試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善一、本文概述隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場競爭的日益激烈，資產(chǎn)減值問題已成為企業(yè)運(yùn)營過程中不可忽視的重要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值不僅直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)健和可持續(xù)發(fā)展，更是評估企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力的重要指標(biāo)。因此，完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，對于提升企業(yè)的財務(wù)管理水平、防范財務(wù)風(fēng)險、保護(hù)投資者利益具有重大的理論和實踐意義。本文旨在深入探討資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善問題。通過對資產(chǎn)減值相關(guān)理論和國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的綜述，明確資產(chǎn)減值及其內(nèi)控制度的基本概念和理論基礎(chǔ)。結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，分析當(dāng)前資產(chǎn)減值內(nèi)控制度存在的問題及其成因，包括制度設(shè)計不合理、執(zhí)行不力、監(jiān)督不到位等。在此基礎(chǔ)上，提出完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的具體措施和建議，包括優(yōu)化制度設(shè)計、強(qiáng)化制度執(zhí)行、加強(qiáng)監(jiān)督與評估等。通過案例分析，驗證所提措施的有效性和可行性，為企業(yè)完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度提供實踐參考。本文的研究不僅有助于豐富和完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的理論體系，還可為企業(yè)在實際操作中提供指導(dǎo)和借鑒，推動我國企業(yè)財務(wù)管理水平的提升和內(nèi)部控制制度的完善。本文的研究也為相關(guān)政策制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了有益的參考和依據(jù)，有助于推動我國企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化和國際化。二、資產(chǎn)減值內(nèi)控制度概述資產(chǎn)減值內(nèi)控制度是企業(yè)為防范和降低資產(chǎn)減值風(fēng)險，確保資產(chǎn)價值真實反映，提高財務(wù)信息透明度和質(zhì)量，而制定和實施的一系列內(nèi)部控制措施和程序。資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的核心目標(biāo)在于建立健全的資產(chǎn)減值評估和審批機(jī)制，規(guī)范減值測試流程，明確各級責(zé)任主體，確保資產(chǎn)減值處理的準(zhǔn)確性和及時性。一個完善的資產(chǎn)減值內(nèi)控制度應(yīng)包含以下幾個關(guān)鍵要素：一是明確的減值政策和程序，企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的資產(chǎn)減值政策和程序，明確減值測試的頻率、方法、標(biāo)準(zhǔn)和審批流程；二是獨(dú)立的減值評估機(jī)構(gòu)或人員，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的減值評估機(jī)構(gòu)或指派專業(yè)人員負(fù)責(zé)減值測試工作，確保評估結(jié)果的客觀性和公正性；三是嚴(yán)格的審批和監(jiān)督機(jī)制，減值處理應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并接受內(nèi)部審計和外部審計的監(jiān)督；四是及時的信息披露和溝通機(jī)制，企業(yè)應(yīng)定期披露資產(chǎn)減值信息，加強(qiáng)與投資者、債權(quán)人等相關(guān)方的溝通，提高財務(wù)信息透明度。資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的實施對于企業(yè)具有重要意義。它有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和處理資產(chǎn)減值問題，防范潛在風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。通過規(guī)范減值處理流程，提高財務(wù)信息質(zhì)量，有助于增強(qiáng)企業(yè)的市場信譽(yù)和競爭力。資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善還有助于企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系，提升整體管理水平和運(yùn)營效率。然而，目前許多企業(yè)在資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的建設(shè)和實施方面仍存在諸多問題。如減值政策和程序不完善、減值評估缺乏獨(dú)立性、審批和監(jiān)督機(jī)制不健全等。這些問題不僅影響了資產(chǎn)減值處理的準(zhǔn)確性和及時性，還可能給企業(yè)帶來重大財務(wù)風(fēng)險。因此，完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度已成為當(dāng)前企業(yè)面臨的重要任務(wù)之一。三、當(dāng)前資產(chǎn)減值內(nèi)控制度存在的問題與不足盡管許多企業(yè)已經(jīng)建立了資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，但在實際操作過程中，這些制度仍然暴露出一些問題與不足。制度設(shè)計不全面：許多企業(yè)的資產(chǎn)減值內(nèi)控制度設(shè)計過于簡化，未能全面覆蓋所有可能涉及資產(chǎn)減值的情況。這種制度的不全面性可能導(dǎo)致在出現(xiàn)新情況或新問題時，企業(yè)無法有效地進(jìn)行資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制。執(zhí)行力度不夠：即使企業(yè)有完善的資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，但如果執(zhí)行力度不夠，制度也就形同虛設(shè)。有些企業(yè)可能只關(guān)注制度的制定，而忽視了制度的執(zhí)行和監(jiān)督，導(dǎo)致制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。風(fēng)險評估機(jī)制不完善：資產(chǎn)減值往往與企業(yè)的風(fēng)險狀況密切相關(guān)，但許多企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)制并不完善。這可能導(dǎo)致企業(yè)無法準(zhǔn)確評估自身的風(fēng)險狀況，從而無法及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行資產(chǎn)減值。信息披露不透明：資產(chǎn)減值的相關(guān)信息對于企業(yè)的投資者和債權(quán)人來說非常重要。然而，許多企業(yè)在信息披露方面存在不透明的情況，可能導(dǎo)致外部利益相關(guān)者無法準(zhǔn)確了解企業(yè)的資產(chǎn)減值情況。人員素質(zhì)參差不齊：資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要專業(yè)的人員來操作。然而，許多企業(yè)的相關(guān)人員可能缺乏必要的專業(yè)知識和經(jīng)驗，導(dǎo)致制度執(zhí)行的效果不佳。當(dāng)前資產(chǎn)減值內(nèi)控制度存在的問題與不足主要表現(xiàn)在制度設(shè)計、執(zhí)行力度、風(fēng)險評估、信息披露以及人員素質(zhì)等方面。為了解決這些問題，企業(yè)需要不斷完善自身的資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行和監(jiān)督，提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，以更好地保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。四、完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的對策與建議資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善對于企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營和風(fēng)險防范至關(guān)重要。針對當(dāng)前存在的問題和挑戰(zhàn)，本文提出以下對策與建議：強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)：企業(yè)應(yīng)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)與權(quán)限，形成有效的權(quán)力制衡機(jī)制。同時，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工的內(nèi)部控制意識和道德水平，確保內(nèi)部控制制度的順利實施。完善風(fēng)險評估機(jī)制：企業(yè)應(yīng)建立全面的風(fēng)險評估體系，對資產(chǎn)減值風(fēng)險進(jìn)行定期評估，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。同時，加強(qiáng)與其他部門的溝通與協(xié)作，確保風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性和有效性。優(yōu)化資產(chǎn)減值測試流程：企業(yè)應(yīng)完善資產(chǎn)減值測試的程序和方法，確保測試結(jié)果的客觀性和公正性。在測試過程中，應(yīng)充分考慮市場環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等因素對資產(chǎn)價值的影響，避免主觀臆斷和誤導(dǎo)。加強(qiáng)內(nèi)部審計與監(jiān)督：企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期審計和監(jiān)督，確保制度的有效執(zhí)行。同時，加強(qiáng)與外部審計機(jī)構(gòu)的合作，共同推動內(nèi)部控制制度的完善。提高信息披露透明度：企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法規(guī)的要求，及時、準(zhǔn)確地披露資產(chǎn)減值相關(guān)信息，提高信息披露的透明度和質(zhì)量。這有助于增強(qiáng)投資者信心，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。加強(qiáng)人員培訓(xùn)與教育：企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)知識和技能水平。通過培訓(xùn)和教育，使相關(guān)人員更好地理解和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性。完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度需要企業(yè)從多個方面入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險評估機(jī)制、資產(chǎn)減值測試流程、內(nèi)部審計與監(jiān)督、信息披露透明度以及人員培訓(xùn)與教育等方面的工作。只有這樣，才能確保企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營和風(fēng)險防范。五、案例分析為了更具體地分析資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善問題，我們選取了一家上市公司——陽光科技（化名）作為案例研究對象。陽光科技近年來在財務(wù)報表中頻繁出現(xiàn)資產(chǎn)減值損失，引起了市場和投資者的廣泛關(guān)注。通過對陽光科技的案例進(jìn)行深入分析，我們可以發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)減值內(nèi)控制度存在的一些問題和不足之處。陽光科技在資產(chǎn)減值測試方面存在明顯的不足。公司未能定期對資產(chǎn)進(jìn)行全面、客觀的減值測試，導(dǎo)致部分資產(chǎn)的價值被高估，從而虛增了公司的資產(chǎn)和利潤。這種情況的發(fā)生，既與公司的內(nèi)部控制制度不完善有關(guān)，也與管理人員對資產(chǎn)減值問題的重視程度不夠有關(guān)。陽光科技在資產(chǎn)減值計提方面也存在一些問題。一方面，公司未能準(zhǔn)確、及時地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致部分資產(chǎn)的減值損失被滯后反映，影響了財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性。另一方面，公司在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，缺乏明確的計提標(biāo)準(zhǔn)和程序，容易受到管理層主觀因素的影響，導(dǎo)致計提結(jié)果的不合理和不可靠。針對上述問題，我們建議陽光科技從以下幾個方面完善其資產(chǎn)減值內(nèi)控制度：一是加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，提高管理人員對資產(chǎn)減值問題的重視程度。公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)，使管理人員充分認(rèn)識到資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的重要性，從而自覺遵守相關(guān)規(guī)定，確保資產(chǎn)減值工作的規(guī)范性和有效性。二是完善資產(chǎn)減值測試機(jī)制，確保測試結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。公司應(yīng)建立科學(xué)的資產(chǎn)減值測試模型和方法，定期對資產(chǎn)進(jìn)行全面、客觀的減值測試。同時，還應(yīng)加強(qiáng)對測試過程和結(jié)果的監(jiān)督和審核，確保測試結(jié)果的合理性和可靠性。三是明確資產(chǎn)減值計提標(biāo)準(zhǔn)和程序，減少管理層主觀因素的影響。公司應(yīng)制定明確的資產(chǎn)減值計提標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保計提結(jié)果的公正性和客觀性。還應(yīng)加強(qiáng)對計提過程和結(jié)果的監(jiān)督和審核，防止管理層利用資產(chǎn)減值計提進(jìn)行盈余管理等行為。通過以上措施的實施，陽光科技可以進(jìn)一步完善其資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，提高財務(wù)信息的質(zhì)量和透明度，為公司的健康發(fā)展提供有力保障。也為其他企業(yè)提供了有益的借鑒和參考。六、結(jié)論與展望通過對資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的深入研究與分析，我們可以清晰地認(rèn)識到，一個健全、有效的內(nèi)控制度對于企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。資產(chǎn)減值作為財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制制度的完善不僅關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)的真實反映，更是對企業(yè)風(fēng)險防控能力和持續(xù)發(fā)展能力的重要保障。在結(jié)論部分，我們必須指出，當(dāng)前許多企業(yè)在資產(chǎn)減值內(nèi)部控制方面還存在諸多不足，如制度設(shè)計不合理、執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督機(jī)制缺失等。這些問題不僅影響了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的真實反映，也增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。因此，完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度已成為企業(yè)亟待解決的問題。展望未來，隨著市場競爭的日益激烈和監(jiān)管要求的不斷提高，資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善將成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要支撐。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)控制度的建設(shè)和完善，提高制度的有效性和執(zhí)行力，確保資產(chǎn)減值處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，為內(nèi)控制度的有效實施提供有力保障。資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善是一項長期而艱巨的任務(wù)，需要企業(yè)不斷探索和實踐。只有通過不斷完善和優(yōu)化內(nèi)控制度，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現(xiàn)持續(xù)、健康的發(fā)展。參考資料：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。長期以來，由于眾多因素的影響，高估資產(chǎn)價值在我國企業(yè)界是普遍存在的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實價值提供了量度，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用，資產(chǎn)計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上保證企業(yè)財務(wù)資料的真實，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。資產(chǎn)減值會計也是對資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種判斷，對企業(yè)的利潤有著重要的影響。所以，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價值，不僅可以消化長期積累的不良資產(chǎn)，而且還可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益的實力。同時，實行資產(chǎn)減值會計可以使企業(yè)根據(jù)其實際情況合理地預(yù)計可能帶來的損失，這樣有利于提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風(fēng)險，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。這更加真實客觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和財務(wù)狀況，對規(guī)范市場信息行為，保護(hù)廣大投資者的切身利益具有重要的作用。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)1996年6月作出制定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的決定，并于1998年6月正式發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第36號：資產(chǎn)減值》(IAS36)。IAS36適用范圍很廣，它適用于各種有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，除了存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、雇員福利形成的資產(chǎn)、IAS32范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)包含了其確認(rèn)和計量的特定要求，IAS36也適用于根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定且按照重估金額記錄的資產(chǎn)。IAS36指出，在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)一項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)對資產(chǎn)減值至可收回金額，并將減值損失計入當(dāng)期損益。在會計上對資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，這就是資產(chǎn)減值會計。資產(chǎn)減值會計以決策有用論為指導(dǎo)，完全突破了“歷史成本原則”和“實現(xiàn)原則”，在計量中采用多重計量原則，是會計理論的一個重要突破。就我國而言，對資產(chǎn)減值的研究與運(yùn)用到目前為止可分為三個階段：一是在《股份有限公司會計制度》中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提“四項準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年發(fā)布的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定》將四項減值準(zhǔn)備的使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中，把“四項準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值不涉及：消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行計減值測試的前提。減值跡象主要包括以下方面：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低；（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)期金額等；需要指出的是，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。即對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進(jìn)行判斷。即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價值高于可回收金額則確認(rèn)其減值。它能如實反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認(rèn)。我國的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則未明確各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)能力較強(qiáng)，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點(diǎn)的價值為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時價值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國會計人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時可側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，待時機(jī)成熟后，再進(jìn)一步確定各項資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失，記入資產(chǎn)減值損失，一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項反映為扣減估計壞賬后的凈值。提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定：“會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。”如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進(jìn)行帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。計提短期投資跌價準(zhǔn)備時，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應(yīng)在原計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目的會計處理。投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，計提減值準(zhǔn)備時，借記：“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。處置時將“長期投資減值準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)出。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨(dú)立的會計科目。計提時，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款-減值準(zhǔn)備”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。計提時，借記：“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，以后期間不予轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出其減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，在無形資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程減值時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；如果已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的計量以銷售凈價（或市價）作為計量標(biāo)準(zhǔn),有些欠妥。銷售凈價是以買賣雙方自愿的交易為基礎(chǔ)的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關(guān)系、通貨膨脹、人們對新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時點(diǎn)上價格會背離其價值。而資產(chǎn)的使用是一個長期過程，要求將資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值相比較后確定減值額。采用銷售凈價作為計量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮到資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟(jì)利益，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能用銷售凈價來衡量。未來經(jīng)濟(jì)利益中包含風(fēng)險因素，而銷售凈價是某一時點(diǎn)實在的價格，它沒有考慮到風(fēng)險這一因素。再次，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保留資產(chǎn)還是出售資產(chǎn)作出決策的依據(jù)。事實上，企業(yè)保留資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預(yù)計未來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計量標(biāo)準(zhǔn)。它使資產(chǎn)的價值確定與資產(chǎn)的定義相統(tǒng)一，克服了采用銷售凈價所產(chǎn)生的問題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算會給計算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，采用收益法計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其前提條件是遵循國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定：現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)建立在管理層已通過的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上，且由于期間超過5年的未來現(xiàn)金流量詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易取得，因此，其預(yù)測期最長為5年?？紤]到對遠(yuǎn)期數(shù)據(jù)估計不確定性帶來的不利影響以及科技進(jìn)步對資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限的影響，我們可將能夠預(yù)測現(xiàn)金流量的年限作為獲利年限，一般不超過5年。同時，既可采用資產(chǎn)定價模型來確定貼現(xiàn)率，也可采用風(fēng)險貼現(xiàn)率、加權(quán)資本成本等作為貼現(xiàn)率。這樣就可以計算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行比較，確定減值額。但在一般情況下，現(xiàn)金流量是多項資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如現(xiàn)代企業(yè)中的流水線等類似的生產(chǎn)設(shè)備中的某一部分，很難確定其準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量。為了解決這一難題，國際會計準(zhǔn)則提出“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，并解釋為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元只從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入并認(rèn)定是最小的資產(chǎn)組合”。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元其中一部分發(fā)生減值，而現(xiàn)金產(chǎn)出單元整體沒有減值時不能確認(rèn)為減值。因為現(xiàn)金產(chǎn)出單元中單項資產(chǎn)的減值并不影響整體的現(xiàn)金產(chǎn)出，不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的減少從而符合“資產(chǎn)能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)確認(rèn)原則。若整個現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，企業(yè)可以根據(jù)穩(wěn)健性原則，采取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時間內(nèi)彌補(bǔ)資產(chǎn)的損耗，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)抗風(fēng)險的能力。若整個現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生減值，應(yīng)采用收益法估計現(xiàn)金產(chǎn)出單元的現(xiàn)金流量，然后在現(xiàn)金產(chǎn)出單元的單項資產(chǎn)中分配減值額。其具體方法是：采用各項資產(chǎn)折舊額作為比例分配現(xiàn)金流量；然后，根據(jù)資產(chǎn)的獲利年限以及預(yù)計收益率確定各項資產(chǎn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，將其與各項資產(chǎn)的賬面價值比較，確定單項資產(chǎn)的減值額；按照各項資產(chǎn)減值額的比例分配現(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額，確定各項資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟默F(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額。這樣既不違背資產(chǎn)減值的本質(zhì)，又與國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)盡可能按照單個資產(chǎn)確認(rèn)減值的精神相一致。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在收益表中確認(rèn)為費(fèi)用，我國會計準(zhǔn)則也將各項資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種做法雖然簡單易行，但有可能將應(yīng)計入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計入某一年度的費(fèi)用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區(qū)別。若利用減值彌補(bǔ)資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補(bǔ)這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。因此，在美國會計準(zhǔn)則制定的過程中，曾提出對不同減值采用不同的方法計量。若資產(chǎn)可能是由于折舊沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而減值，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；若資產(chǎn)可能是由于用途重大改變而減值，在與相關(guān)的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較后可將減值差額直接計入損益。這主要是考慮到企業(yè)一般是在依據(jù)情況來推測資產(chǎn)未來的使用情況后，對資產(chǎn)制定折舊政策。而外部環(huán)境的變化有很大的不可預(yù)測性，可能一段時間后，資產(chǎn)賬面價值大于其實際價值，此時，將這部分差額完全計入當(dāng)期費(fèi)用顯然不符合收入與費(fèi)用配比的原則。為此可以通過追溯調(diào)整將資產(chǎn)的損耗計入恰當(dāng)?shù)哪攴?，防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。在區(qū)分不同性質(zhì)的減值時，對那些受過去已經(jīng)發(fā)生的、在較長一段時間內(nèi)一直存在的因素（如科技進(jìn)步）影響而減值的資產(chǎn)，應(yīng)對減值進(jìn)行追溯調(diào)整；而對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的事件（如資產(chǎn)壞損，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境突變等不可預(yù)測的事件），由于不是以前各期積累的結(jié)果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導(dǎo)致的減值計入當(dāng)期損益。當(dāng)然，追溯調(diào)整也有一定的局限性。企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值計入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。但只要對減值的原因進(jìn)行審核，制定相關(guān)措施，對部分減值進(jìn)行追溯調(diào)整是較為妥善的做法。我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在確定減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額上持不同意見。我國會計準(zhǔn)則以已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為最高限額，而國際會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面金額（原值減去攤銷和折舊）作為最高限額，國際會計準(zhǔn)則對此問題的處理符合謹(jǐn)慎性原則。因為若可回收金額大于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面金額，那么就會產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價值大于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面價值的情況。這樣就相當(dāng)于確認(rèn)了資產(chǎn)增值，有悖于防止高估資產(chǎn)而計提減值準(zhǔn)備的目的?？蓪Y產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行追溯調(diào)整，不將其確認(rèn)為當(dāng)期收益。對其進(jìn)行追溯調(diào)整可以防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來操縱利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與當(dāng)期的經(jīng)營活動沒有任何聯(lián)系，也無法為企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，它只是對以前計提減值的一種修正，因此不能計入當(dāng)期收益，應(yīng)在以前年度與本期內(nèi)轉(zhuǎn)回。(1)一些比較短期的減值或者跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款等。(2)一些長期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，資產(chǎn)減值問題逐漸凸顯。資產(chǎn)減值會計作為反映企業(yè)資產(chǎn)價值變動的有效手段，對于提高會計信息質(zhì)量、提升企業(yè)風(fēng)險控制能力具有重要意義。然而，我國在資產(chǎn)減值會計規(guī)范方面仍存在一些問題，亟待探討和完善。本文將圍繞資產(chǎn)減值相關(guān)問題展開探討，以期為完善我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范提供有益參考。目前，我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺乏具體的操作指南。這導(dǎo)致企業(yè)在實際操作中難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，進(jìn)而影響會計信息的質(zhì)量。資產(chǎn)可回收金額的計量是資產(chǎn)減值會計處理的核心環(huán)節(jié)。然而，我國目前的會計準(zhǔn)則對于可回收金額的具體計量方法尚未明確規(guī)定，這給企業(yè)的實際操作帶來很大困難。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定