新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2024/3/26新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討財(cái)政部的最新解釋與國際準(zhǔn)則相同，分為三個(gè)層次第一個(gè)層次：基本準(zhǔn)則第二個(gè)層次：具體準(zhǔn)則+準(zhǔn)則指南第三個(gè)層次：解釋公告（專家工作組意見）與國際準(zhǔn)則不同，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)圖基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則第一層次第二層次應(yīng)用指南準(zhǔn)則解釋附錄：會(huì)計(jì)科目及主要帳務(wù)處理

第三層次解釋公告(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討立法法2000.3.151、法律2、行政法規(guī)3、行政部門規(guī)章4、行政部門規(guī)范性文件新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討基本準(zhǔn)則的性質(zhì)：第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則；第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)；第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因?yàn)榭捎脕碇笇?dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則；第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，那么它就不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？是否可以直接按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行核算？

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。例：設(shè)定受益計(jì)劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》中將退休后福利（主要是養(yǎng)老金）劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)對退休后福利的責(zé)任僅限于各期按照規(guī)定應(yīng)繳納的金額，并據(jù)以確定成本費(fèi)用和負(fù)債；在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)對職工離職后福利的責(zé)任是其已經(jīng)承諾提供給職工的金額，應(yīng)運(yùn)用精算技術(shù)確定各期成本費(fèi)用和負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討我國法律法規(guī)對養(yǎng)老金目前還沒有設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。因此，我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于‘繳費(fèi)確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受益計(jì)劃)，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2007年2月1日）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2007年4月30日）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2008年1月21日）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：專家工作組意見的法律效力如何？答：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組”。專家工作組由財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會(huì)議，針對企業(yè)在執(zhí)行財(cái)政部2006年發(fā)布的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”過程中提出的有關(guān)問題進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見后向社會(huì)公布，以便及時(shí)指導(dǎo)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討專家工作組意見不是以“文件”的形式發(fā)布的，不是法律法規(guī)的組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（2007年11月16日）（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的基本內(nèi)容是在兩個(gè)專家工作組意見的基礎(chǔ)上形成的，主要是為解決專家工作組意見的法律效力問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討需要說明1、準(zhǔn)則體系中，正文不涉及會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容在準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄—《會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》中單獨(dú)規(guī)范。會(huì)計(jì)記錄在準(zhǔn)則體系中僅僅是輔助的性質(zhì)。2、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不涉及會(huì)計(jì)記錄,主要是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,會(huì)計(jì)科目由企業(yè)自行設(shè)計(jì)并進(jìn)行賬務(wù)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討3、執(zhí)行新準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原有準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這在我國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史上還是第一次，從會(huì)計(jì)規(guī)定的表現(xiàn)形式上也實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)是否就不再執(zhí)行財(cái)政部以前發(fā)布的文件？財(cái)會(huì)字[×

]×號(hào)的文件的不再執(zhí)行，財(cái)企字[×

]×號(hào)、財(cái)建[×

]×號(hào)、財(cái)農(nóng)字[×]×號(hào)的文件仍需要執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：公司目前尚不具備全部執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件，目前仍在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我公司目前可否在現(xiàn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和老準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行？

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討答：自2006年2月15日財(cái)政部頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。國資委于2006年11月4日發(fā)布了《關(guān)于做好中央企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算和2007年度財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的通知》，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間表，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)比重較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于2007年率先執(zhí)行。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間表來看，自2007年1月1日起在上市公司施行。2008年在中央企業(yè)實(shí)施。2009年——爭取全面推開，所有大中型國有企業(yè)全面實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討企業(yè)不能在執(zhí)行現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和舊準(zhǔn)則（財(cái)政部2006年以前發(fā)表的準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，選擇部分適合公司的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題小企業(yè)是否執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？答：財(cái)政部于2004年4月27日以財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)文發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱本制度），并要求2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。另外，財(cái)政部表示將來會(huì)對小企業(yè)單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討4、會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理的定位更科學(xué)按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)，在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)重要環(huán)節(jié)中，我們尤其強(qiáng)調(diào)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。確認(rèn)解決定性問題，計(jì)量解決定量問題，確認(rèn)和計(jì)量是解決政策問題；報(bào)告是結(jié)果，是報(bào)告確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果；記錄是方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行；在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提下，會(huì)計(jì)記錄方法可以靈活，包括會(huì)計(jì)科目的名稱以及主要賬務(wù)處理，因此，將會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理作為指南的附錄。目前的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的原則制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，對于不存在的交易或者事項(xiàng)可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用如何核算？在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討答：資產(chǎn)負(fù)債觀要求不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”有些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不再在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中未單獨(dú)設(shè)置“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目。但是，企業(yè)在日常核算過程中發(fā)生與預(yù)提和待攤性質(zhì)相關(guān)的支出，可以根據(jù)需要自行增設(shè)這兩個(gè)科目。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于符合待攤和預(yù)提性質(zhì)科目的余額，應(yīng)作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”列示。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討方案二，原待攤費(fèi)用也可以通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費(fèi)用可以通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。例，對符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的內(nèi)容，如預(yù)付的報(bào)刊雜志費(fèi)等可以在“預(yù)付款項(xiàng)”進(jìn)行反映。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討講解提綱1、資產(chǎn)負(fù)債觀理念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)2、公允價(jià)值模式在投資性房地產(chǎn)實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用3、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作4、企業(yè)合并實(shí)務(wù)操作指南新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討5、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算6、職工薪酬準(zhǔn)則執(zhí)行中的難點(diǎn)問題7、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則執(zhí)行中的難點(diǎn)問題8、關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)問題9、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討一、資產(chǎn)負(fù)債表觀理念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)1、何謂利潤表觀？利潤表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。在利潤表觀下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。利潤表觀認(rèn)為，必須首先按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益。因此，收益＝收入－費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討現(xiàn)實(shí)問題的思考

新型的信息使用者群體出現(xiàn)，如投資銀行、證券分析師、財(cái)務(wù)分析師，認(rèn)為目前主要采用歷史成本信息有用性較低，贊成更多采用公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2、何謂資產(chǎn)負(fù)債表觀？（1）資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。（2）資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額，而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的，因此：收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

補(bǔ)：所有者權(quán)益變動(dòng)表

體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定——所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益——企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績綜合收益=凈利潤+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表會(huì)企04表編制單位:

年度單位：元項(xiàng)目行次本年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（3）“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績時(shí)，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財(cái)富是否增加。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》等準(zhǔn)則中的理念即來源于此。對現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在一定程度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討現(xiàn)金流管理現(xiàn)狀九個(gè)鍋一個(gè)蓋，鍋鍋有蓋；借東墻補(bǔ)西墻，墻墻有洞橫批：互相倒騰新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討項(xiàng)目利潤表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀報(bào)表體系核心利潤表資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本公允價(jià)值收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)的原則實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益的計(jì)算收入—費(fèi)用=利潤收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配信息特征可靠性相關(guān)性3、資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤表觀的區(qū)別；

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討科學(xué)發(fā)展觀可持續(xù)發(fā)展投資者持續(xù)投資按資產(chǎn)負(fù)債表觀提供信息防止企業(yè)短期行為,避免超分配新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討資料數(shù)據(jù)顯示，2007年，國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤1.2193萬億元，稅后利潤達(dá)6252億元。155家央企上繳總額約170億元人民幣的企業(yè)紅利；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討4、新準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表觀

的會(huì)計(jì)政策（舉例）（1）CAS2長期股權(quán)投資

*權(quán)益法VS成本法（2）CAS4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)成本考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。（3）CAS6無形資產(chǎn)*開發(fā)支出部分資產(chǎn)化（4）CAS8資產(chǎn)減值*準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值、防止資產(chǎn)虛增（5）CAS9職工薪酬*預(yù)提辭退福利

CAS11股份支付*按公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入成本費(fèi)用（6）CAS13或有事項(xiàng)*充分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（7）CAS18所得稅*確認(rèn)遞延所有稅費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)量稅后利潤新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（1）CAS2長期股權(quán)投資

*權(quán)益法VS成本法

成本法權(quán)益法成本法(合并報(bào)表用權(quán)益法)參股共同控制或重大影響控制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討一是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定相協(xié)調(diào)。二是可以避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前,母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況；三是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（2）CAS4固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)成本考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。第一，棄置費(fèi)用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大（可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出）。第二，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響計(jì)算現(xiàn)值第三，一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無需考慮棄置費(fèi)用，只考慮處置費(fèi)用。處置費(fèi)用是殘值的組成部分。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討中國石油：確認(rèn)棄置義務(wù)

履行社會(huì)責(zé)任中國石油依據(jù)新準(zhǔn)則將上市公司所擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最好體現(xiàn)。2007年12月31日、2007年6月30日、2006年12月31日、2005年12月31日和2004年12月31日，中國石油確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的資產(chǎn)棄置義務(wù)分別為247.61億元、191.86億元、184.81億元、141.87億元和0億元。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2007年年報(bào)分析1570家上市公司中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48%，占9家上市公司固定資產(chǎn)總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費(fèi)用按折現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：煤礦、鐵礦等礦產(chǎn)企業(yè)是否要考慮棄置費(fèi)用？答：煤礦等礦產(chǎn)企業(yè)以后也要考慮棄置費(fèi)用，但要看政府文件要求，判斷企業(yè)是否承擔(dān)一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（3）CAS6無形資產(chǎn)

*開發(fā)支出部分資產(chǎn)化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討案例大族激光(002008)年報(bào)顯示，2007年公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)用得以資本化，此舉增加了公司利潤1785.75萬元，占公司凈利潤總額的10％。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：如何劃分研究階段和開發(fā)階段？答：1．目標(biāo)不同。研究階段一般目標(biāo)不具體、不具有針對性；而開發(fā)階段多是針對具體目標(biāo)、產(chǎn)品、工藝等。2．對象不同。研究階段一般很難具體化到特定項(xiàng)目上；而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。3．風(fēng)險(xiǎn)不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風(fēng)險(xiǎn)比較大；而開發(fā)階段的成功率較高、風(fēng)險(xiǎn)相對較小。4．結(jié)果不同。研究階段的結(jié)果多是研究報(bào)告等基礎(chǔ)性成果；而開發(fā)階段的結(jié)果則多是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（4）CAS8資產(chǎn)減值

*準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值、防止資產(chǎn)虛增

資產(chǎn)虛增——利潤虛增——超分配利潤——原有資本金分配新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（5）CAS9職工薪酬

*預(yù)提辭退福利界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍；企業(yè)的競爭關(guān)鍵是人才的競爭—辭退福利新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討案例中國銀行首次執(zhí)行日，計(jì)提內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務(wù)，由此減少股東權(quán)益53.16億元(2006年12月31日);2007年12月31日,49.97億元。2007年報(bào)中“符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項(xiàng)目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益114.39億元，占比為-0.28%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計(jì)，減少年初股東權(quán)益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（6）CAS11股份支付

*按公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入成本費(fèi)用第一；權(quán)益結(jié)算股份支付借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積第二；現(xiàn)金結(jié)算股份支付借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

（7）CAS13或有事項(xiàng)

*充分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

第一,“現(xiàn)時(shí)”義務(wù)的含義是在當(dāng)時(shí)條件下已經(jīng)承擔(dān);第二,由法定義務(wù)擴(kuò)展至推定義務(wù)原準(zhǔn)則中所指義務(wù)只涵蓋了法定義務(wù),不包括推定義務(wù)。新準(zhǔn)則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。第三,“推定義務(wù)”是本次新準(zhǔn)則新引進(jìn)的概念，是由于以往的習(xí)慣或者公開的承諾、政策等使相關(guān)各方形成了企業(yè)會(huì)按此操作的合理預(yù)期;第四,新準(zhǔn)則中將虧損合同、企業(yè)重組等作為重要內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（8）CAS18所得稅

*確認(rèn)遞延所有稅費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)量稅后利潤新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，不僅要計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)因稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，由此增加了股東權(quán)益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所有稅資產(chǎn),足額確認(rèn)遞延所有稅負(fù)債;經(jīng)濟(jì)意義在于準(zhǔn)確計(jì)量稅后利潤,避免超分配;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討案例S*ST通科（600862）原準(zhǔn)則下的股東權(quán)益為-167萬元，實(shí)施新準(zhǔn)則后，所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變增加股東權(quán)益1.17億元，該公司不費(fèi)吹灰之力便甩掉了資不抵債的帽子。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2007年報(bào)分析1570家上市公司中，有1041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，占1570家的89.24％；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占1570家的47.90％；244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占1570家的15.54％，其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討二、公允價(jià)值模式在投資性房地產(chǎn)實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用（一）投資性房地產(chǎn)的概念；1、投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房、地產(chǎn)（區(qū)別國際）。注：中國目前的投資性房地產(chǎn)主要為出租用。持有待增值的“炒樓”一般不作為投資性房地產(chǎn)。2、特征：①具有投資性(不能是投機(jī))②)以房地產(chǎn)為載體(受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、自身狀況等的影響）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討3、判斷條件①目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；②能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。注：“能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）”包括：成本可以可靠計(jì)量；可隨時(shí)對外轉(zhuǎn)讓；產(chǎn)權(quán)可以分割。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（二）下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)1、已出租的建筑物（1）用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。（2）已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議,約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起,經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討注意需要指出的是，已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。解析：這是因?yàn)橐鈭D的用途未改變，仍然打算繼續(xù)用于出租，只是在前一個(gè)租約結(jié)束后暫時(shí)未找到新的租戶而暫時(shí)空置。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的空置建筑物能否作為投資性房地產(chǎn)？答：這里的“空置建筑物”，指的企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物；但不包括開發(fā)后準(zhǔn)備經(jīng)營出租但尚未開發(fā)完工的建筑物。企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的，企業(yè)管理當(dāng)局作出正式書面決議，明確將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可作為投資性房地產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2、已出租的土地使用權(quán)（1）以經(jīng)營租賃（不含融資租賃）方式出租的土地使用權(quán)；（2）用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓方式或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的,不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)1)對于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)認(rèn)定為投資性房地產(chǎn)時(shí)，必須符合現(xiàn)行土地管理的政策規(guī)定。

2)通?！俺钟胁?zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓”并可以作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)是：出讓取得的土地使用權(quán)，原先作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用地，現(xiàn)由于搬遷等原因暫時(shí)不用，但暫時(shí)不打算售出，而是打算增值后再出售。（我國較少）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討3)按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。即：我國的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)，即為炒作而持有，未動(dòng)工開發(fā)的土地屬于閑置土地（但I(xiàn)FRS下閑置土地可以作為投資性房地產(chǎn)）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討4)上述規(guī)定中并未列入“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物”。注：財(cái)政部認(rèn)為這一規(guī)定與IFRS是完全趨同的。其理由是房屋建筑物為炒作而增值是虛假的，純屬投機(jī)行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（三）下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)

1、自用房地產(chǎn)☆企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。2、作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。(產(chǎn)品）注：本準(zhǔn)則與房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)系不大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷1.一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，也就是說自用部分和投資部分的成本能夠單獨(dú)分清，投資部分能單獨(dú)出售，可隨時(shí)交割產(chǎn)權(quán)?？梢源_認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。注意：是否具有投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)和特征新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2.企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。注:成本開支和租金比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討例1：企業(yè)向租戶提供保安、上下水、衛(wèi)生等服務(wù)，如果此項(xiàng)支出及其所對應(yīng)的收入占總收入的比重是非重大的，則作為投資性房地產(chǎn)。例2：企業(yè)建成一座商場，其中所有柜臺(tái)均出租，但物流管理和資金結(jié)算（如收銀等）服務(wù)由商場統(tǒng)一提供。此時(shí)物流管理和資金結(jié)算服務(wù)占總的協(xié)議比重很大，所以該商場應(yīng)當(dāng)作為自用房地產(chǎn)。例如農(nóng)貿(mào)市場、電腦城等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。例如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討4.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。1）企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行經(jīng)營獲取的收入實(shí)際上是客房、餐飲等服務(wù)收入而不是租金，屬于自身的經(jīng)營收入，因此不是投資性房地產(chǎn)，應(yīng)作為企業(yè)自身的經(jīng)營場所。2）將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。例如飯店裙樓商業(yè)設(shè)施的出租，可能可作為投資性房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討關(guān)注：投資性房地產(chǎn)的劃分與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)無關(guān)日常經(jīng)營活動(dòng)－－主營業(yè)務(wù)收入除主營業(yè)務(wù)外的其他經(jīng)營活動(dòng)－－其他業(yè)務(wù)收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（五）后續(xù)計(jì)量模式的選擇1、通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量；2、只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量（國際趨同的結(jié)果）；注:傾向于成本計(jì)量模式3、同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討4、成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。5、已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量模式的前提就是公允價(jià)值能夠持續(xù)、可靠地取得，因此只要條件繼續(xù)得到滿足，就不存在轉(zhuǎn)換后續(xù)計(jì)量模式的問題。注意：限制條款，防止通過轉(zhuǎn)換操縱利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（六）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量1.前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討２）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)注：同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對于土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討一般情況下公允價(jià)值的確定:活躍市場中的市價(jià)本身不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的,參考同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后確定采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)關(guān)注:相對于一般資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定條件更為嚴(yán)格新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》，上市公司董事會(huì)應(yīng)就重要投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量模式的選擇等事項(xiàng)做出決議。如果選用公允價(jià)值計(jì)量模式，還應(yīng)對其公允價(jià)值的確定方法和確定過程進(jìn)行充分披露。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司應(yīng)從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)，事實(shí)上不允許采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討結(jié)論及影響：與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司應(yīng)從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)，不允許公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，上述規(guī)定對部分A+H公司可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表差異。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討北辰實(shí)業(yè)A股報(bào)表用成本模式，H股報(bào)表用公允價(jià)值模式，北辰實(shí)業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式內(nèi)外有別。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)不提折舊或攤銷，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。案例分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討因此，兩種計(jì)量模式對凈利潤的影響體現(xiàn)在兩塊：其一，是否計(jì)提折舊或攤銷。北辰實(shí)業(yè)境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表顯示，因?yàn)椴粚ν顿Y性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，其H股報(bào)表凈利潤較A股增加3460.5萬元。其二，是否將公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入損益。因?yàn)榇_認(rèn)了投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，北辰實(shí)業(yè)H股報(bào)表凈利潤較A股增加1139萬元。北辰實(shí)業(yè)A股報(bào)表凈利潤為46183萬元，上述兩塊共增加4599.5萬元，增幅不到10%。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討公允價(jià)值如何取得？答：投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價(jià)格應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況。確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)：①可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價(jià)格（市場公開報(bào)價(jià)）；

②無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價(jià)格的，可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討③也可以基于預(yù)計(jì)未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量予以計(jì)量。④企業(yè)可以采用具有相關(guān)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理

不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益注:減值作相反的分錄，國際傾向于公允價(jià)值。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討注意兩點(diǎn)：1）由于已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入損益，所以不再進(jìn)行減值測試，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。2）由于公允價(jià)值計(jì)量模式與成本模式（只考慮減值）的結(jié)果和對損益、財(cái)務(wù)狀況的影響很不相同，且持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益并無對應(yīng)的現(xiàn)金流，所以應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注計(jì)量結(jié)果的可靠性，防止利潤操縱。3）分析我國現(xiàn)狀作出自己的選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討資料：白云山A是為數(shù)不多的幾家對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的上市公司之一。從白云山A的2007年年報(bào)可以看到，其2007年度產(chǎn)生了2855.76萬元的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”，調(diào)增了2007年度的損益。白云山A年內(nèi)還將原作為固定資產(chǎn)核算的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日有關(guān)房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2637.15萬元，但這一部分并不能計(jì)入損益，而只能計(jì)入資本公積。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2007年內(nèi)，白云山A的子公司廣州白云山僑光制藥有限公司向合營企業(yè)廣州百特僑光醫(yī)療用品有限公司出租倉庫及廠房，將這些原作為固定資產(chǎn)核算的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日被設(shè)定為5月1日，當(dāng)日有關(guān)房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1684.14萬元，而經(jīng)評(píng)估后的價(jià)值為4321.283萬元，兩者之間的差額作為資本公積，計(jì)入了股東權(quán)益。但在日后處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入股東權(quán)益的部分將轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討資料：津?yàn)I發(fā)展上市公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，該公司發(fā)布的半年報(bào)顯示，其逾12億元的投資性房地產(chǎn)市價(jià)變動(dòng)甚微，公允價(jià)值增加帶來的收益只有216萬元，僅占上半年3510萬元凈利潤的6%。在關(guān)注投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的同時(shí)，新的計(jì)量模式不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，這一變化對業(yè)績的影響也不應(yīng)忽視。津?yàn)I發(fā)展根據(jù)新準(zhǔn)則對其2006年1至6月利潤表的調(diào)整表明，假設(shè)去年上半年就已執(zhí)行新準(zhǔn)則，該公司投資性房地產(chǎn)將不用進(jìn)行攤銷，涉及金額1133萬元，這意味著該公司成本減少1133萬元，利潤相應(yīng)增加1133萬元。兩項(xiàng)合計(jì)影響占上半年3510萬元凈利潤的38.28%新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2007年年報(bào)分析1570家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1570家的40.13%。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。僅18家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%）采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的2.61%，占1570家上市公司凈利潤的0.23%。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討根據(jù)上述18家公司披露的年報(bào)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格（10家上市公司）、第三方調(diào)查報(bào)告（2家上市公司）、與擬購買方初步商定的談判價(jià)下限（1家上市公司）及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價(jià)格（2家上市公司）等。這些公允價(jià)值的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的具體確定方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：已經(jīng)采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的某企業(yè)，有證據(jù)表明一項(xiàng)房地產(chǎn)在完成建造后首次成為投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，怎樣處理？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討答：企業(yè)選擇公允價(jià)值模式就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在極少數(shù)情況下，已經(jīng)采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明某項(xiàng)房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)后或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（七）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的操作問題；對于房地產(chǎn)企業(yè)出于某些特殊考慮，而不打算在較長期間內(nèi)出售其開發(fā)的房地產(chǎn)，而是準(zhǔn)備將其對外進(jìn)行出租，在上述情況下，公司應(yīng)至少提供以下資料以證明其符合投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)條件：1、提供上述房產(chǎn)或地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明，以證明其符合投資性房地產(chǎn)的定義；2、公司董事會(huì)提供擬將上述房產(chǎn)和地產(chǎn)長期對外出租的書面材料；3、提供上述房地產(chǎn)的長期租賃合同以證明上述房地產(chǎn)對外出租；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討注意：作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對于銷售狀態(tài)不佳，按照能售則售、能租則租的態(tài)度暫時(shí)用于出租的房地產(chǎn)，公司的最終目的為通常為出售上述房地產(chǎn)，因此，公司通常應(yīng)將其認(rèn)定為存貨；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（八）投資性房地產(chǎn)，母公司租賃給子公司房屋，在母公司報(bào)表上按投資性房地產(chǎn)核算并擬按公允價(jià)值計(jì)量，在編制合并報(bào)表時(shí)，是仍按投資性房地產(chǎn)列示，還是調(diào)整為固定資產(chǎn)，并調(diào)整公允價(jià)值及其累計(jì)折舊金額？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討答：母公司租賃給子公司房屋，公司在母公司個(gè)別報(bào)表中按投資性房地產(chǎn)核算并擬按公允價(jià)值計(jì)量，在編制合并報(bào)表時(shí)，公司應(yīng)視該項(xiàng)房地產(chǎn)的實(shí)際情況而決定如何對其進(jìn)行合并調(diào)整。（1）如果該項(xiàng)房地產(chǎn)全部租賃給子公司，則公司應(yīng)將該項(xiàng)房地產(chǎn)由公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)調(diào)整為自用房地產(chǎn)，并相應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（2）如果母公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的部分房屋租賃給子公司，其他房屋租賃給合并范圍之外的公司，則公司應(yīng)將對子公司租賃部分調(diào)整為自用房地產(chǎn)；如租賃給合并范圍之外的公司的其他房屋可以單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值，公司可將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)并視其情況選擇成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（九）母公司無償提供給子公司使用的房產(chǎn)，母公司與子公司未就房產(chǎn)使用達(dá)成過書面協(xié)議，也沒有要求子公司交納過租金，則該等房地產(chǎn)屬于出租還是出借，這種情況下母公司應(yīng)將其列報(bào)為投資性房地產(chǎn)還是固定資產(chǎn)？答：對于母公司無償提供給子公司使用的房產(chǎn)，由于母公司無法從上述交易中賺取租金或資本增值，因此，母公司不應(yīng)將上述房產(chǎn)在個(gè)別報(bào)表中認(rèn)定為投資性房地產(chǎn)，而是將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討問題問：企業(yè)如有持有待售的投資性房地產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告？

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討【例】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測試。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為55萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為48萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討【答案】借：資產(chǎn)減值損失2貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬元，也就是凈殘值48萬元。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中,但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討同理，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),企業(yè)可將持有待售的投資性房地產(chǎn)與其他投資性房地產(chǎn)一起合并列示在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目中,但需在報(bào)表附注中披露持有待售的投資性房地產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討所得稅會(huì)計(jì)概述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討三、所得稅會(huì)計(jì)

（一）所得稅核算的基本理念（二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析（四）其他有關(guān)問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅率（2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率②遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率。（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＋遞延所得稅＝應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（一）所得稅核算的基本理念遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：

1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

2004

2005稅收:

利潤總額10001000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅

66

(66)凈利潤670670

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來期間稅款流出的增加或減少.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系利潤表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異與永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討1、暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異－從利潤表形成時(shí)間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異如:分期收款銷售：

利潤表資產(chǎn)負(fù)債表收入1000長期應(yīng)收款1000借：長期應(yīng)收款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討賬面價(jià)值CA計(jì)稅基礎(chǔ)TB長期應(yīng)收款10000暫時(shí)性差異＝1000萬時(shí)間性差異＝1000萬

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2、除包括所有時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響例：可供出售金融資產(chǎn)成本1000萬元

期末市價(jià)1080萬元

80萬元計(jì)入資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)80貸：資本公積80新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討例：CATB可供出售金融資產(chǎn)10801000暫時(shí)性差異＝80萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討3、利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時(shí)性差異例：作為持有至到期投資核算的國債借：持有至到期投資3000貸：銀行存款3000新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入：借：持有至到期投資50貸：投資收益50利潤表投資收益50稅法規(guī)定：國債利息收入免征所得稅，形成永久性差異新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討CATB持有至到期投資30503050暫時(shí)性差異＝CA－TB＝0從利潤表考慮的永久性差異，不形成暫時(shí)性差異新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討新稅法，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩類：（1）歷史成本

一般情況下，外購、自行開發(fā)或建造的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)其他方式獲得的資產(chǎn)，如非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈(zèng)、投資、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析1、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變CATB交易性金融資產(chǎn)1000800暫時(shí)性差異＝200萬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討2、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣的壞賬后的金額CATB應(yīng)收賬款15002000（賬面余額）暫時(shí)性差異＝－500萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討補(bǔ)充：減值準(zhǔn)備扣除問題新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除堅(jiān)持據(jù)實(shí)扣除原則，原則上企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。但考慮到有些行業(yè)、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較大，新企業(yè)所得稅法第10條第7項(xiàng)以及實(shí)施條例第55條作了例外規(guī)定，明確國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。目前，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門正在積極研究，特殊行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的相關(guān)政策和具體管理辦法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

3、持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收：認(rèn)可實(shí)際利率法，則不存在差異CATB持有至到期投資12401240暫時(shí)性差異＝0新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討強(qiáng)調(diào)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入；其他金融負(fù)債按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出（未超過同期銀行貸款利率）確認(rèn)稅收處理不再進(jìn)行納稅調(diào)整，認(rèn)可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的利息收入及利息支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討4、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益稅收：出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得CATB可供出售金融資產(chǎn)12001000暫時(shí)性差異＝200關(guān)注：與計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

5、長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法成本法權(quán)益法

子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資重大影響以下，不存在合營企業(yè)投資活躍市場、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

稅收：舊稅法：投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤是否需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資單位。

新稅法：免稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬元。CATB長期股權(quán)投資1100010000稅收影響：1000／85％×10％＝117.65萬元。新稅法：不再計(jì)算應(yīng)交所得稅，把優(yōu)惠落到實(shí)處。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

稅收規(guī)定：投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí),出售所得價(jià)款與投資成本之間差額一般應(yīng)全額交稅。例:企業(yè)持有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值為2200萬元,初始投資成本為1800萬元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,出售所得價(jià)款為2600萬元.會(huì)計(jì)收益=2600-2200=400萬元應(yīng)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額金額=2600-1800=800萬元,按照投資企業(yè)適用的所得稅稅率25%全額計(jì)征所得稅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討與長期股權(quán)投資有關(guān)的遞延所得稅權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（1）初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會(huì)計(jì)與稅收的確認(rèn)金額相同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討初始投資成本＜應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額會(huì)計(jì)：調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討例：甲公司以2000萬元的價(jià)格取得乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7000萬元。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資2000貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資100貸：營業(yè)外收入100新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資21002000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2100－2000＝100萬元是否確認(rèn)其所得稅影響：持有擬出售借：所得稅費(fèi)用（營業(yè)外收入）25貸：遞延所得稅負(fù)債25新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討（2）投資損益的確認(rèn)權(quán)益法核算的基本理念反映在被投資單位中的權(quán)益份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討例：甲公司取得對乙公司投資時(shí)，乙公司賬上一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為400萬元，未來仍可使用期間為5年，按直線法攤銷。投資當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。凈利潤調(diào)整＝400－120＝280萬元應(yīng)確認(rèn)投資收益＝280×30％＝84萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討借：長期股權(quán)投資84貸：投資收益84賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資20842000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2084－2000＝84萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否確認(rèn)，取決于：投資的持有目的擬于近期出售長期持有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討如管理層決定近期出售遞延所得稅負(fù)債＝84×25％＝21萬元借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債如長期持有----不需要確認(rèn)遞延所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討被投資單位發(fā)生虧損的情況下借：投資收益貸：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資18002000暫時(shí)性差異＝1800－2000＝－200新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討是否確認(rèn)與200萬可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)條件：該項(xiàng)投資的持有目的－－擬出售VS長期持有擬出售－－應(yīng)全額確認(rèn)長期持有：被投資單位未來期間能否實(shí)現(xiàn)盈利新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討長期股權(quán)投資所得稅影響小結(jié)：暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于：（1）持有意圖（2）準(zhǔn)備長期持有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：成本模式VS公允價(jià)值模式成本模式：成本－累計(jì)折舊（或攤銷）－減值公允價(jià)值模式：期末公允價(jià)值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討投資性房地產(chǎn)稅收：成本模式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定例：企業(yè)的一房屋，成本為1000萬元，使用年限為40年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。CATB投資性房地產(chǎn)975950暫時(shí)性差異＝25萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：成本－累計(jì)折舊－減值稅收：成本－累計(jì)折舊差異：折舊方法、折舊年限提取的減值準(zhǔn)備新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討無形資產(chǎn)（1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：有條件資本化稅收：稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額1000萬元，其中資本化且形成無形資產(chǎn)的600萬元CATB無形資產(chǎn)600900暫時(shí)性差異＝300萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討無形資產(chǎn)（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷，考慮減值稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除例：企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元CATB無形資產(chǎn)300270暫時(shí)性差異＝30萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額CATB交易性金融負(fù)債120100新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值稅收：薪酬性質(zhì)支出例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出2000萬元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是1600萬元CATB應(yīng)付職工薪酬20002000計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝2000新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討

應(yīng)付職工薪酬－－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除CATB應(yīng)付職工薪酬20000計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝0新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入CATB預(yù)收賬款10000計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額＝0新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討特殊情形下

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【例】A公司20×7年發(fā)生了2000萬元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討賬面價(jià)值＝0；計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－10000×15%＝500（萬元）該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中重點(diǎn)難點(diǎn)問題探討在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅率（2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率②遞延所得稅負(fù)債期末余