兩稅合并與企業(yè)所得稅武漢大學稅法研究中心熊偉一、企業(yè)所得稅的由來1950年政務院公布《工商業(yè)稅暫行條例》包括營業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國營企業(yè)外，所有的工商企業(yè)的所得都應繳納所得稅。納稅人要緊是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重專門小。所得稅實行21級全額累進稅率，最低一級全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級全年所得額在1萬元以上的，稅率為30%。對各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎上，給予適當減免稅優(yōu)待。

1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、物資稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個單獨的稅種，稱“工商所得稅”。因為對私營工商業(yè)的社會主義改造差不多完成，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也大部分組織起來，因此集體企業(yè)成為要緊納稅人。

1963年，國務院頒布了《關于調整工商所得稅負擔和改進征收方法的試行規(guī)定》，調整了所得稅率。對手工業(yè)合作社、交通運輸合作社實行8級超額累進稅率；對合作商店行實9級超額累進稅率，并對全年所得額超過5萬元以上的部分，加成征收1～4成；對基層供銷社實行39%的比例稅率；對個體工商業(yè)戶實行14級全額累進稅率，并對全年所得額超過1800元以上的，加成征收1～4成。1980年《中外合資經營企業(yè)所得稅法》，稅率為百分之三十。另附征百分之十的地點所得稅。合營企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額繳納百分之十的所得稅。不僅包括實體規(guī)則，而且包括稽征程序。1982年《外國企業(yè)所得稅法》。中國境內設置機構，獨立經營或者同中國企業(yè)合作生產、合作經營的外國公司、企業(yè)和其它經濟組織，適用4級超額累進稅率，最高為40%。；沒有設置機構而來源于中國的股息、利息、租金、特許權使用費和其它所得，繳納百分之二十的預提所得稅。

1991年，《中外合資經營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了稅收優(yōu)待、稅率及稅收管轄權。1949年后，國營企業(yè)一致上繳利潤，毋須交納所得稅。1983年，國營企業(yè)試行“利改稅”，開征了國營企業(yè)所得稅。大中型企業(yè)稅率55%，小型企業(yè)實行8級超額累進稅率。稅后利潤按照企業(yè)的不同情形分別采取遞增包干、固定比例上交，征收調劑稅、定額上交等方法。1984年實行第二步“利改稅”。對國有大中型企業(yè)繳納了55%的所得稅后的利潤統(tǒng)一開征調劑稅。1985年開征了集體企業(yè)所得稅，8級超額累進稅率，最高稅率為55%。1988年又開征了私營企業(yè)所得稅。私營企業(yè)所得稅的稅率為35%的比例稅率?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》于1993年公布，財政部于1994年公布《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，合并了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，取消了國營企業(yè)調劑稅和國有企業(yè)上繳的國家交通重點建設基金和預算調劑基金。內外資企業(yè)所得稅分立有歷史理由，然而，長期對外商投資專門優(yōu)待，給內資企業(yè)帶來機會不平等，扭曲了市場的公平競爭機制，刺激了許多“假外資”的產生，給政府的監(jiān)管也帶來了許多障礙。1994年以來，投資環(huán)境日益健全，市場潛力和規(guī)模穩(wěn)步增長，對外資的吸引力持續(xù)增加，為了推動國內產業(yè)的升級換代，促進公平競爭的市場環(huán)境的形成，兩稅合并工作開始啟動。2007年3月16日通過了《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一適用于外國投資企業(yè)、外國企業(yè)和內資企業(yè)，并自2008年1月1日起實施。早在1994年，財政部就對兩稅合并調研。1997年東南亞金融危機爆發(fā)之后，面對東南亞國家放寬外資投資優(yōu)待條件的壓力，兩稅合并方案臨時擱淺。2001年中國加入世貿組織，關稅水平大幅度降低，內資企業(yè)承擔的不公平所得稅待遇凸現出來，兩稅合并咨詢題又被提到議事日程。2004年，財政部、國家稅務總局和國務院法制辦共同起草了《企業(yè)所得稅法（征求意見稿）》。通過廣泛征求意見后，同年8月，財政部、國家稅務總局將該草案提交給國務院，打算于次年3月提交全國人大立法。2005年1月，54家在華跨國公司，向財政部、商務部和國家稅務總局同時提交報告：《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》內容：連續(xù)給予外資公司一定的稅收優(yōu)待政策，要求“對外資企業(yè)優(yōu)待政策應有一個5到10年的過渡期”。這54家跨國公司的名單里包括了幾乎所有公眾熟悉的跨國公司：微軟、摩托羅拉、戴爾、宜家、三星等。2005年1月，54家在華跨國公司，向財政部、商務部和國家稅務總局同時提交報告：《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》內容：連續(xù)給予外資公司一定的稅收優(yōu)待政策，要求“對外資企業(yè)優(yōu)待政策應有一個5到10年的過渡期”。這54家跨國公司的名單里包括了幾乎所有公眾熟悉的跨國公司：微軟、摩托羅拉、戴爾、宜家、三星等。2005年8月15日，商務部公布1-7月全國吸取外商直截了當投資情形報告指出，2005年1-7月，全國新批設置外商投資企業(yè)22772家，同比下降7.63%，實際使用外資金額327.07億美元，同比下降1．16%。為防止兩稅合并對我國吸引外資造成太大的沖擊，商務部建議企業(yè)所得稅法的合并應當緩行。因此，在跨國企業(yè)、各部委、地點政府的重重阻力下，兩稅合并進展緩慢。2006年12月24日，十屆全國人大常委會第25次會議對《企業(yè)所得稅法（草案）》進行了審議，提出了修改意見，并決定將該草案提請十屆全國人大五次會議審議。二、內外資企業(yè)所得稅差異比較（一）法定稅率內資企業(yè)差不多稅率：33％。照管性稅率：18％、27％。外商投資企業(yè)：33%外國企業(yè)(1)生產經營所得和與設置的機構、場所有實際聯系的其他所得，適用于33％的稅率；(2)與設置的機構、場所無實際聯系的其他所得和雖未設置機構、場所但有來源于中國境內的其他所得，適用于10％的預提所得稅稅率。（二）扣除項目1.工資內資企業(yè)要緊實行計稅工資制度；外資企業(yè)核實發(fā)工資全額列支。2.工資附加費內資企業(yè)可按計稅工資總額的14％、2％和1．5％計提職工福利費、工會經費和教育經費；外資企業(yè)可按實發(fā)工資總額提取醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金以及職工教育經費、工會經費，不再提取職工福利費，若實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范疇內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數在稅前扣除，但不得超過工資總額的14％，超過部分也不得在以后年度扣除。3.業(yè)務招待費內資企業(yè)：①全年銷售(營業(yè))收入在1500萬元以下的部分，扣除比例為5‰；②全年銷售(營業(yè))收入超過1500萬元的部分，扣除比例為3‰。外資企業(yè)：①對生產性及商業(yè)性企業(yè)，規(guī)定了5‰和3‰兩檔比率；②對其他各類企業(yè)，規(guī)定了10‰與5‰兩檔比率(以500萬元為劃分標準)。4.公益、救濟性捐贈內資企業(yè)的絕大多數對外捐贈實行限額扣除制度（年應稅所得3%），外資企業(yè)則可按實際捐贈額全額列支。5．贊助支出。內資企業(yè)的非廣告性質的贊助支出不得在稅前扣除，外資企業(yè)對此類支出無明確限制條款。6．廣告費。內資企業(yè)限額扣除制度(按行業(yè)不同，扣除比率不同，銷售收入2%，8%,25%)，外資企業(yè)可按實際發(fā)生額全額列支。7．業(yè)務宣傳費。對內資企業(yè)實行限額扣除制度(扣除比例為銷售收入的5‰)，外資企業(yè)無明確限制扣除條款。8．支付給總機構的特許權使用費。內資企業(yè)無明確限制扣除條款，外資企業(yè)不得在稅前列支。9.壞賬缺失與壞賬預備計提內資企業(yè)發(fā)生壞賬缺失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬預備金。壞賬預備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%。從事信貸、租賃等業(yè)務的外資企業(yè)，能夠按照實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過百分之三的壞賬預備，從該年度應納稅所得額中扣除。（三）稅收優(yōu)待內資企業(yè)：1．國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，可減按15％的稅率征收所得稅新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅2年。2．為了支持和鼓舞進展第三產業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經營機制興辦的第三產業(yè)企業(yè))，可按產業(yè)政策在一定期限內免征所得稅。3．企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為要緊原科進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。4．在國家確定的革命老按照地、少數民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅3年。5．企事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。6．企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴峻自然災難，經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅1年。7．新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60％經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。8．高等學校和中小學校校辦工廠、農場自身從事生產經營的所得，暫免征收所得稅；高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。9．對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘人員”占生產人員總數的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅；35％以上暫免征所得稅。10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％。外資企業(yè)：1．關于生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。2．對能源、交通等基礎設施項目的減免稅政策。(1)稅率優(yōu)待自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口、碼頭基礎設施項目的生產性外商投資企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域限制。(2)減免稅期優(yōu)待：對從事港口碼頭建設的中外合資企業(yè)，在海南經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)投資于基礎設施項目的外商投資企業(yè)，經營期在15年以上的，經批準、可從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。二、內外資企業(yè)所得稅差異比較（一）法定稅率內資企業(yè)差不多稅率：33％。照管性稅率：18％、27％。外商投資企業(yè)：33%外國企業(yè)(1)生產經營所得和與設置的機構、場所有實際聯系的其他所得，適用于33％的稅率；(2)與設置的機構、場所無實際聯系的其他所得和雖未設置機構、場所但有來源于中國境內的其他所得，適用于10％的預提所得稅稅率。（二）扣除項目1.工資內資企業(yè)要緊實行計稅工資制度；外資企業(yè)核實發(fā)工資全額列支。2.工資附加費內資企業(yè)可按計稅工資總額的14％、2％和1．5％計提職工福利費、工會經費和教育經費；外資企業(yè)可按實發(fā)工資總額提取醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金以及職工教育經費、工會經費，不再提取職工福利費，若實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范疇內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數在稅前扣除，但不得超過工資總額的14％，超過部分也不得在以后年度扣除。3.業(yè)務招待費內資企業(yè)：①全年銷售(營業(yè))收入在1500萬元以下的部分，扣除比例為5‰；②全年銷售(營業(yè))收入超過1500萬元的部分，扣除比例為3‰。外資企業(yè)：①對生產性及商業(yè)性企業(yè)，規(guī)定了5‰和3‰兩檔比率；②對其他各類企業(yè)，規(guī)定了10‰與5‰兩檔比率(以500萬元為劃分標準)。4.公益、救濟性捐贈內資企業(yè)的絕大多數對外捐贈實行限額扣除制度（年應稅所得3%），外資企業(yè)則可按實際捐贈額全額列支。5．贊助支出。內資企業(yè)的非廣告性質的贊助支出不得在稅前扣除，外資企業(yè)對此類支出無明確限制條款。6．廣告費。內資企業(yè)限額扣除制度(按行業(yè)不同，扣除比率不同，銷售收入2%，8%,25%)，外資企業(yè)可按實際發(fā)生額全額列支。7．業(yè)務宣傳費。對內資企業(yè)實行限額扣除制度(扣除比例為銷售收入的5‰)，外資企業(yè)無明確限制扣除條款。8．支付給總機構的特許權使用費。內資企業(yè)無明確限制扣除條款，外資企業(yè)不得在稅前列支。9.壞賬缺失與壞賬預備計提內資企業(yè)發(fā)生壞賬缺失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬預備金。壞賬預備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%。從事信貸、租賃等業(yè)務的外資企業(yè)，能夠按照實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過百分之三的壞賬預備，從該年度應納稅所得額中扣除。（三）稅收優(yōu)待內資企業(yè)：1．國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，可減按15％的稅率征收所得稅新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅2年。2．為了支持和鼓舞進展第三產業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經營機制興辦的第三產業(yè)企業(yè))，可按產業(yè)政策在一定期限內免征所得稅。3．企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為要緊原科進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。4．在國家確定的革命老按照地、少數民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅3年。5．企事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。6．企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴峻自然災難，經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅1年。7．新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60％經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。8．高等學校和中小學校校辦工廠、農場自身從事生產經營的所得，暫免征收所得稅；高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。9．對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘人員”占生產人員總數的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅；35％以上暫免征所得稅。10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％。外資企業(yè)：1．關于生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。2．對能源、交通等基礎設施項目的減免稅政策。(1)稅率優(yōu)待自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口、碼頭基礎設施項目的生產性外商投資企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域限制。(2)減免稅期優(yōu)待：對從事港口碼頭建設的中外合資企業(yè)，在海南經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)投資于基礎設施項目的外商投資企業(yè)，經營期在15年以上的，經批準、可從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。3．對產品出口企業(yè)的減免稅政策。外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的、可按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅4．對先進技術企業(yè)的減免稅政策。外商投資舉辦的失進技術企業(yè)，按照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅5．對從事農、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1、2年免征企業(yè)所得稅，第3至5年減半征收企業(yè)所得稅。按照規(guī)定享受免稅、減稅期滿后，在以后的10年內可連續(xù)按應納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。6．西部大開發(fā)的稅收優(yōu)待政策。要緊包括下列3條：(1)對設在西部地區(qū)的國家鼓舞類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)經省級人民政府批準，民族自治地點的外商投資企業(yè)能夠減征或者免征地點所得稅。(3)對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)。上述業(yè)務收入占企業(yè)總收入70％以上的，自獲利年度起，可享受“兩免三減半”待遇。7.特定地區(qū)的稅收優(yōu)待（1）在經濟特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設置機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和在沿海港口都市的經濟技術開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅都減按15％的稅率繳納。

（2）關于在沿海經濟開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在都市的老城區(qū)設置的生產性外商投資企業(yè)，除了除了屬于技術密集、知識密集型的項目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時刻長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設的項目，其企業(yè)所得稅能夠減按15%的稅率征收以外，都減按24％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）在國務院確定的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設置的被認定為高新技術企業(yè)的中外合資經營企業(yè)，經營期在十年以上的，經企業(yè)申請和當地稅務機關批準，從開始獲利的年度起，免繳二年所得稅。

（4）在經濟特區(qū)設置的從事服務行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經營期在十年以上的，經企業(yè)申請和特區(qū)稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年免繳企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半繳納企業(yè)所得稅。8.再投資退稅外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直截了當再投資于該企業(yè)、增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期許多于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

外國投資者在中國境內直截了當再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直截了當再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期許多于5年的、經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（四）固定資產折舊1.固定資產折舊的殘值率。內資企業(yè)固定資產在運算折舊前，應當估量殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5%以內，由企業(yè)自行確定；由于情形專門，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。外資企業(yè)固定資產在運算折舊前，應當估量殘值，從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經當地稅務機關批準。2.固定資產折加速折舊。外資企業(yè)：（1）受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震動、跳動狀態(tài)的廠房和建筑物；（2）由于提升使用率，加大使用強度，而常年處于日夜運轉狀態(tài)的機器、設備；（3）中外合作經營企業(yè)的合作期比本細則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產。內資企業(yè)：對促進科技進步、環(huán)境愛護和國家鼓舞投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。（四）固定資產折舊1.固定資產折舊的殘值率。內資企業(yè)固定資產在運算折舊前，應當估量殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5%以內，由企業(yè)自行確定；由于情形專門，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。外資企業(yè)固定資產在運算折舊前，應當估量殘值，從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經當地稅務機關批準。2.固定資產折加速折舊。外資企業(yè)：（1）受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震動、跳動狀態(tài)的廠房和建筑物；（2）由于提升使用率，加大使用強度，而常年處于日夜運轉狀態(tài)的機器、設備；（3）中外合作經營企業(yè)的合作期比本細則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產。內資企業(yè)：對促進科技進步、環(huán)境愛護和國家鼓舞投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。（五）稅收稽征內資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時，按年運算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。納稅人應在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報送和預繳所得稅申報表；年度終了后45日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地點所得稅，按年運算，分季預繳。季度終了后十五日內預繳；年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設置的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。三、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者按照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指按照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設置機構、場所的，或者在中國境內未設置機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。港澳臺地區(qū)設置的企業(yè)，視同在境外登記注冊的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設置機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設置機構、場所的，或者雖設置機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅暫行條例》：獨立核確實是判定是否獨立納稅的標準，分支機構一樣差不多上獨立的納稅人，匯總納稅屬于例外，需要特許?！锻馍掏顿Y企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》：總機構匯總納稅?！镀髽I(yè)所得稅法》：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際治理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設置不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總運算并繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的差不多稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設置機構、場所的，或者雖設置機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得適用20%的預提稅率。五、應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及承諾補償的往常年度虧損后的余額，為應納稅所得額。非居民企業(yè)在中國境內未設置機構、場所的，或者雖設置機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法運算應納稅所得額。（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（二）不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、缺失和其他支出，準予在運算應納稅所得額時扣除。六、扣除項目（一）公益性捐贈支出，年利潤12%以內的能夠扣除。（草案規(guī)定10%）（二）下列支出不得扣除：（1）股息、紅利等權益性投資收益；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的缺失；（5）非公益性捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的預備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取罚汗緫嬏釅膸ゎA備、短期投資跌價預備、存貨跌價預備、長期投資減值預備。除按應收帳款0.5%計提的壞帳預備可在所得稅前計入費用外，其余一律調整“應納稅所得額”。（三）固定資產折舊在運算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定運算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得運算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍連續(xù)使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得運算折舊扣除的固定資產。（四）無形資產攤銷在運算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定運算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得運算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在運算應納稅所得額時扣除的無形資產；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經營活動無關的無形資產；（四）其他不得運算攤銷費用扣除的無形資產。（五）長期待攤費用在運算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。（六）其他企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本不得扣除。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定運算的存貨成本，準予扣除。企業(yè)轉讓資產，該資產的凈值，準予扣除。企業(yè)在匯總運算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得補償，但結轉年限最長不得超過五年。收入、扣除的具體范疇、標準和資產的稅務處理的具體方法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。在運算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定運算。七、稅收抵免（一）直截了當抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，能夠從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得按照本法規(guī)定運算的應納稅額；超過抵免限額的部分，能夠在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內設置機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。（二）間接抵免居民企業(yè)從其直截了當或者間接操縱的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，能夠作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。八、稅收優(yōu)待差不多原則：國家對重點扶持和鼓舞進展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)待。（一）法定免稅項目（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設置機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。（二）酌定減免稅項目（1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）該法第三條第三款規(guī)定的所得。（三）低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%征稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％征稅。（四）民族自治地區(qū)的特權民族自治地點的自治機關對本民族自治地點的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地點分享的部分，能夠決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（五）加計扣除企業(yè)的下列支出，能夠在運算應納稅所得額時加計扣除：（1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（草案規(guī)定150%）（2）安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（六）加速折舊企業(yè)的固定資產由于技術進步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（七）投資抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓舞的創(chuàng)業(yè)投資，能夠按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)購置用于環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，能夠按一定比例實行稅額抵免。（八）減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，能夠在運算應納稅所得額時減計收入。（九）稅收優(yōu)待的授權稅收優(yōu)待的具體方法，由國務院規(guī)定。按照國民經濟和社會進展的需要，或者由于突發(fā)事件等緣故對企業(yè)經營活動產生重大阻礙的，國務院能夠制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)待政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。（十）稅收優(yōu)待的過渡措施法律公布前差不多批準設置的企業(yè)，按照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)待的，按照國務院規(guī)定，能夠在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)待的，按照國務院規(guī)定，能夠在本法施行后連續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)待的，優(yōu)待期限從本法施行年度起運算。法律設置的進展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內（即經濟特區(qū)），以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)專門政策的地區(qū)內（如上海浦東新區(qū)）新設置的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，能夠享受過渡性稅收優(yōu)待，具體方法由國務院規(guī)定。國家已確定的其他鼓舞類企業(yè)（如西部大開發(fā)政策、振興東北打算），能夠按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)待。九、反避稅措施（一）關聯企業(yè)轉讓定價企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、同意勞務發(fā)生的成本，在運算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。企業(yè)能夠向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和運算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供有關資料。企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情形的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供有關資料。企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情形的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額?！抖愂照魇罩卫矸ā罚浩髽I(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設置的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來