關(guān)于預(yù)算差異分析固定預(yù)算差異、銷售數(shù)量差異、及彈性預(yù)算差異固定預(yù)算彈性預(yù)算實(shí)際成本銷售數(shù)量差異彈性預(yù)算差異固定預(yù)算差異依某特定作業(yè)水平攸關(guān)范圍內(nèi)之作業(yè)水平第2頁,共32頁，2024年2月25日，星期天績效報(bào)告(2002年第一季)實(shí)際成本彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算銷售數(shù)量差異固定預(yù)算產(chǎn)銷單位數(shù)8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動(dòng)成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動(dòng)制造費(fèi)用45,0005,000U40,00010,000F50,000變動(dòng)銷管費(fèi)用80,000－80,00020,000F100,000總變動(dòng)成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻(xiàn)$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定制造費(fèi)用$160,000－$160,000－$160,000固定銷管費(fèi)用120,00020,000F140,000－140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000－$300,000營業(yè)凈利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預(yù)算差異(30,000U)銷售數(shù)量差異(100,000U)固定預(yù)算差異(130,000U)第3頁,共32頁，2024年2月25日，星期天變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)定

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與差異分析

分?jǐn)偮?/p>

=預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用總數(shù)

預(yù)計(jì)分?jǐn)偦A(chǔ)（成本動(dòng)因）之作業(yè)水平第4頁,共32頁，2024年2月25日，星期天數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用1.0小時(shí)＄50/每機(jī)器小時(shí)＄50$216,000實(shí)際生產(chǎn)4,000單位；產(chǎn)品實(shí)際投入4,500工時(shí)；實(shí)際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4,000工時(shí)差異分析釋例第5頁,共32頁，2024年2月25日，星期天固定制造費(fèi)用信息正常產(chǎn)能－機(jī)器小時(shí)5,000正常產(chǎn)能下（預(yù)算）固定制造費(fèi)用$150,000標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)計(jì)）固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮?30實(shí)際投入機(jī)器小時(shí)4,500實(shí)際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)4,000實(shí)際固定制造費(fèi)用：折舊$50,000監(jiān)工薪資72,000其他18,000合計(jì)＄140,000第6頁,共32頁，2024年2月25日，星期天變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析

實(shí)際投入時(shí)數(shù)實(shí)際投入時(shí)數(shù)實(shí)際產(chǎn)出所允許的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)×實(shí)際分?jǐn)偮省翗?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮省翗?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?AH×AR)(AH×SR)(SH×SR)4,500小時(shí)×$484,500小時(shí)×$504,000小時(shí)×$50

＝$216,000＝$225,000＝$200,000

├───────────┴──────────┤支出差異$9,000(F)效率差異$25,000(U)└──────────────────────┘

總差異$16,000(U)第7頁,共32頁，2024年2月25日，星期天變動(dòng)制造費(fèi)用差異之發(fā)生原因及其責(zé)任歸屬主要原因

市價(jià)之波動(dòng)或采購條件不經(jīng)濟(jì)預(yù)算之控制有欠妥當(dāng)或人事異動(dòng)間接原料質(zhì)量之高低變動(dòng)機(jī)器維護(hù)保養(yǎng)方法之改變或折舊方法之變更原訂標(biāo)準(zhǔn)過高或過低

各部門負(fù)責(zé)第8頁,共32頁，2024年2月25日，星期天固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立正常成本法VS標(biāo)準(zhǔn)成本法分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用正常成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際制造費(fèi)用已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用(實(shí)際投入作業(yè)水平×預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮?多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傊圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用(實(shí)際產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)水平×預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮?多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傊圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用第9頁,共32頁，2024年2月25日，星期天固定制造費(fèi)用差異分析

實(shí)際固定制造費(fèi)用（預(yù)算）固定制造費(fèi)用4,000標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)×$30

$140,000$150,000＝$120,000

├───────────┴──────────┤支出差異$10,000(F)能量差異$30,000(U)

└──────────────────────┘總差異$20,000(U)分?jǐn)傊猎谥破返臉?biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用(實(shí)際產(chǎn)出允許之標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮?

第10頁,共32頁，2024年2月25日，星期天固定制造費(fèi)用差異之發(fā)生原因及其責(zé)任歸屬停工待料季節(jié)性變化機(jī)具保養(yǎng)不良發(fā)生故障

閑置產(chǎn)能太大

準(zhǔn)備不周導(dǎo)致人工閑置

主要原因

最高主管及生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)第11頁,共32頁，2024年2月25日，星期天制造費(fèi)用差異之另類分析方法四項(xiàng)差異分析法：變動(dòng)制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用支出差異效率差異支出差異支出差異效率差異能量差異能量差異能量差異總差異可控制差異三項(xiàng)差異分析法：總制造費(fèi)用二項(xiàng)差異分析法：總制造費(fèi)用單項(xiàng)差異分析法：總制造費(fèi)用第12頁,共32頁，2024年2月25日，星期天圖標(biāo)制造費(fèi)用二項(xiàng)及三項(xiàng)差異分析標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量實(shí)際作業(yè)量二項(xiàng)差異三項(xiàng)差異金額作業(yè)量固定制造費(fèi)用已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用彈性預(yù)算制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用ABCADBC可控制差異能量差異支出差異效率差異能量差異預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮蕟挝蛔儎?dòng)制造費(fèi)用A：實(shí)際制造費(fèi)用總額B：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算制造費(fèi)用＝（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量X單位變動(dòng)制造費(fèi)用）＋預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用C：以分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用＝（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量X預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮剩〥：實(shí)際作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算制造費(fèi)用＝（實(shí)際作業(yè)量X單位變動(dòng)制造費(fèi)用）＋預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用第13頁,共32頁，2024年2月25日，星期天制造費(fèi)用差異之另類分析方法1、二項(xiàng)差異分析法

實(shí)際制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎谥破?/p>

之彈性預(yù)算之標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用$150,000(固定制造費(fèi)用)＋$50×4,000小時(shí)(變動(dòng)制造費(fèi)用)$80×4,000小時(shí)$356,000＝$350,000＝$320,000

├───────────┴──────────┤可控制差異$6,000(U)能量差異$30,000(U)

└──────────────────────┘

總差異$36,000(U)第14頁,共32頁，2024年2月25日，星期天2、三項(xiàng)差異分析法

$356,000＝$375,000＝$350,000＝$320,000

│支出差異│效率差異│能量差異│

$19,000(F)$25,000(U)$30,000(U)└──────────────────────┘

總差異$36,000(U)實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算

$150,000(固定)＋

$50×4,500小時(shí)(變動(dòng))

標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算$150,000(固定)＋

$50×4,000小時(shí)(變動(dòng))

分?jǐn)傊猎谥破分畼?biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用

$80×4,000小時(shí)

第15頁,共32頁，2024年2月25日，星期天銷貨毛利差異分析第16頁,共32頁，2024年2月25日，星期天銷貨毛利差異分析1、銷售價(jià)格差異(salespricevariance)銷售價(jià)格差異＝（實(shí)際單位售價(jià)－預(yù)計(jì)單位售價(jià)）

×實(shí)際銷售量

2、生產(chǎn)成本差異(productioncostvariance)生產(chǎn)成本差異＝（實(shí)際單位成本－預(yù)計(jì)單位成本）

×實(shí)際銷售量第17頁,共32頁，2024年2月25日，星期天3、銷售數(shù)量差異(salesvolumevariance)銷售數(shù)量差異＝（實(shí)際銷售量－預(yù)算銷售量）

×每單位之預(yù)算銷貨毛利

在多種產(chǎn)品組合的情況下，可能并非全由純銷售數(shù)量之變動(dòng)所引起為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進(jìn)一步將銷售數(shù)量差異再區(qū)分為銷售組合差異與純銷售數(shù)量差異

第18頁,共32頁，2024年2月25日，星期天銷貨數(shù)量差異之進(jìn)一步分析(1)純銷售數(shù)量差異(salesquantityvariance)＝（實(shí)際總銷售量×預(yù)算單位銷貨毛利）－（實(shí)際總銷售量×預(yù)算平均單位銷貨毛利）或＝實(shí)際總銷售量×（實(shí)際銷售組合百分比－預(yù)算銷售組合百分比）×預(yù)算單位銷貨毛利第19頁,共32頁，2024年2月25日，星期天(2)銷售組合差異(salesmixvariance)＝（實(shí)際總銷售量－預(yù)算總銷售量）

×平均單位預(yù)算銷貨毛利

或＝實(shí)際總銷售量

×（實(shí)際銷售組合百分比－預(yù)算銷售組合百分比）

×預(yù)算單位銷貨毛利第20頁,共32頁，2024年2月25日，星期天銷貨毛利差異分析1.純銷售數(shù)量差異(salesquantityvariance)＝（實(shí)際總銷售量－預(yù)算總銷售量）

×平均單位預(yù)算銷貨毛利2.純銷售數(shù)量差異(salesquantityvariance)

＝（實(shí)際總銷售量－預(yù)算總銷售量）

×預(yù)算銷貨組合百分比

×預(yù)算單位銷貨毛利第21頁,共32頁，2024年2月25日，星期天4、市場規(guī)模差異與市場占有率差異市場規(guī)模差異＝（實(shí)際產(chǎn)業(yè)銷售量－預(yù)算產(chǎn)業(yè)銷售量）

×預(yù)算市場占有率

×預(yù)算平均單位銷貨毛利市場占有率差異＝（實(shí)際市場占有率－預(yù)算市場占有率）

×實(shí)際產(chǎn)業(yè)銷售量

×預(yù)算平均單位銷貨毛利

第22頁,共32頁，2024年2月25日，星期天生產(chǎn)差異分析

＝〔原料(人工)實(shí)際總用量－原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))總用量〕×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例

×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本產(chǎn)出差異(yieldvariance)系指在預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）投入組合不變之情況下，生產(chǎn)要素實(shí)際用量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與實(shí)際產(chǎn)出應(yīng)有的投入量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額第23頁,共32頁，2024年2月25日，星期天

或＝某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本

×{〔原料(人工)實(shí)際總用量

×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例〕

－〔產(chǎn)品實(shí)際總產(chǎn)量×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))用量〕}產(chǎn)出差異(yieldvariance)第24頁,共32頁，2024年2月25日，星期天＝原料(人工)實(shí)際總用量

×〔某原料(人工)實(shí)際組合比例－某原料(人工)預(yù)計(jì)組合比例〕×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本組合差異(mixvariance)指在實(shí)際使用量不變的情況下，實(shí)際投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與預(yù)算投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額第25頁,共32頁，2024年2月25日，星期天＝某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本

×〔某原料(人工)實(shí)際用量－原料(人工)實(shí)際總用量

×某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例〕或組合差異(mixvariance)第26頁,共32頁，2024年2月25日，星期天生產(chǎn)差異分析1、直接原料產(chǎn)出差異與組合差異直接原料產(chǎn)出差異系用以衡量一定投入組合下，原料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出之間的關(guān)系。當(dāng)原料之實(shí)際用量超過其預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)用量時(shí)，就發(fā)生不利之產(chǎn)出差異，反之則為有利之產(chǎn)出差異=(原料實(shí)際總用量－原料標(biāo)準(zhǔn)總用量)×某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例

×標(biāo)準(zhǔn)單位成本第27頁,共32頁，2024年2月25日，星期天或直接原料產(chǎn)出差異=原料實(shí)際總用量×某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例－產(chǎn)品實(shí)際總產(chǎn)量×X或Y標(biāo)準(zhǔn)用量