項(xiàng)目二

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作任務(wù)四

總體審計(jì)策略和確定重要性水平《審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》在對(duì)綿陽有色制定總體審計(jì)策略時(shí)，項(xiàng)目組成員就應(yīng)該確定本次審計(jì)的重要性水平。拿到未審報(bào)表后，結(jié)合往期綿陽有色盈利水平，認(rèn)為其比較穩(wěn)定，遂選擇本年未審報(bào)表經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn)，選擇百分比為5%。按照財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性=基準(zhǔn)×百分比，得出報(bào)表整體重要性水平為440000.00。另考慮到為首次接受委托，將實(shí)際執(zhí)行的重要水平定為報(bào)表整體重要性水平的50%，即220000.00。課前導(dǎo)入3任務(wù)描述2重要性水平1制定總體審計(jì)策略CONTENTS目錄4業(yè)務(wù)操作Part01制定總體審計(jì)策略1制定總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)策略與管理層和治理層溝通圖1審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次

總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做得規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。1制定總體審計(jì)策略范圍時(shí)間方向資源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)方向和審計(jì)資源，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。圖2總體審計(jì)策略的考慮因素14條7條15條4條1制定總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特定行業(yè)的報(bào)告要求預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)外幣折算1制定總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性1制定總體審計(jì)策略1.重要性方面。2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4.項(xiàng)目組人員的選擇和工作分工。5.項(xiàng)目預(yù)算。6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。7.以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的結(jié)果。（三）審計(jì)方向1制定總體審計(jì)策略8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)。9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.管理層用于識(shí)別和編制適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所要求的披露的流程。12.影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化。13.重大的行業(yè)發(fā)展情況。14.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。15.其他重大變化（三）審計(jì)方向【單選題】下列各項(xiàng)中，通常屬于總體審計(jì)策略內(nèi)容的是（

C

）。A.對(duì)應(yīng)收賬款余額存在目標(biāo)擬實(shí)施函證程序B.對(duì)存貨余額存在目標(biāo)擬實(shí)施監(jiān)盤程序C.對(duì)審計(jì)資源的規(guī)劃和安排D.對(duì)于被審計(jì)單位由專人核對(duì)發(fā)票上單價(jià)與商品價(jià)目表上單價(jià)的控制，擬選取部分發(fā)票與商品價(jià)目表進(jìn)行核對(duì)課堂練習(xí)Part02重要性水平2重要性水平回顧—審計(jì)的定義

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。2重要性水平重要性概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列（2014）》：重要性是指在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。2重要性水平血壓正常區(qū)間：80-120高考分?jǐn)?shù)線那么，如何理解重要性水平呢？2重要性水平010203關(guān)注錯(cuò)報(bào)累積關(guān)注性質(zhì)關(guān)注適用對(duì)象重要性概念理解的三步走（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的800600400重要性水平700錯(cuò)報(bào)2：500錯(cuò)報(bào)3：400錯(cuò)報(bào)1：800錯(cuò)報(bào)2：9002重要性水平重要性水平1000虛增利潤(rùn)600①未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表利潤(rùn)：8000，實(shí)際是7400，此時(shí)600不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)②未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表利潤(rùn)：400，實(shí)際是-200，實(shí)現(xiàn)了由虧為盈，構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響2重要性水平投資者投資銀行貸款政府征稅分析師員工其他利益相關(guān)群體123456重要性的運(yùn)用2重要性水平

但是由于審計(jì)固有限制、考慮審計(jì)抽樣的特征等，實(shí)際執(zhí)行的重要性低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額。2重要性水平定量確定：實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)，首次接受委托；（2）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。2重要性水平初步判斷重要性水平，即財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型導(dǎo)出每個(gè)賬戶和交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定每個(gè)賬戶或交易的重要性水平，即可容忍誤差根據(jù)每個(gè)賬戶或交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平、可容忍誤差及審計(jì)成本設(shè)計(jì)審計(jì)程序ABCDE審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)反向考試及格線【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，通常無需考慮的是（

B

）。A.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)B.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目C.被審計(jì)單位的融資方式D.被審計(jì)單位的性質(zhì)課堂練習(xí)【單選題】下列關(guān)于審計(jì)重要性的說法中，錯(cuò)誤的是（

D

）。A.當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響B(tài).在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)C.實(shí)際執(zhí)行的重要性，可以是低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性課堂練習(xí)Part03任務(wù)描述3任務(wù)描述1.制定總體審計(jì)策略并編制總體審計(jì)策略工作底稿；2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平；3.確定特定類別、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平，并編制“數(shù)量方面重要性水平初步確定表”底稿。Part04業(yè)務(wù)操作4業(yè)務(wù)操作點(diǎn)擊“總體審計(jì)策略”，在項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目合伙人支持和安排下，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷和工作安排填列（其中的重要性水平見底稿BI-2）4業(yè)務(wù)操作點(diǎn)擊“數(shù)量方面重要性水平初步確定表”，以確定重要水平的“基數(shù)”為例，選擇其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)為基數(shù),選取50%作為百分比.小結(jié)本節(jié)課內(nèi)容主要介紹了制定總體審計(jì)策略和確定重要性水平的相關(guān)