13三月2024第七章車(chē)輛購(gòu)置稅第一節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅概述

一、車(chē)輛購(gòu)置稅的概念車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。二、車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)第一，征收范圍單一（特種財(cái)產(chǎn)稅）第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，征稅具有特定目的（中央稅）第四，價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)（價(jià)外稅）第二節(jié)納稅義務(wù)人

車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人一、車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的行為。具體來(lái)講，這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況：（一）購(gòu)買(mǎi)使用行為。包括購(gòu)買(mǎi)使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)使用進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛。（二）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。（三）受贈(zèng)使用行為。（四）自產(chǎn)自用行為。（五）獲獎(jiǎng)使用行為。（六）其他使用行為。如拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛?！究碱}·多選題】（2010年）下列行為中，屬于車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（）。A.銷(xiāo)售應(yīng)稅車(chē)輛的行為B.購(gòu)買(mǎi)使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為C.進(jìn)口使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為E.獲獎(jiǎng)使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為正確答案：BCDE二、車(chē)輛購(gòu)置稅征稅區(qū)域——中華人民共和國(guó)境內(nèi)三、車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人具體征稅范圍——包括外資企業(yè)和外國(guó)公民第三節(jié)征稅對(duì)象和征稅范圍

一、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品（車(chē)輛）為征稅對(duì)象。二、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)?！究碱}·多選題】（2011）下列車(chē)輛，屬于車(chē)輛購(gòu)置稅征稅范圍的有（）。A.三輪摩托車(chē)B.無(wú)軌電車(chē)C.半掛車(chē)D.三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)E.電動(dòng)自行車(chē)正確答案：ABCD第四節(jié)稅率與計(jì)稅依據(jù)

一、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率：10%二、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)（一）購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定——計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格：納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）。計(jì)稅價(jià)格＝含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格÷（1＋增值稅稅率或征收率）（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定——組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）【例題·單選題】某汽車(chē)貿(mào)易公司2011年6月進(jìn)口11輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷(xiāo)售8輛，取得含稅銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（）萬(wàn)元。（小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55正確答案：A答案解析：該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬(wàn)元）（三）其他自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按購(gòu)置該型號(hào)車(chē)輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定?！纠}·單選題】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)轎車(chē)10輛向某汽車(chē)租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車(chē)3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車(chē)4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車(chē)制造廠應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。A.投資作價(jià)B.轎車(chē)售價(jià)C.核定的最低計(jì)稅價(jià)格D.核定的最高計(jì)稅價(jià)格正確答案：B（四）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。第四節(jié)稅率與計(jì)稅依據(jù)幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：1.對(duì)已繳納車(chē)輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生更換，其計(jì)稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。2.免稅、減稅條件消失的車(chē)輛，其計(jì)稅依據(jù)的確定方式法為：計(jì)稅依據(jù)＝同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1－（已使用年限×10%）］×10%其中，規(guī)定使用年限按10年計(jì)算；超過(guò)使用年限的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為零，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。未滿(mǎn)一年的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。3.國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定同類(lèi)型車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格。4.進(jìn)口舊車(chē)、不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車(chē)輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車(chē)輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格總結(jié)：（五）已使用未完稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定3.對(duì)于國(guó)家授權(quán)的執(zhí)法部門(mén)沒(méi)收的走私車(chē)輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收并拍賣(mài)的車(chē)輛，其庫(kù)存（或使用）年限超過(guò)3年或行駛里程超過(guò)8萬(wàn)里以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。（六）車(chē)輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理（七）車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計(jì)量納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車(chē)輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額?！究碱}·多選題】（2010年）下列車(chē)輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。A.進(jìn)口舊車(chē)B.庫(kù)存超過(guò)3年的車(chē)輛C.減稅條件消失的車(chē)輛D.行駛3萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛E.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛正確答案：ABE第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、車(chē)輛購(gòu)置稅減稅免稅的具體規(guī)定（一）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅；（二）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅；（三）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅；（四）防汛部門(mén)和森林消防等部門(mén)購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專(zhuān)用車(chē)輛；（五）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)；（六）長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家1輛自用小汽車(chē)；（七）自2004年10月1日起，三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（八）2009年1月20日至12月31日期間，購(gòu)置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車(chē),車(chē)輛購(gòu)置稅稅率減半征收（5%）；2011年1月1日起，恢復(fù)10%。（九）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

二、車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅（一）公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。（二）因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車(chē)輛的，憑經(jīng)銷(xiāo)商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！究碱}·多選題】（2011年）下列車(chē)輛，免征車(chē)輛購(gòu)置稅的有（）。A.防汛部門(mén)專(zhuān)用指揮車(chē)B.森林消防專(zhuān)用指揮車(chē)C.1.6升及以下排量乘用車(chē)D.外國(guó)駐華使館自用車(chē)輛E.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)的1輛個(gè)人自用進(jìn)口小汽車(chē)正確答案：ABD應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率一、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）購(gòu)買(mǎi)自用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7－1］張某2004年12月8日，從上海大眾汽車(chē)有限公司購(gòu)買(mǎi)一輛廠牌型號(hào)為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車(chē)供自己使用，支付含增值稅車(chē)價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買(mǎi)工具件和零配件價(jià)款2035元，車(chē)輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均由上海大眾汽車(chē)有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。正確答案：（1）計(jì)稅價(jià)格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）（2）應(yīng)納車(chē)購(gòu)稅＝92980.34×10%＝9298.03（元（二）購(gòu)買(mǎi)自用進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7－2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車(chē)貿(mào)易中心（增值稅一般納稅人）購(gòu)買(mǎi)日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車(chē)一輛，該車(chē)型號(hào)為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)具的“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門(mén)控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)展“一條龍”銷(xiāo)售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車(chē)輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開(kāi)票收取新車(chē)登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車(chē)費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。正確答案：應(yīng)納車(chē)購(gòu)稅＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅[例7－3］某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車(chē)，氣缸容量為1800毫升。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車(chē)時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛（人民幣），海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車(chē)用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。正確答案：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝198000＋217800＋21884＝437684（元）（2）應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝2×437684×10%＝87536.8（元）三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算——最低計(jì)稅價(jià)格（二）受贈(zèng)使用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算——最低計(jì)稅價(jià)格（三）獲獎(jiǎng)使用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算——最低計(jì)稅價(jià)格（四）其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算——最低計(jì)稅價(jià)格教材：［例7－4］四、特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7－9］某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車(chē)進(jìn)行更換，該車(chē)使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛，部隊(duì)更換車(chē)輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車(chē)。由于只改變車(chē)廂及某些部件，經(jīng)審核，該車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤(pán)、車(chē)身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車(chē)的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092FF202型5噸汽車(chē)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車(chē)應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。正確答案：應(yīng)納稅額＝同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）（二）未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算——最低計(jì)稅價(jià)格【考題·單選題】（2011年）2010年8月王某在某房產(chǎn)公司舉辦的有獎(jiǎng)購(gòu)房活動(dòng)中中獎(jiǎng)獲得一輛小汽車(chē)，房產(chǎn)公司提供的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為80000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定該型車(chē)輛的車(chē)輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為73000元。王某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（）元。A.6239.32B.6837.61C.7300.00D.8000.00正確答案：C答案解析：不含稅價(jià)格=80000÷1.17=68376.07（元）。納稅人從各種獎(jiǎng)勵(lì)方式中取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛，其價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局確定的最低計(jì)稅價(jià)格核定計(jì)稅。王某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=73000×10%=7300（元）【考題·單選題】某醫(yī)院于2008年6月購(gòu)置一輛救護(hù)車(chē)，支付含增值稅價(jià)款150000元，該車(chē)使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護(hù)車(chē)改為9座小客車(chē)，同類(lèi)型小客車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（）元。A.10256.41B.11200C.14000D.9572.65正確答案：B答案解析：該醫(yī)院應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）第七節(jié)申報(bào)與繳納

一、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——一車(chē)一申報(bào)制度二、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。三、車(chē)輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)