產(chǎn)保管與記錄核對要分離;會計(jì)工作內(nèi)部要進(jìn)行分工,如管錢的不管帳,批準(zhǔn)者不能兼管執(zhí)行與保管,出納不得兼管銀行存款對帳及庫存現(xiàn)金核對等。（3）會計(jì)記錄控制。會計(jì)記錄包括會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報表。對會計(jì)記錄的控制主要包括:1.建立嚴(yán)格的憑證制度。其核心內(nèi)容是:憑證種類要齊全,凡經(jīng)濟(jì)活動涉及到的業(yè)務(wù)都能從憑證上反映出來;憑證內(nèi)容要完整,如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到不同的部門,應(yīng)能從憑證上反映出不同部門的權(quán)力和責(zé)任;憑證編號要連續(xù),連續(xù)編號可有效防止偽造憑證或銷毀憑證以掩蓋劣跡的行為;空白收據(jù)和支票等憑證要專人負(fù)責(zé)保管。2.建立嚴(yán)格的簿記制度。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序?qū)嵭袠?biāo)準(zhǔn)價控制,從填制憑證開始,到建立帳簿、編制報表為止的全過程中,規(guī)定嚴(yán)格的憑證傳遞程序和記帳手續(xù)。3.建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度,如定期進(jìn)行帳帳之間的核對及其與實(shí)物之間的核對。4建立和完善法人治理結(jié)構(gòu),確立董事會的核心地位,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為了改善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度普遍薄弱的問題,首先應(yīng)加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)的基本建設(shè)。一套規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間產(chǎn)生了一整套有關(guān)權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)、利益的各種安排,從而形成了相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。而有效的法人治理結(jié)構(gòu)必然使管理者的積極性能夠充分發(fā)揮,同時也使管理者的行為得到必要的控制。其次,確立董事會的核心地位。從我國《公司法》規(guī)定的董事會、股東會、總經(jīng)理之間的權(quán)職劃分看,董事會在公司管理中居于核心地位。董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。因?yàn)閷τ诙聲碚f,構(gòu)建良好的內(nèi)容控制系統(tǒng)是為了保證公司有效的運(yùn)行,完成公司目標(biāo);保證法律、公司政策及董事會決議得以實(shí)施;解決會計(jì)信息不對稱,保證會計(jì)信息真實(shí)可靠的必要手段,所以董事會責(zé)無旁貸。再次要規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)理層對企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使其真正意識到會計(jì)內(nèi)控制度的重要性,從而由此產(chǎn)生建立和完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)在功力,使會計(jì)控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)5建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用由于我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制普遍薄弱,市場公平競爭的環(huán)境不完善,企業(yè)建立完善內(nèi)部會計(jì)控制沒有內(nèi)在動力,注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不盡人意,且缺乏注冊會計(jì)師對內(nèi)部會計(jì)控制評價的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的條件下,在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在總經(jīng)理(或廠長)的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化監(jiān)控,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。一是要求企業(yè)能夠結(jié)合自己的實(shí)際情況,制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法,使企業(yè)包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法,使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化。二是狠抓落實(shí),嚴(yán)格照章辦事,使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到事事有人負(fù)責(zé),凡事有章可循,事事有人監(jiān)督,凡事有據(jù)可查的要求,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和全過程控制的作用。三是拓寬稽核范圍,盡量覆蓋所有精力領(lǐng)域,對重要的業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核,對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì),實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)為主、輔之以定期或不定期的審計(jì)轉(zhuǎn)變6加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的控制,確保會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的普遍應(yīng)用,管理部門對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的種種數(shù)據(jù)、報表等會計(jì)信息的依賴越來越大。計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng),是組織處理會計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供會計(jì)信息、決策信息和輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。當(dāng)企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用時,應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時,在有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫之前,檢查這些數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性,必須加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)的管理。首先,應(yīng)嚴(yán)格劃分使用權(quán)有限,明確使用者、管理者、維護(hù)者三者的權(quán)力與責(zé)任,嚴(yán)禁越級和交叉操作。其次,應(yīng)建立規(guī)范的計(jì)算機(jī)使用登記制度。對特殊用戶和一般用戶實(shí)行各自獨(dú)立的密碼控制,嚴(yán)肅使用紀(jì)律,并在以后的會計(jì)檢查中,把計(jì)算機(jī)的使用情況列為檢查中的重要一項(xiàng)。再次,對企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施有效的內(nèi)在控制,如對輸入數(shù)據(jù)要檢查其精確性、完整性和合法性;各種軟件補(bǔ)安裝并用于執(zhí)行某項(xiàng)功能后它的編碼、運(yùn)行和維護(hù)責(zé)任必須分離,要經(jīng)常對會計(jì)軟件的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行檢查;抽查計(jì)算機(jī)內(nèi)帳表的完整性和一致性,以便及時發(fā)現(xiàn)失效控制?？傊?新技術(shù)給企業(yè)帶來了風(fēng)險,同時也帶來了控制風(fēng)險的機(jī)會與工具,應(yīng)利用計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能,設(shè)計(jì)出一個能使違反會計(jì)內(nèi)控制度和流程的操作結(jié)果失敗的系統(tǒng),確保會計(jì)信息