XX年注冊稅務師考試財務會計預習輔導資料匯總附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的講明等。附注中至少披露下列內(nèi)容：一、企業(yè)的差不多情形二、財務報表的編制基礎三、遵循企業(yè)會計準則的聲明四、重要會計政策和會計估量五、會計政策和會計估量變更以及差錯更正的講明六、重要報表項目的講明七、或有事項的講明八、資產(chǎn)負債表日后事項的講明九、關聯(lián)方關系及其交易的講明2011年注冊稅務師考試財務會計預習：長期股權投資的成本法核算(一)成本法的適用范疇下列情形下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的長期股權投資。操縱，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范疇。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采納成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同操縱，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的操縱，僅在與該項經(jīng)濟活動有關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享操縱權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同操縱的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大阻礙，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)在確定能否對被投資單位實施操縱或施加重大阻礙時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。(二)成本法下的賬務處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后產(chǎn)生的利潤。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：長期股權投資的權益法核算(一)適用范疇投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權投資，應當采納權益法核算。通常情形下投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不超過50%或雖投資不足20%但具有重大阻礙的應當采納權益法核算(二)權益法下的賬務處理1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。2.投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照管享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利運算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資企業(yè)采納的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。3.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外缺失義務的除外。其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收打算且在可預見的以后期間不預備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：(1)沖減長期股權投資的賬面價值。(2)如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限連續(xù)確認投資缺失。(3)在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按估量承擔的義務確認估量負債，計入當期投資缺失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認估量負債的賬面余額、復原長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。4.投資企業(yè)關于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情形下，企業(yè)按照持股比例運算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：成本法與權益法的轉(zhuǎn)換(一)權益法改為成本法投資企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改為成本法核算，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采納權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。(二)成本法改為權益法因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同操縱或重大阻礙但不構成操縱的，應當改按權益法核算，應按轉(zhuǎn)換時該項以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照金融工具確認和計量會計準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目或調(diào)整留存收益。長期股權投資的處置處置時賬面價值與實際取得價款的差額計入當期損益。采納權益法核算的因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者的其他變動而計入所有者權益的，處置時要將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。長期股權投資的減值企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日，按照資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額借記“資產(chǎn)減值缺失”，貸記“長期股權投資減值預備”。處置長期股權投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值預備。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：持有到期投資的計量和核算持有到期投資的計量應按取得時的公允價值計量和為取得該金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。持有到期投資持有期間應按照攤余成本和實際利率運算確認利息收入計入投資收益。在資產(chǎn)負債表日，應該按攤余成本計量。持有至到期投資的核算(一)取得：借：持有至到期投資-成本應收利息貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)(二)持有到期投資的投資收益當期的票面應計利息減去當期應分攤的溢價額或加上當期應分攤的折價額作為當期利息收入。折溢價的攤銷應采納實際利率法。運算公式是：溢折價的攤銷額=每期按票面利率運算應計利息-債券的每期期初賬面價值*實際利率1、分期付息、一次還本債券投資借：應收利息貸：投資收益持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)2、一次還本付息債券投資借：持有至到期投資-應計利息貸：投資收益持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)(三)持有至到期投資的處置處置時，將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益借：銀行存款貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應計利息投資收益(或在借方)(四)持有至到期投資的減值有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應該計提減值預備借：資產(chǎn)減值缺失貸：持有至到期投資減值預備價值以后復原的做相反的會計分錄。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：持有到期投資及其劃分持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)特點：1、到期日固定、回收額固定或可確定2、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期存在下列情形之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;(2)發(fā)生市場利率變化、流淌性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情形時，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無法操縱、預期可不能重復發(fā)生且難以合理估量的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外;(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償;(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情形。3、屬于非衍生金融資產(chǎn)如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額有關于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應趕忙將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。需要講明的是，遇到以下情形時能夠例外：(1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有明顯阻礙;(2)按照合同約定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。(3)出售或重分類是由于企業(yè)無法操縱、預期可不能重復發(fā)生且難以合理估量的獨立事件所引起。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：會計估量變更會計估量，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判定。會計估量變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)可能由于以下緣故而發(fā)生會計估量變更：1、賴以進行估量的基礎發(fā)生了變化。2、取得了新信息，積存了更多的體會。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：會計估量變更的會計處理企業(yè)對會計估量變更應當采納以后適用法處理。1、會計估量的變更僅阻礙變更當期的，其阻礙數(shù)應當在變更當期予以確認。2、會計估量的變更既阻礙變更當期又阻礙以后期間的，其阻礙數(shù)應當在變更當期和以后期間予以確認。3、會計估量變更的阻礙數(shù)計入變更當期與前期相同的項目中。會計實務中，有時專門難區(qū)分會計政策變更和會計估量變更，在這種情形下應當將其作為會計估量變更處理2011年注冊稅務師考試財務會計預習：會計估量變更的信息披露企業(yè)在會計附注中披露與會計估量變更的下列信息：(1)會計估量變更的內(nèi)容和緣故(2)會計估量變更對當期以后期間的阻礙數(shù)(3)會計估量變更不能確定的，披露這一事實的緣故2011年注冊稅務師考試財務會計預習：會計政策變更會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采納的會計計量基礎也屬于會計政策。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原先采納的會計政策改用另一會計政策的行為。滿足下列條件之一的，企業(yè)能夠變更會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。(二)會計政策的變更能夠提供更可靠、更有關的會計信息。以下各項不屬于會計政策變更：1、本期發(fā)生的交易或者事項與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會計政策。2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采納新的會計政策2011年注冊稅務師考試財務會計預習：會計政策變更的會計處理企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家有關會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更有關的會計信息的，應當采納追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他有關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積阻礙數(shù)不切實可行的應當采納以后適用法。(一)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采納變更后的會計政策，并以此對財務報表有關項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的步驟：1、運算確定會計政策變更的累積阻礙數(shù)2、進行有關的賬務處理3、調(diào)整會計報表有關項目4、披露信息會計政策變更累積阻礙數(shù)，是指按照變更后的會計政策對往常各期追溯運算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。其數(shù)值可通過以下幾個步驟運算獲得：1、按照新的會計政策重新運算受阻礙的前期交易或事項2、運算兩種會計政策下的差異3、運算差異的所得稅阻礙金額4、確定往常各期的稅后差異5、運算會計政策變更的累積阻礙數(shù)(二)以后適用法以后適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估量變更當期和以后期間確認會計估量變更阻礙數(shù)的方法。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：會計政策變更的信息披露企業(yè)在會計附注中披露與會計政策變更的下列信息：1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和緣故2、當期和各個列報前期財務報表中受阻礙的項目名稱和調(diào)整金額3、無法進行追溯調(diào)整的，講明該事實和緣故以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情形2011年注冊稅務師考試財務會計預習：交易性金融負債承擔時借計“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負債(本金)”資產(chǎn)負債表日，運算的利息借記“投資收益”貸記“應對利息”資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值與賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”貸記“交易性金融負債(公允價值變動)”或相反的分錄出售時，借記“交易性金融負債(本金、公允價值變動)”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時按公允價值的變動借或貸“公允價值變動損益”，貸或借記“投資收益”應對利息核算

關于采納實際利率運算的，利息費用和應對利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整”其他應對款的核算

那個地點重點把握售后回購方式融資的會計處理。發(fā)出商品時，借記“銀行存款”“應收賬款”等，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”“其他應對款”，計提利息時，借記“財務費用”貸記“其他應對款”，購回時，借記“其他應對款”“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”貸記“銀行存款”。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：借款費用的核算一、借款費用的定義和內(nèi)容借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他有關成本。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。二、借款費用的確認和計量(一)應予資本化的資產(chǎn)范疇和借款范疇符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相當長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當長時刻”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時刻，通常為一年以上(含一年)。借款費用應予資本化的借款范疇包括專門借款和一樣借款。(二)借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：1、資產(chǎn)支出差不多發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;2、借款費用差不多發(fā)生;3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動差不多開始。(三)借款費用的具體確認原則分三個方面的原則，見教材(四)借款費用資本化金額的確定1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行臨時性投資取得的投資收益后的金額確定。2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一樣借款的：一樣借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一樣借款的資本化率所占用一樣借款的資本化率=所占用一樣借款加權平均利率=所占用一樣借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一樣借款本金加權平均數(shù)所占用一樣借款本金加權平均數(shù)=∑(所占用每筆一樣借款本金×每筆一樣借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期有關借款實際發(fā)生的利息金額。3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化(五)借款費用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時刻連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。(六)借款費用資本化的停止購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。具體可從以下幾個方面進行判定：1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建筑(包括安裝)或者生產(chǎn)工作差不多全部完成或者實質(zhì)上差不多完成。2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者差不多相符，即使有極個不與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地點，也不阻礙其正常使用或者銷售。3、連續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額專門少或者幾乎不再發(fā)生。三、借款費用的賬務處理1、籌建期間不應計入有關資產(chǎn)價值的借款費用，計入治理費用2、屬于經(jīng)營期間不應計入有關資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務費用3、屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予資本化的計入有關資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分不計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目4、購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用計入財務費用。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：可供出售金融資產(chǎn)其確認及計量可供出售金融資產(chǎn)及其確認可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的計量應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和有關交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應確認減值缺失，計提減值預備。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：利潤表的格式和內(nèi)容利潤表一、利潤表的格式和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。是一張動態(tài)會計報表，也是差不多會計報表之一。利潤表的格式通常有單步式和多步式兩種。我國一樣采納多步式利潤表格式。利潤表要緊反映以下幾方面的內(nèi)容：1、構成營業(yè)利潤的各項要素2、構成利潤總額(或虧損總額)的各項要素3、構成凈利潤(或凈虧損)的各項要素4、按照凈利潤(或凈虧損)和股本的情形運算每股收益二、利潤表的編制方法(參考教材的具體規(guī)定)2011年注冊稅務師考試財務會計預習：留存收益的核算一、盈余公積(一)盈余公積的組成內(nèi)容一樣企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲備基金、企業(yè)進展基金和利潤歸還投資(二)盈余公積的用途補償虧損、轉(zhuǎn)增股本(資本)、分配現(xiàn)金股利或利潤(三)賬務處理1、盈余公積形成的賬務處理借：利潤分配—提取法定盈余公積(任意盈余公積)貸：盈余公積--法定盈余公積(任意盈余公積)外商投資企業(yè)的：借：利潤分配—提取儲備基金(企業(yè)進展基金或職工獎勵及福利基金)貸：盈余公積—儲備基金(企業(yè)進展基金或應對職工薪酬)2、盈余公積使用的賬務處理盈余轉(zhuǎn)增股本：借：盈余公積貸：實收資本(股本)盈余派發(fā)新股：借：盈余公積貸：股本資本公積—股本溢價中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資：借：實收資本—已歸還投資貸：銀行存款借：利潤分配—利潤歸還投資貸：盈余公積--利潤歸還投資二、未分配利潤企業(yè)發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項，調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”明細科目。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：其他方式取得的長期股權投資除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直截了當有關的費用、稅金及其他必要支出。2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理。5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照債務重組會計準則的有關規(guī)定確定。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：其他非流淌負債的核算一、長期借款的核算在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率運算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率運算確定的應對未付利息，貸記“應對利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。二、長期應對款的核算(一)分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應對賬款超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購買價的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應對金額貸記“長期應對款”，差額借記“未確認融資費用”(二)應對融資租賃款租賃開始日：按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直截了當費用作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額貸記“長期應對款”，按發(fā)生的初始直截了當費用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認融資費用”支付融資租賃費時借記“長期應對款”貸記“銀行存款”，同時采納實際利率法運算確定的當期利息費用，借記“財務費用”或“在建工程”貸記“未確認融資費用”未確認融資費用的分攤：1、以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率2、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率3、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率4、租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新運算分攤率。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：其他稅費應交稅費的核算營業(yè)稅運算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”;出售不動產(chǎn)時，運算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權的，計入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)缺失”。資源稅銷售應稅產(chǎn)品借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費—應交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應交稅費—應交資源稅”外購液體鹽加工固體鹽的，購入液體鹽能夠抵扣的資源稅借記“應交稅費—應交資源稅”，加工成固體鹽出售時借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費—應交資源稅”。將差額上交時借記“應交稅費—應交資源稅”貸記“銀行存款”。土地增值稅主營房地產(chǎn)或兼營房地產(chǎn)應由當期營業(yè)收入負擔的，借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費—應交土地增值稅”轉(zhuǎn)讓土地使用權連同地上建筑物及其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應交稅費—應交土地增值稅”預交的土地增值稅借記“應交稅費—應交土地增值稅”，收入實現(xiàn)時按上述營業(yè)業(yè)務的會計處理方法進行處理。其他稅費都市愛護建設稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交都市愛護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費——應交都市愛護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“治理費用”貸記“應交稅費—應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。代扣代繳的個人所得稅借記“應對職工薪酬”貸記“應交稅費—應交個人所得稅”教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”“治理費用”等，貸記“應交稅費—應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費”印花稅借記“治理費用”耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”2011年注冊稅務師考試財務會計預習：企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。分為同一操縱下的企業(yè)合并或非同一操縱下的企業(yè)合并企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.非同一操縱下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)不下列情形確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的操縱權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。(3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直截了當有關費用也應當計入企業(yè)合并成本。(4)在合并合同或協(xié)議中對可能阻礙合并成本的以后事項作出約定的，購買日如果估量以后事項專門可能發(fā)生同時對合并成本的阻礙金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：前期差錯更正一、前期差錯前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：1、編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;2、前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括運算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的阻礙，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)應當采納追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積阻礙數(shù)不切實可行的除外。關于不重要的前期差錯，能夠采納以后適用法更正。前期差錯的重要程度，應按照差錯的性質(zhì)和金額加以具體判定。確定前期差錯阻礙數(shù)不切實可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他有關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也能夠采納以后適用法。企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)覺當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表有關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。企業(yè)應當設置“往常年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)覺的重要前期差錯更正涉及調(diào)整往常年度損益的事項以及本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項1、增加往常年度利潤或減少往常年度虧損，貸記“往常年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少往常年度利潤或增加往常年度虧損，借記“往常年度損益調(diào)整”。2、由于往常年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費用，借“往常年度損益調(diào)整”貸“應交稅費—應交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”或相反的分錄。4、上述調(diào)整后，應將“往常年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”2011年注冊稅務師考試財務會計預習：收入的核算一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算(一)科目設置(二)銷售商品業(yè)務的賬務處理1、實現(xiàn)主營業(yè)務收入借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)其他應對款2、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品(發(fā)出商品)等3、營業(yè)稅金及附加處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費4、分期收款方式下銷售商品的賬務處理借：長期應收款貸：主營業(yè)務收入(按公允價值)應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)未實現(xiàn)融資收益確定利息收入：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用5、托付代銷商品的賬務處理(1)視同買斷方式借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(2)收取手續(xù)費方式收到代銷清單時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)支付手續(xù)費：借：銷售費用貸：應收賬款6、銷售退回、折讓的賬務處理本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度依舊屬于往常年度的，都應沖減本月的銷售收入，同時沖減同一月份的主營業(yè)務成本。資產(chǎn)負債表日之前售出的在資產(chǎn)負債表日至財務報告日之間發(fā)生的，應做為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調(diào)整主營業(yè)務成本7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務處理對符合收入確認條件的部分按正常銷售商品業(yè)務進行處理，對不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目(三)提供勞務的賬務處理確認收入：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本(1)某些情形下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣或的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分不以下情形進行處理：①在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在此次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直截了當觀看到，授予企業(yè)能夠參考被兌換獎勵的公允價值或其他估值技術估量獎勵積分的公允價值。在下列情形下，授予企業(yè)可能減少獎勵積分的公允價值：向未從初始銷售中獲得獎勵積分的客戶提供獎勵積分的公允價值;獎勵積分中預期可不能被客戶兌換的部分。②獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分有關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎運算確定。獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得第三方提供的的商品或勞務的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應在第三方有義務提供獎勵且有權同意因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對價，應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可幸免成本超過已收和應收對價時，應按《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》有關部門虧損合同的規(guī)定處理。(2)在實務中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，如此的易貨交易只有在所交換的廣告服務不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收入。該收入通常無法用所收到廣告服務的公允價值進行可靠計量，因此應采納所提供廣告服務的公允價值進行計量。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務如此的易貨交易而且該非易貨交易同時滿足規(guī)定條件時，才能認定為其在易貨交易中提供廣告服務的公允價值是能夠可靠計量的。那個地點所指非易貨交易應滿足的規(guī)定條件包括：①該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似;②該非易貨交易應經(jīng)常發(fā)生;③該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應代表絕大多數(shù)交易和金額的情形;④該非易貨交易收取的是現(xiàn)金和(或)其他形式的公允價值是能夠可靠計量的對價(如上市證券、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務);⑤該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。(四)建筑合同業(yè)務的賬務處理應當設置“工程施工”“工程結(jié)算”科目1、工程施工：借：工程施工(合同成本)貸：應對職工薪酬等借：工程施工(間接費用)貸：累計折舊等借：工程施工(合同成本)貸：工程施工(間接費用)2、工程結(jié)算借：應收賬款貸：工程結(jié)算完工時：借：工程結(jié)算貸：工程施工合同估量總成本超過總收入：未開工時：借：主營業(yè)務成本貸：估量負債實施過程中：借：資產(chǎn)減值缺失貸：存貨跌價預備—合同估量缺失預備完工時：借：估量負債或存貨跌價預備—合同估量缺失預備貸：主營業(yè)務成本二、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本的核算關于融資租賃收入的處理：確認的融資收入借記“未實現(xiàn)融資收益”貸記“其他業(yè)務收入”，分攤計入應收融資租賃款的初始直截了當費用，借記“其他業(yè)務收入”貸記“長期應收款”。期滿行使優(yōu)先購買權的，如存在未擔保余值，借記“營業(yè)外支出”貸記“未擔保余值”，期滿收回資產(chǎn)時，如價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值的，借記“其他應收款”貸記“營業(yè)外收入”專門情形的處理：提供免租期的，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)按直線法或合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應確認租金收入;出租人如承擔了承租人的某些費用，出租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：收入的確認和計量一、收入的內(nèi)容收入是日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建筑合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項。收入能夠按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。二、收入的確認與計量(一)銷售商品收入的確認與計量1、銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的連續(xù)治理權，也沒有對已售出的商品實施有效操縱;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)有關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè);(5)有關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2、專門情形的收入確認原則(1)辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時確認收入(2)預收款銷售商品，發(fā)出商品時確認收入(3)售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認收入(比較簡單的除外)(4)以舊換新，按銷售商品收入確認，回收的作購進商品處理(5)訂貨銷售，發(fā)出商品時確認收入(6)用支付手續(xù)費方式托付代銷商品的，收到代銷清單時確認收入，采納買斷方式的，按銷售商品收入確認條件確認收入(7)售后回購，通常不確認收入。如果有確鑿證據(jù)證明回購價格是按公允價值達成的，確認收入(8)售后租回，通常不確認收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價值達成的，確認收入(9)附有銷售退回條件的，如能對退貨的可能性作出合理估量，發(fā)出商品時將估量可不能發(fā)生退貨的部分確認為收入，估量可能退貨的部分不確認收入，如不能合理估量，在退貨期滿時確認收入(10)房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認原則確認，如訂立合同且不可撤銷的，按建筑合同的規(guī)定確認收入(11)延期收取價款的如分期收款，按應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定公允價值，以公允價值確認收入，差額在合同期內(nèi)以實際利率進行攤銷，記入財務費用(12)現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時沖減當期銷售收入(13)據(jù)配比原則，企業(yè)在確認收入時確認銷售成本(二)提供勞務收入的確認與計量1、在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估量的用完工百分比法確認提供的勞務收入2、在資產(chǎn)負債表日不能夠可靠估量的處理：(1)差不多發(fā)生的勞務成本估量能得到補償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務成本金額確認收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本(2)差不多發(fā)生的勞務成本估量不能得到補償?shù)?，記入當期營業(yè)成本，不確認收入3、專門勞務收入的確認(三)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量在下列條件同時滿足時才能確認收入：1、有關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠地計量(四)建筑合同收入的確認與計量確認的原則：1、在資產(chǎn)負債表日合同的結(jié)果能夠可靠估量的用完工百分比法確認提供的勞務收入和費用。2、在資產(chǎn)負債表日應當按照合同總收入乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認收入后的金額確認為當期合同收入，同時按照合同估量總成本乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當期合同費用3、當期完成的建筑合同，按實際合同總收入扣除往常會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣除往常會計期間累計已確認合同費用后的金額確認為當期合同費用4、建筑合同結(jié)果不能可靠估量的處理：(1)合同成本估量能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在當期確認為合同費用(2)不能收回的在發(fā)生的當期確認為合同費用，不確認合同收入5、在一個會計年度內(nèi)完成的建筑合同，完成時確認收入和費用6、如果合同估量總成本超過合同總收入的，應當將估量缺失確認為當期費用7、變更增加的，收入能夠可靠計量時確認收入，索賠形成的收入，在估量對方能夠同意且金額能夠可靠地計量時予以確認，獎勵形成的收入在足以判定工程進度和工程質(zhì)量能達到或超過規(guī)定的標準且金額能夠可靠計量時確認收入(五)租賃收入的確認與計量1、融資租賃收入未實現(xiàn)融資收益應采納實際利率法在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，運算當期確認的融資收入，同時將費用進行分攤，調(diào)整確認的融資收入出租人應當在收到或有租金時將其確認為融資收入2、經(jīng)營租賃收入應當按直線法確認為當期經(jīng)營租賃收入出租人應當在收到或有租金時將其確認為經(jīng)營租賃收入2011年注冊稅務師考試財務會計預習：所有者權益變動表一、所有者權益變動表的格式和內(nèi)容所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情形。所有者權益變動表全面反映了一定時期所有者權益變動的情形，不僅反映了所有者權益總量的增減變動，而且反映了所有者權益增減變動的重要結(jié)構性信息，專門分不反映了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動導致的所有者權益變動與非正?；顒訉е碌乃姓邫嘁孀儎?，分不反映直截了當計入損益導致的所有者權益變動以及直截了當計入權益的所有者權益變動，并單列反映期間內(nèi)向所有者的利潤分配情形，要緊目的是讓報表使用者了解所有者權益增減變動的根源。二、所有者權益變動表的編制方法2011年注冊稅務師考試財務會計預習：投入資本的核算投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式1、國際通行的企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。2、我國的公司組織形式：國有獨資的有限責任公司、有限責任公司和股份有限公司三種形式。二、投資者投入資本的形式及計價(一)投入資本的形式：1、以現(xiàn)金投入的資本指投資者直截了當以貨幣資金向企業(yè)出資。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本非貨幣資金要緊包括實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣性資產(chǎn)。(二)投入資本的計價1、非股份有限公司的計價方式：(1)以實際收到或者存入企業(yè)開戶行的金額作為實收資本入賬，如超過注冊資本則計入資本公積(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬，合同或約定不公允的除外(3)投入的外幣，采納交易日即期匯率折算為記賬本位幣，不產(chǎn)生外幣折算差額2、股份有限公司的股本：(1)按面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，超過面值的部分記入資本公積(2)境外上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣面值和核定的股份總額的乘積運算的金額作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的人民幣金額與按人民幣運算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。三、有限責任公司實收資本的核算1、《公司法》的有關規(guī)定2、會計核算(1)科目設置①設置“實收資本”總賬科目，并按出資股東設置明細賬。②股東投入資本的處理：新設時，全部記入“實收資本”科目;增資擴股時，資本溢價記入“資本公積”科目。(2)以現(xiàn)金投入借：銀行存款/現(xiàn)金貸：實收資本——××股東資本公積——資本溢價(3)非現(xiàn)金資本投入以原材料等存貨出資：借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：實收資本——××股東資本公積材料成本差異(在運算成本計價的情形下才有此分錄，也有可能在借方)以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實收資本——××股東資本公積四、股份有限公司股本的核算1、《公司法》有關規(guī)定2、發(fā)起設置會計分錄：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/銀行存款貸：股本——××資本公積3、募集設置借：銀行存款貸：股本——一般股資本公積——股本溢價發(fā)起人認購的股份能夠比照發(fā)起設置公司有關股本形式的核算加以處理，關于向社會公布發(fā)行股票募集的部分，實收價款超過股票面值的部分記入“資本公積”的貸方。4、費用的處理：發(fā)起設置的費用較少，可直截了當計入財務費用，募集設置的，如果溢價發(fā)行，從溢價中抵扣，不足抵扣的部分直截了當計入當期財務費用。5、其他方式轉(zhuǎn)為股本：可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本：差額記入“資本公積—股本溢價”重組債務轉(zhuǎn)為資本：股份的公允價值與相應的實收資本或股本之間的差額計入“資本公積—資本溢價或股本溢價”，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額貸記“營業(yè)外收入—債務重組利得”五、企業(yè)資本(股本)變動的核算1、增資(1)同意投資者額外投入實現(xiàn)增資時：借：銀行存款/有關科目(實際收到的款項或其他資產(chǎn))貸：實收資本/股本資本公積——資本(股本)溢價(2)采納資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借：資本公積/盈余公積(轉(zhuǎn)增資本金額)貸：實收資本/股本(3)在股份有限公司股東大會或類似機構批準采納發(fā)放股票股利的方式增資時：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的一般股股利(實際發(fā)放的股票股利數(shù))貸：股本2、減資借：實收資本/股本貸：現(xiàn)金/銀行存款六、庫存股的核算注意差額一樣是通過“資本公積—股本溢價”處理。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：投資性房地產(chǎn)的核算一、投資性房地產(chǎn)的范疇投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。要緊包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權和持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權。二、投資性房地產(chǎn)的確認兩個確認條件：(一)與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)(二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量三、投資性房地產(chǎn)的計量(一)投資性房地產(chǎn)的初始計量1、外購的投資性房地產(chǎn)其成本，包括購買價款、有關稅費和可直截了當歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2、自行建筑的投資性房地產(chǎn)由建筑該房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照有關會計準則的規(guī)定確定4、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應計入投資性房地產(chǎn)成本，不滿足確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1、成本模式在成本模式下應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或進行攤銷。存在減值跡象的還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。2、公允價值模式企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠連續(xù)可靠取得，才能夠采納公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采納公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應當同時滿足下列條件：(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他有關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估量。采納公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。1、投資性房地產(chǎn)開始自用。2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。3、自用土地使用權停止自用改用賺取租金或資本增值。4、自用建筑物停止自用改為出租。(二)轉(zhuǎn)換日的確定(三)轉(zhuǎn)換時的計量在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。投資性房地產(chǎn)的處置應當將處置收入扣除其賬面價值和有關稅費后的金額計入當期損益。處置時原計入所有者權益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期的收益。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：現(xiàn)金和現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金的概念那個地點的現(xiàn)金是相對廣義的現(xiàn)金，不僅包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)能夠隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。(1)庫存現(xiàn)金(2)銀行存款(3)其他貨幣資金(4)現(xiàn)金等價物(二)現(xiàn)金流量及其分類(1)含義現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好、償債能力強弱的重要指標。(2)分類①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法(1)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法通常有直截了當法和間接法。①直截了當法是指通過現(xiàn)金收入和支出的要緊類不反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。②間接法是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的阻礙，據(jù)此運算并列出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。(2)我國會計準則要求企業(yè)按直截了當法編制現(xiàn)金流量表主表，進一步在補充資料中提供按間接法將凈利潤調(diào)劑為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。(3)各具體項目的編制方法2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用1、含義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。2、作用編制現(xiàn)金流量表，要緊是為企業(yè)會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評判企業(yè)獵取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以推測企業(yè)以后現(xiàn)金流量。通過編報現(xiàn)金流量表，能夠講明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的緣故，講明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力;也能夠用以分析企業(yè)以后獵取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的阻礙，有助于對企業(yè)的整體財務狀況作出客觀評判。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：消費稅應交稅費的核算(一)科目設置(二)產(chǎn)品銷售的賬務處理借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交消費稅”，退稅時做相反的分錄。(三)將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務處理借記“在建工程”等，貸記“應交稅費——應交消費稅”(四)包裝物銷售的會計處理單獨計價的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費——應交消費稅”收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應對款”等，貸記“應交稅費——應交消費稅”(五)托付加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理1、托付加工應稅消費品。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目，托付加工應稅消費品收回后，直截了當用于銷售的，托付方應將代收代繳的消費稅計入托付加工的應稅消費品成本，借記“托付加工物資”科目，貸記“應對賬款”、“銀行存款”等科目;托付加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，托付方應按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應對賬款”、“銀行存款”等科目。2、外購(含進口)應稅消費品用于生產(chǎn)應稅消費品。借記“應交稅費——應交消費稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應將改變用途的消費稅從“應交稅費——應交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，于交貨時借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”(六)出口產(chǎn)品的賬務處理按規(guī)定直截了當出口免稅的，可不運算應交消費稅實行先征后退方法的：應按交消費稅額借記“應收賬款”貸記“應交稅費—應交消費稅”，退關等緣故補稅時做相反的分錄企業(yè)將消費品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅視同一樣銷售業(yè)務處理。(七)金銀首飾零售業(yè)務等的賬務處理借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費—應交消費稅”用于贈送等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費用”貸記“應交稅費—應交消費稅”(八)上交消費稅及退稅的賬務處理2011年注冊稅務師考試財務會計預習：應對票據(jù)核算(一)應對票據(jù)的概念是由出票人出票，托付付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。(二)應對票據(jù)的核算1、開出時：借：有關科目貸：應對票據(jù)2、支付手續(xù)費：借：財務費用貸：銀行存款3、運算應對利息：借：財務費用貸：應對票據(jù)支付本息時：借：應對票據(jù)財務費用貸：銀行存款4、到期無力支付處理：借：應對票據(jù)貸：應對賬款帶息應對票據(jù)轉(zhuǎn)入“應對賬款”核算后，期末不再計提利息。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：應對債券核算一、應對債券的種類按發(fā)行方式可分為記名應對債券、無記名應對債券和可轉(zhuǎn)換應對債券;按有無擔?？煞譃橛械盅簯獙托庞脩獙?按償還方式不同可分為定期償還的應對債券和分期償還的應對債券。二、債券發(fā)行的賬務處理借記“銀行存款”等，貸記“應對債券—面值”，按差額借或貸記“應對債券—利息調(diào)整”。三、應對債券利息費用的賬務處理利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采納實際利率法進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，關于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程、制造費用、財務費用等科目貸：應對利息應對債券-利息調(diào)整(或在借方)關于一次還本付息的債券：借：在建工程、制造費用、財務費用等科目貸：應對債券-應計利息應對債券-利息調(diào)整(或在借方)四、應對債券償還的賬務處理采納一次還本付息方式的,企業(yè)應于債券到期時,借“應對債券-面值，應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采納分期付息，一次還本方式的，借“應對債券-面值”，“在建工程，財務費用，制造費用”。貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應對債券-利息調(diào)整”科目。五、應對可轉(zhuǎn)換債券的賬務處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應對債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的以后現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。借：銀行存款貸：應對債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)資本公積-其他資本公積應對債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或在借方)關于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一樣公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應對利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權益，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，關于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。借：應對債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)資本公積-其他資本公積貸：股本資本公積-股本溢價庫存現(xiàn)金、銀行存款等2011年注冊稅務師考試財務會計預習：應對賬款核算(一)應對賬款的確認和計量入賬時刻的確定：分兩種情形進行處理：1、物資和發(fā)票賬單同時到達的情形下，如果物資入庫同時支付貨款，則不通過“應對賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。2、物資和發(fā)票賬單不同時到達的情形下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應對債務估量入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估量入賬，下月初用紅字沖回。(二)應對賬款的核算設置“應對賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應對而沒付的款項，借方登記償還的應對賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應對賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應對賬款。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：應對職工薪酬的核算(一)職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的酬勞以及其他有關支出。職工薪酬的要緊內(nèi)容包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼;2、職工福利費;3、社會保險費;4、住房公積金;5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;6、非貨幣性福利;7、因解除與職工的勞動關系給予的補償;8、其他與獲得職工提供的服務有關的支出。(二)應對職工薪酬的確認和計量職工薪酬確認和計量的方法：1、有關處理：(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建筑固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。2、計量應對職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當按照歷史體會數(shù)據(jù)和實際情形，合理估量當期應對職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應當補提應對職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應當沖回多提的應對職工薪酬關于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應對職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應對職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入有關資產(chǎn)成本或當期損益;應對職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入有關資產(chǎn)成本或當期費用。3、辭退福利的確認和計量辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償;二是職工勞動合同到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補償，職工有權選擇連續(xù)在職或同意補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提升退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后以后某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的估量負債，同時計入當期損益：1、企業(yè)差不多制定正式的解除勞動關系打算或提出自愿裁減建議，并立即實施。2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系打算或裁減建議。企業(yè)應當嚴格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認辭退福利產(chǎn)生的應對職工薪酬(三)應對職工薪酬的核算1、支付時借記“應對職工薪酬”貸記有關科目2、企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，治理部門人員的轉(zhuǎn)入“治理費用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動關系的補償轉(zhuǎn)入“治理費用”，在可行權日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益;貸記或借記：應對職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應對職工薪酬”(四)非貨幣性福利的處理方法自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入有關資產(chǎn)成本或當期損益將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應計提的折舊或租金計入有關資產(chǎn)的成本或費用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認“應對職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。(五)應對職工薪酬的信息披露應當在會計報表附注中披露的信息見教材234頁有關論述(六)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應對職工薪酬的核算對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎運算確定的負債的公允價值計量。授予后趕忙可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔的負債的公允價值計入有關成本費用，相應增加負債。完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日：借：治理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目貸：應對職工薪酬在可行權日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益;貸記或借記：應對職工薪酬。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：增值稅應交稅費的核算一樣納稅企業(yè)賬務處理1、扣稅和記賬依據(jù)一樣納稅企業(yè)購進物資或同意勞務支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情形下能夠從銷售物資或提供應稅勞務收取的增值稅中抵扣。如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進物資或同意應稅勞務的成本。2、科目設置在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺毕略O“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。另外，還要設置“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”對稅務機關增值稅檢查進行賬務調(diào)整處理。3、賬務處理(1)一樣購銷業(yè)務的賬務處理采購物資、同意應稅勞務等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。退貨時做相反的分錄。關于最終不能申報抵扣的進項稅額，應轉(zhuǎn)入或直截了當計入物資或勞務的成本。銷售物資或提供應稅勞務的處理：按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率運算出的應收增值稅額，貸計“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”，如退貨做相反的會計分錄(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務處理可按買價和規(guī)定的扣除率運算進項稅額從銷項稅額中扣除，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”(3)收購廢舊物資的賬務處理企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進的廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率運算進項稅額予以抵扣。(4)外購或銷售物資支付運輸費用的賬務處理可按發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率運算進項稅額予以抵扣。(5)進貨退回與進貨折讓的賬務處理進貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應向當?shù)囟悇諜C關申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”(6)專門缺失的賬務處理借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”(7)不予抵扣項目的賬務處理購入時就能認定不能抵扣的，直截了當計入有關的成本購入時不能認定不能抵扣的，先計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，以后不能抵扣時從“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關的成本。(8)視同銷售的賬務處理用于非貨幣性交換、抵償債務的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率運算銷項稅額(9)出口物資的賬務處理實行“免抵退”方法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”，當期免抵稅額借記“應交稅費-應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”貸記“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”，當期應退稅額借記“其他應收款”貸記“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”。未實行“免抵退”方法的企業(yè)，按規(guī)定運算的出口退稅應借記“其他應收款”，按規(guī)定運算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務成本”(10)上交增值稅的賬務處理借記“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”(11)月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅借記“應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”貸記“應交稅費—未交增值稅”，多交增值稅借記“應交稅費—未交增值稅”貸記“應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”未交增值稅以后上交時借記“應交稅費—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當月應交增值稅時借記“銀行存款”或“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”貸記“應交稅費—未交增值稅”2011年注冊稅務師考試財務會計預習：債務重組的概念和方式債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情形下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人顯現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入逆境或者其他方面的緣故等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者今后以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形要緊包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應對債務的利率等。債務重組要緊有以下幾種方式：1、以資產(chǎn)清償債務2、將債務轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務條件4、以上三種方式的組合等債務重組日的確定：為債務重組完成日債務重組中公允價值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認和計量》確定其公允價值，屬于存貨等且存在活躍市場的，按其市場價格為基礎確認其公允價值，不存在活躍市場但存在類似市場的應按類似資產(chǎn)的市場價格為基礎作適當調(diào)整后確定其公允價值，上述方法都不能確定的應按照雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎采納估值技術等合理的方法確定公允價