書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁論稅收征管體制的完善【論文摘要】

：稅收征管是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家稅收法律、行政法規(guī)，行使征稅權(quán)力，指導(dǎo)和監(jiān)督納稅人正確履行納稅義務(wù)，進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的征收、管理、監(jiān)督、檢查等一系列綜合性專業(yè)活動。它是整個國家稅收工作的核心與靈魂，是稅收各項(xiàng)職能作用實(shí)現(xiàn)的載體和工具。當(dāng)前，按照發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)

一、公平、法治、開放的稅制。為了保障新稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)加入wto和推進(jìn)依法治稅的需要，必須對我國現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進(jìn)行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)

一、公正、效率的稅收程序法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的職能作用。【關(guān)鍵詞】

：稅收征管法律制度、改革、內(nèi)容、立法建議、依法治稅

一，我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的現(xiàn)狀，問題

1.我國現(xiàn)行稅收征管體制的現(xiàn)狀

（1）初步建立了稅收征管法律體系。《稅收征收管理法》通過后，國家和各地方又相繼制定了與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“龍頭”和“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。表現(xiàn)在：第一，稅收征管綜合性方面，制定了《稅收征收管理法》（1992年）、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院1993年）、《關(guān)于貫徹實(shí)施稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干問題的意見》（國家稅務(wù)總局1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案的通知》（1997年）、《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》等。第二，稅收征管體制方面，制定了《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定》（1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見的通知》（1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見的通知》（1996年）等。第三，稅務(wù)管理方面，制定了《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局1998年）、《發(fā)票管理辦法》（財政部1993年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)）等。第四，稅款征收方面，制定了《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》（1997年）、《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》（國務(wù)院1998年）等。第五，稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政處罰方面，除了國家制定的《行政處罰法》（1996年），還制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局1995年）、《稅務(wù)稽查工件報告制度》（國家稅務(wù)總局1995年）、《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局1996年）等。第六，稅務(wù)爭議的解決方面，除了國家制定的《行政訴訟法》（1989年）、《國家賠償法》（1994年）、《行政復(fù)議法》（1999年），還專門制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》（國家稅務(wù)總局1999年）、《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》等。第七，稅務(wù)代理方面，制定了《稅務(wù)代理試行辦法》（國家稅務(wù)總局1994年）等。第八，打擊稅收犯罪方面，1997年通過的新《刑法》中專門涉及稅收犯罪的就有14個條文，并在第三章第六節(jié)中單獨(dú)規(guī)定了“危害稅收征管罪”一節(jié)等。

（2）統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適應(yīng)本法?！睆亩刮覈饲皟?nèi)外有別的稅收征管制度實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，相對于企業(yè)所得稅等少數(shù)實(shí)體稅種現(xiàn)在依然實(shí)行的內(nèi)外兩套稅法，在稅收程序法上率先實(shí)現(xiàn)了“國民待遇”。這不僅有利于促進(jìn)企業(yè)之間的公平競爭，也有利于擴(kuò)大對外開放，在稅收法律制度上盡快同國際接軌。（3）明確了稅收立法權(quán)。稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力，有關(guān)稅收立法權(quán)的分配問題是稅權(quán)和稅收法定主義的核心內(nèi)容?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定；“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院制定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！薄秶鴦?wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定》規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一。這就形成了我國目前集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。

（4）賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)。根據(jù)新時期稅收征收管理的需要，借鑒國際上稅收征管的通行做法，《征管法》設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)。表現(xiàn)在：第一，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。第二，將出境人員清繳稅款制度擴(kuò)大到適用各種稅。第三，明確了稅務(wù)檢查權(quán)的范圍等。

（5）建立了對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約制度?！墩鞴芊ā芬?guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，并對征稅權(quán)的委托做出嚴(yán)格限制。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及進(jìn)行稅務(wù)檢查時，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)。對稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，要給予行政處分等。

（6）對納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護(hù)。現(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二，建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。第三，延長了納稅人申請退稅的法定期間。第四，賦予了納稅人對復(fù)議的選擇權(quán)等。

（7）建立了稅收法律責(zé)任制度?！墩鞴芊ā泛汀缎谭ā穼ν刀悺⒖苟?、騙稅、欠稅等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標(biāo)準(zhǔn)都作了明確、具體的規(guī)定，為稅務(wù)行政執(zhí)法和稅務(wù)司法工作的開展提供了法律武器。

（8）確立了稅務(wù)代理制度

2.我國現(xiàn)行稅收征管體制的漏洞，不足

（1）稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高。現(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細(xì)、可操作性的規(guī)定；目前有關(guān)稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等的規(guī)定都是由國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不規(guī)范。應(yīng)抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務(wù)稽查法》、《稅務(wù)代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務(wù)爭議救濟(jì)法》等。

（2）稅收征管基礎(chǔ)管理制度不夠健全，稅務(wù)管理存在漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制，不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報的期限、方式、作法、法律責(zé)任不夠完善，稅收征管實(shí)踐中零申報、負(fù)申報增多；一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅款的及時收繳等。

（3）稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務(wù)檢查效力不強(qiáng)，沒有對稅務(wù)檢查的法定程序作出具體、詳細(xì)的規(guī)定，稅務(wù)稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，尤其是缺乏法律責(zé)任的規(guī)定。

（4）法律責(zé)任不夠嚴(yán)密、完善。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大；一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實(shí)踐中不少法律規(guī)定難以落到實(shí)處等。

（5）稅收征管法與相關(guān)法律存在一定的沖突?，F(xiàn)行征管法實(shí)施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復(fù)議法，修訂了刑法、會計法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確；征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等。

（6）稅務(wù)爭議的救濟(jì)和司法保障需要加強(qiáng)和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務(wù)爭議的途徑和方法不夠完善，影響了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)；另一方面，法律沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊稅務(wù)違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)司法保障機(jī)關(guān)，稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強(qiáng)等。

二，稅收征管法律制度完善的必要性

完善稅收征管制度，是適應(yīng)新時代的需要。入世后，大量外資企業(yè)將在更廣泛的領(lǐng)域進(jìn)入我國，國內(nèi)企業(yè)也將更多地走出國門，資本、技術(shù)、人員交流將更為廣泛，現(xiàn)行針對跨國企業(yè)和跨國經(jīng)營活動的稅收征管將面臨巨大挑戰(zhàn)，我們必須研究改進(jìn)和加強(qiáng)對跨國公司以及我國海外投資稅收征管的法律對策。

完善稅收征管制度，是推行依法治稅的需要。要是稅收工作高效、有序進(jìn)行，就必須貫徹依法治稅原則，即：稅收工作要完全建立在法律基礎(chǔ)上，使稅法得到嚴(yán)格執(zhí)行和普遍遵守，實(shí)現(xiàn)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的健康有序、協(xié)調(diào)發(fā)展的局面，這也是稅收征管工作的最終目的。依法治稅作為整個稅收征管工作的出發(fā)點(diǎn)，是建設(shè)社會主義法制國家的重要組成部分，是我國基本政治制度的必然要求，對于保證國家財政收入、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭起著不可替代的作用。

完善稅收征管制度，是保證新稅制實(shí)施的需要。1994年，我國進(jìn)行了新一輪的大規(guī)模、全方位的工商稅制改革，調(diào)整、規(guī)范了稅制結(jié)構(gòu)，初步建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重、中央稅與地方稅既自成體系又有機(jī)結(jié)合，符合國際慣例的復(fù)合稅制體系。但現(xiàn)行征管法和發(fā)票管理辦法都是在稅制改革前制定的，難以適應(yīng)新稅制和稅收征管的需要。例如，征管法對發(fā)票、特別是增值稅專用發(fā)票的管理需要進(jìn)一步完善。

三，稅收征管制度的原則

1.依法征管原則。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無代表則無課稅”思潮和“議會保留”密切相關(guān)。稅收法定主義具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則?？梢娨婪ㄕ鞴茉瓌t是稅收法定主義的重要內(nèi)容，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。堅持依法征管原則，要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確定，要提高稅收征管的立法層次。在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定；沒有法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅。這是依法治稅方針的必然要求，它有助于稅收征管行為的法治化，減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

2.效率原則。稅收征管是國家組織財政收入的一項(xiàng)主要行政管理活動，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實(shí)現(xiàn)稅收功能。稅收征管效率原則，要求國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，使稅收的名義收入與實(shí)際收入的差額最小。堅持稅收征管效率原則，要求我們在建構(gòu)稅收征管制度時，應(yīng)考慮以下幾個問題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應(yīng)盡量簡化。第二，有關(guān)制度和模式的設(shè)計應(yīng)多樣化，以適應(yīng)不同情況。例如，納稅申報就應(yīng)允許采用實(shí)地申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等多種方式。第三，按照科學(xué)合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求，建立反映稅收征管客觀規(guī)律的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)代理、稅款征收、稅務(wù)稽查等現(xiàn)代稅收征管制度。第四，積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟(jì)全球化、知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢下，要想提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須用法律手段推動征管方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管向現(xiàn)代化、信息化的征管方式轉(zhuǎn)變。為此，要大力實(shí)施科技興稅戰(zhàn)略，在增值稅征管中積極推行“金稅工程”。

3.程序正義原則。程序正義是在法律活動中，為了保障當(dāng)事人的基本人權(quán)和實(shí)現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實(shí)現(xiàn)實(shí)體法的工具地位中擺脫出來，賦予法律活動作為“過程”本身也同樣具有獨(dú)立價值。程序正義要求我們必須承認(rèn)當(dāng)事人在程序活動中享有基本的程序性權(quán)利，程序應(yīng)當(dāng)是在公開、公正、理性和效率的情況下進(jìn)行的，這樣才能鼓勵當(dāng)事人積極和“富有意義地”參與程序中的對話、選擇和妥協(xié)。

4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益并重原則。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動，稅收征管權(quán)是公法上的一種權(quán)力。為了保證稅款的及時、足額收繳入庫，稅務(wù)執(zhí)法權(quán)必須具有較強(qiáng)的剛性和約束力?，F(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過窄，對銀行等部門不履行協(xié)助義務(wù)缺少處罰手段等。因此，加強(qiáng)征管權(quán)力，深化稅收基礎(chǔ)管理，對于解決當(dāng)前稅收征管中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)象，保證國家稅收不受侵犯具有重要意義。

5.借鑒國際通行規(guī)則原則。目前，經(jīng)濟(jì)全球化、法治化正在深入發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)制度、法律制度也在相互借鑒、合作和融合，我國不久將加入wto，因此，必須按照世貿(mào)組織的規(guī)則，加快法律改革的進(jìn)程，在享有入世帶來權(quán)利和利益的同時，應(yīng)履行自己的義務(wù)和“承諾”。在稅收領(lǐng)域，除了要繼續(xù)完善稅制外，應(yīng)加速我國稅收征管法律制度國際化改革的步伐。第一，規(guī)范稅收征管程序。要推行專業(yè)化征管，健全納稅自行申報制度，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，擴(kuò)大稅務(wù)代理等。第二，加強(qiáng)稅收征管科技化建設(shè)。要加大稅收征管的科技含量，充分利用計算機(jī)手段，逐步建立網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，探索和建立反跨國偷稅、避稅的手段和機(jī)制，保障國家經(jīng)濟(jì)安全。第三，增強(qiáng)稅收法律的透明度，完善稅務(wù)爭議的解決制度。要在提高、統(tǒng)一稅收征管立法的基礎(chǔ)上，建立稅收法規(guī)公告制度；加大稅收法律統(tǒng)一實(shí)施的力度，切實(shí)解決稅收執(zhí)法中收“人情稅”、“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的問題；為稅務(wù)爭議的當(dāng)事人提供有效的救濟(jì)途徑，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，建立對稅務(wù)行政執(zhí)法的司法審查制度等。

四，我國稅收征管法律體制的完善措施

1.完善稅收征管體制法。首先，我國目前尚無專門的稅收征管體制法，有關(guān)這方面內(nèi)容的規(guī)定散見于憲法、政府組織法、稅收征管法以及國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定等法律法規(guī)中。我國早在1959年就由前政務(wù)院發(fā)布了《全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》。因此，抓緊制定稅收征管體制法，填補(bǔ)在這一領(lǐng)域立法的空白，就成為一項(xiàng)緊迫的稅收立法任務(wù)。在改革稅收征管體制法律制度時，有三種方案可供選擇：第一，修改現(xiàn)行的《稅收征收管理法》，將有關(guān)稅收征管體制的內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去；第二，制定《稅收基本法》，統(tǒng)一規(guī)定這方面的問題；第三，制定單行的《稅收征管體制法》，專門規(guī)定稅收征管體制問題。其次，根據(jù)2021年3月15日通過的《中華人民共和國立法法》第8條的規(guī)定，有關(guān)稅收基本制度的規(guī)定只能由全國人大及其常委會制定法律。據(jù)此，稅收征管基本制度應(yīng)以法律來規(guī)定，這有利于統(tǒng)一執(zhí)法，增強(qiáng)稅法的剛性。但地方可就稅收征管中的具體問題、特別是在局部地區(qū)開征的地方稅制定實(shí)施辦法，以增強(qiáng)征管法的適應(yīng)性。再次，按照分稅制財政管理體制的要求，明確國稅、地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置的區(qū)域、級別和權(quán)限。需要指出的是，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，如無法律的特別規(guī)定或批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的特別決定，一般應(yīng)視同其隸屬機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，這有利于規(guī)范行政執(zhí)法行為。第四，對稅務(wù)、海關(guān)、財政等部門的稅收征管權(quán)作出明確劃分。為了避免重復(fù)征管、執(zhí)法不公，要對國稅、地稅的管轄范圍作出具體規(guī)定。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的聯(lián)合或委托征管權(quán)，以解決國、地稅共管企業(yè)的稅收征管問題。

2.完善稅務(wù)管理法律制度

（1）擴(kuò)大稅務(wù)登記的范圍。根據(jù)現(xiàn)行征管法第9條的規(guī)定，稅務(wù)登記只限于從事生產(chǎn)經(jīng)營并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，對其他納稅人稅務(wù)登記的范圍和辦法，國務(wù)院至今未做出規(guī)定。近年來，我國納稅人性質(zhì)和稅源發(fā)生了很大變化，未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營、非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人大量存在，且呈大幅度增長趨勢。因此，應(yīng)擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，將領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的部分納稅人也納入登記范圍，可以考慮辦理臨時稅務(wù)登記證，對扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記證。

（2）加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記上的配合。目前的稅務(wù)登記是以工商登記為前提的，但實(shí)踐中很多企業(yè)和個人在辦理工商登記后，不辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致工商登記的戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅務(wù)登記的戶數(shù)。解決這一問題有以下三種方案可供選擇：第一，將稅務(wù)登記與納稅人識別號區(qū)分成兩種制度，要求納稅人在辦理工商登記前必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取唯一的納稅人識別號，否則不予辦理工商登記。稅務(wù)登記可以有所變動，納稅人識別號則終生不變。第二，應(yīng)明確規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)在為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人辦理完營業(yè)執(zhí)照后，有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報辦理注冊登記、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，并規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)不履行義務(wù)的法律責(zé)任。第三，納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，納稅人憑稅務(wù)登記證件向工商行政管理機(jī)關(guān)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

（3）將稅務(wù)登記與納稅人銀行賬戶管理銜接起來。當(dāng)前，納稅人在銀行多頭開戶的現(xiàn)象非常普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立賬戶的情況，不僅難以檢查納稅人的稅收違法行為，即使發(fā)現(xiàn)了違法行為，也無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。修改征管法時，應(yīng)建立稅務(wù)和銀行賬戶聯(lián)合登記制度，規(guī)定納稅人需憑稅務(wù)登記證件方可向金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬，并應(yīng)將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并同時在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報納稅人開立賬戶情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人賬戶情況時，有關(guān)銀行應(yīng)予配合。

（4）加強(qiáng)發(fā)票管理。發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)控管納稅人的基本手段，管發(fā)票就是管稅?，F(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全、完善，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行修改：第一，在征管法中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督；單位、個人在購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。第二，發(fā)票管理應(yīng)單獨(dú)立法。我國現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由財政部頒布的，法律效力低；現(xiàn)行發(fā)票管理辦法是在新稅制實(shí)施前頒布的，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，特別是缺乏有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。鑒于發(fā)票管理的重要性以及它與賬薄、憑證管理的相對獨(dú)立性，我們認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)制定一部發(fā)票管理法。第三，加大對違反發(fā)票管理行為的處罰力度；運(yùn)用發(fā)票管理手段，制裁稅收違法行為，規(guī)定納稅人實(shí)施稅收違法行為，不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票。（5）推廣稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。從國外加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征管成本，方便稅源監(jiān)控，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷逃稅行為。建議在征管法中規(guī)定國家逐步推廣稅控裝置，納稅人有義務(wù)安裝、使用稅控裝置。

（6）完善納稅申報制度。第一，明確規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人有自行申報納稅的義務(wù)。第二，增加申報方式，允許納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，也可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理納稅申報。第三，合理安排申報期限。我國各實(shí)體稅法規(guī)定的申報期限都在次月10日前，但多數(shù)納稅人的實(shí)際申報期限往往集中在

8、

9、10這三天，給稅務(wù)管理帶來不便。因此，征管法應(yīng)對納稅申報時間作出原則規(guī)定，并授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

3.完善稅款征收法律制度

（1）確立稅收優(yōu)先原則和稅收繼承制度。第一，國家稅收作為公法上的債權(quán)，應(yīng)享有優(yōu)先于私法上普通債權(quán)的一般優(yōu)先權(quán)，這是各國法律的通行規(guī)則。我國《民法通則》、《民事訴訟法》、《公司法》等法律中也涉及到這方面的內(nèi)容，但現(xiàn)行《稅收征收管理法》對這一重要原則缺乏規(guī)定?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)過程中，國家稅收得不到有效保護(hù)的問題相當(dāng)突出。因此，征管法中應(yīng)確立國家稅收優(yōu)先原則，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的普通債權(quán)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。第二，為了防止企業(yè)重組中規(guī)避納稅，應(yīng)建立稅收承繼制度，規(guī)定納稅人有合并、分立以及其他重組情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第三，對欠繳稅款的納稅人處分財產(chǎn)的行為進(jìn)行必要的限制。規(guī)定欠繳稅款較多的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。對于納稅人長期拖欠稅款，又不積極行使自己的到期債權(quán)，或者以無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的方式，逃避償還欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

（2）完善滯納金制度。第一，正確認(rèn)識滯納金的性質(zhì)。稅收在本質(zhì)上是一種特殊的債，應(yīng)遵循債的一般原理。根據(jù)民法原理，返還債務(wù)時除了償還債的本身外，還應(yīng)返還債的孳息。在納稅義務(wù)發(fā)生之后，稅款所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸國家；納稅人逾期繳納稅款相當(dāng)于占用了國家資金，除依法補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)加收占用稅款期間所產(chǎn)生的孳息。對于納稅人偷逃稅款，其制裁措施應(yīng)通過實(shí)施罰款等處罰手段，而不應(yīng)再同時處以相當(dāng)于處罰性質(zhì)的滯納金。因此，滯納金應(yīng)定位于補(bǔ)償性質(zhì)的地位，兼具適當(dāng)?shù)奶幜P性質(zhì)。第二，合理確定滯納金比例?，F(xiàn)行征管法規(guī)定納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加收千分之二的滯納金。千分之二的滯納金，相當(dāng)于年息73％，執(zhí)行中納稅人難以承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際上也收不上來。依據(jù)滯納金的補(bǔ)償性質(zhì)，滯納金比例以略高于銀行貸款利息比較合理。據(jù)此，我們認(rèn)為滯納金可規(guī)定為萬分之五，相當(dāng)于年息18.25％。第三，現(xiàn)行征管法第40條未明確規(guī)定對偷稅行為在追繳稅款的同時，能否加收滯納金，修改征管法時應(yīng)對這一問題作出明確規(guī)定。

（3）擴(kuò)大稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的對象和范圍?，F(xiàn)行征管法規(guī)定的稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施只適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，范圍過于狹窄。為了發(fā)揮稅收強(qiáng)制執(zhí)行的震懾力，應(yīng)將稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大到所有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，并規(guī)定現(xiàn)金和有價證券也在查封、扣押之列，這有利于個人所得稅的征管。但范圍和對象擴(kuò)大后，有可能會影響到公民的基本權(quán)利，應(yīng)對其加以必要的限制；稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施時，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，要經(jīng)過較高級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；個人維持基本生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

（4）從嚴(yán)控制延期納稅?，F(xiàn)行征管法對延期納稅的適用條件未作出明確規(guī)定，延期納稅的審批權(quán)限也過寬，執(zhí)行中存在較大的隨意性，有些延期納稅實(shí)際上往往轉(zhuǎn)化為欠稅。修改時，應(yīng)從提高延期納稅的條件和審批權(quán)限上來從嚴(yán)控制，即納稅人必須在出現(xiàn)重大自然災(zāi)害等不可抗力并需經(jīng)省以上國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)方可延期。

（5）完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅額核定權(quán)。為了有效推行自行申報納稅制度，應(yīng)增加規(guī)定納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

4.完善稅務(wù)稽查法律制度

（1）明確稅務(wù)稽查的法律地位。新的征管模式推行后，稽查已成為稅收征管工作的重中之重。但我國現(xiàn)行征管法只規(guī)定了稅務(wù)檢查，沒有提到稅務(wù)稽查，其概念和法律地位并不明確，這不利于稽查工作的開展。依據(jù)征管法的規(guī)定，我們認(rèn)為稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢驗(yàn)、核查的活動，其目的是監(jiān)督納稅人是否遵守稅法和國家財務(wù)會計制度，有無實(shí)施偷逃稅等稅收違法行為。稅務(wù)稽查則不僅包括上述活動，而且還對查出的稅收違法行為依法給予處罰，即除了行使檢查權(quán)外，還行使征管法和行政處罰法賦予的行政處罰權(quán)。將稅務(wù)檢查權(quán)和處罰權(quán)同時賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個機(jī)構(gòu)（稽查機(jī)構(gòu)）行使，使稽查工作具有連續(xù)性、系統(tǒng)性，有利于提高稽查效率。

（2）擴(kuò)大稅務(wù)檢查的適用范圍，增強(qiáng)檢查權(quán)的剛性。第一，目前，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所與財務(wù)核算場所分離的現(xiàn)象十分普遍，由于現(xiàn)行征管法沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)入財務(wù)核算場所進(jìn)行稅務(wù)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員被拒之于財務(wù)核算場所之外的現(xiàn)象時有發(fā)生。應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)核算場所，檢查有關(guān)納稅資料。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人以前年度的納稅情況進(jìn)行檢查時，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，待稅務(wù)機(jī)關(guān)查清后，納稅人已經(jīng)預(yù)先將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款。根據(jù)現(xiàn)行的征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為時，才能對其采取稅收保全措施。因此，應(yīng)增加規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查時可以采取稅收保全措施。第三，現(xiàn)行征管法對違反稅務(wù)檢查的行為沒有規(guī)定制裁措施，使征管法規(guī)定的納稅人應(yīng)依法接受、協(xié)助稅務(wù)檢查的義務(wù)很難落到實(shí)處。應(yīng)增加規(guī)定納稅人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以處罰。第四，為了給稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件提供必要的手段，解決稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行難問題，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查權(quán)。

（3）對稅務(wù)稽查的基本程序作出規(guī)定。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對稅收違法行為給予行政處罰的一項(xiàng)重要執(zhí)法活動，直接涉及到相對人的權(quán)益，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格遵循法定的程序，做到依法行政?，F(xiàn)行征管法對稅務(wù)檢查程序的規(guī)定幾乎是空白，只有表明身分這一項(xiàng)內(nèi)容。修改征管法時，應(yīng)按照與行政處罰法相銜接的原則，將稅務(wù)稽查實(shí)踐中行之有效的程序規(guī)則上升到法律，明確規(guī)定查處稅收違法案件，除適用簡易程序外，應(yīng)經(jīng)過立案、調(diào)查取證、告知與聽取意見（聽證）、審查、決定、執(zhí)行等程序；建立表明身份、說明理由、告知權(quán)利、回避、調(diào)查與審查分開、罰款決定與罰款收繳分離等制度。

（4）根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，對各種級別和類型的稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格做出明確規(guī)定；對稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章中不符合行政處罰法中關(guān)于行政處罰設(shè)定權(quán)的規(guī)定進(jìn)行清理；鑒于稅收違法行為的特點(diǎn)和稅務(wù)執(zhí)法的實(shí)際情況，適當(dāng)延長稅務(wù)行政處罰的追責(zé)時效。

5.完善稅收征管法律責(zé)任制度

（1）完善偷稅的概念及其法律責(zé)任。現(xiàn)行征管法關(guān)于偷稅手段的規(guī)定與新刑法偷稅罪中的規(guī)定不一致，修改征管法時，應(yīng)將“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”規(guī)定為偷稅手段。在法律責(zé)任中明確規(guī)定對納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳其不繳或者少繳的稅款時，應(yīng)追繳滯納金。

（2）增加罰款處罰下限的規(guī)定?，F(xiàn)行征管法規(guī)定，對偷、欠、抗、逃、騙稅等稅收違法行為給予偷逃稅款5倍以下的罰款。由于沒有處罰下限的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，為少部分稅務(wù)人員辦關(guān)系案、人情案提供了方便，影響了稅法的剛性。據(jù)統(tǒng)計，在稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件中，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右，處罰率過低。因此，修改征管法時，應(yīng)對罰款的下限作出明確規(guī)定，并對稅收違法行為區(qū)分較輕、較重分別給予不同的處罰，為稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行國務(wù)院制定的“加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，清繳欠稅，懲治腐敗”的稅收工作方針，發(fā)揚(yáng)“鐵面無私、鐵石心腸、鐵的手腕、鐵的紀(jì)律”的“四鐵”精神，提供法律保障。

（3）增加規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任?，F(xiàn)行征管法第47條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。這樣規(guī)定，一是扣繳義務(wù)人承擔(dān)的法律責(zé)任過輕，二是沒有明確納稅人是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行納稅義務(wù)。修改時應(yīng)對扣繳義務(wù)人增加規(guī)定處以罰款等法律責(zé)任，并明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款

（4）增加對銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的處罰規(guī)定?，F(xiàn)行征管法盡管賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢、凍結(jié)、扣繳納稅人銀行存款的權(quán)力，但由于缺乏相應(yīng)的法律責(zé)任的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，一些金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，有的甚至幫助納稅人轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象突出。為了加大銀行等單位的協(xié)稅護(hù)稅力度，征管法有必要對銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，規(guī)定給予相應(yīng)的罰款等法律責(zé)任。

（5）對納稅人的其他違規(guī)使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的；納稅人、扣繳義務(wù)人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，導(dǎo)致其計稅依據(jù)虛假等違法行為，分別增加規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。

6.完善稅務(wù)代理法律制度。目前，我國的稅制正在日益健全，稅法越來越專門化、精細(xì)化，“申報、代理、稽查”三位一體的征管方式也在逐步推行。在新的形勢下，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)代理范圍，規(guī)范稅務(wù)代理行為，培育稅務(wù)代理市場，是實(shí)行稅收征管公開化、社會化，促使稅收征納關(guān)系向法治化、規(guī)范化方向發(fā)展的迫切需要。世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家十分重視稅務(wù)代理立法，日本有1942年《稅務(wù)代理大法》、1951年《稅理大法》，德國有《稅務(wù)咨詢法》，法國、韓國也有相應(yīng)的稅務(wù)代理法，為稅務(wù)代理的法治化提供了保障。我國的稅務(wù)代理立法十分滯后，現(xiàn)行的《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》只在個別條文規(guī)定了稅務(wù)代理的合法性和法律責(zé)任。1994年國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》僅僅是個部門規(guī)章，并且停留在“試行”階段。因此，應(yīng)盡快制定稅務(wù)代理法，對稅務(wù)代理的宗旨、原則、業(yè)務(wù)范圍、代理師資格的取得、代理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、代理人的權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任等作出全面、具體規(guī)定。根據(jù)代理業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建立代理師行業(yè)協(xié)會管理制度；建立稅務(wù)援助制度，為經(jīng)濟(jì)困難的納稅人提供無償稅務(wù)服務(wù)等。

7.完善稅務(wù)監(jiān)督法律制度

（1）在稅收征管實(shí)踐中，由于片面強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，忽視了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員必須嚴(yán)格依法行政的重要性，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員濫用職權(quán)、隨意執(zhí)法、有稅不征、變通稅收政策等侵害國家利益和納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，在加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法力度的同時，需要加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督法律制度建設(shè)，避免濫用職權(quán)、滋生腐敗、侵犯群眾利益。

（2）建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。內(nèi)部監(jiān)督在稅收執(zhí)法監(jiān)督體系中具有重要作用，是一種主要的監(jiān)督形式。修改征管法時，應(yīng)明確規(guī)定各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、法規(guī)和廉政自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查，實(shí)行稅收執(zhí)法回避制度等。

（3）建立和完善稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。應(yīng)在法律上對稅務(wù)行政違法行為的概念、種類、構(gòu)成、處分等做出明確規(guī)定，建立崗位目標(biāo)責(zé)任制、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、執(zhí)法過錯責(zé)任追究制、違法違紀(jì)責(zé)任追究制等稅收執(zhí)法責(zé)任體系。要通過執(zhí)法檢查、廉政建設(shè)等多種形式，嚴(yán)格執(zhí)法督查，確保各項(xiàng)責(zé)任制度落到實(shí)處。

8.完善稅務(wù)爭議救濟(jì)法律制度。

1、稅務(wù)爭議救濟(jì)法律制度，是指為在因稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，而與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時提供救濟(jì)途徑的法律制度，包括稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償?shù)取Ｍ晟贫悇?wù)救濟(jì)法律制度，對維護(hù)納稅人合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，推進(jìn)依法治稅具有重要意義，也是我國當(dāng)前加強(qiáng)稅收征管法律制度建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2、修改因征稅問題發(fā)生的稅務(wù)行政復(fù)議的提起條件。

3、取消在復(fù)議和訴訟期間稅務(wù)行政處罰停止執(zhí)行的規(guī)定。

4、延長直接提起稅務(wù)行政訴訟的起訴期限。

9.完善懲治涉稅犯罪的司法保障制度。由于稅收直接調(diào)節(jié)國民收入的分配與再分配，處于各種利益和矛盾的焦點(diǎn)，加上征管工作中的某些漏洞，我國偷稅、抗稅、騙稅、利用發(fā)票犯罪等各種涉稅犯罪依然十分嚴(yán)重。稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的專門工作，我國的稅收法律、法規(guī)、