企業(yè)財務(wù)會計項目六無形資產(chǎn)會計核算

模

塊

一無形資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的定義及特征二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件01

一、無形資產(chǎn)的定義及特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其特征為：

1.不具有實物形態(tài)

2.屬于非貨幣性資產(chǎn)3.具有可辨認(rèn)性模塊一

無形資產(chǎn)概述企業(yè)財務(wù)會計一、無形資產(chǎn)的定義及特征可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（滿足其中之一）（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。模塊一

無形資產(chǎn)概述企業(yè)財務(wù)會計

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在與企業(yè)自身無法分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于會計準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)。模塊一

無形資產(chǎn)概述企業(yè)財務(wù)會計專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)模塊一

無形資產(chǎn)概述企業(yè)財務(wù)會計【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)說法正確的有（）。A.無形資產(chǎn)屬于非流動性資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)不具有可辨認(rèn)性C.商譽不屬于無形資產(chǎn)D.專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)，但非專利技術(shù)不屬于無形資產(chǎn)『正確答案』AC『答案解析』選項B，無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；選項D，非專利技術(shù)也屬于無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)(一)無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件無形資產(chǎn)必須同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1.與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。模塊一

無形資產(chǎn)概述企業(yè)財務(wù)會計

模

塊

二無

形

資

產(chǎn)

的

取

得一、外購無形資產(chǎn)的核算二、投資者投入無形資產(chǎn)的核算三、接受捐贈無形資產(chǎn)的核算四、取得土地使用權(quán)的核算02模塊二

無形資產(chǎn)的取得任務(wù)一

外購無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)通常按照實際成本進(jìn)行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同為了核算企業(yè)持有專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目。模塊二

無形資產(chǎn)的取得任務(wù)一

外購無形資產(chǎn)的核算1.外購無形資產(chǎn)：購買價款＋相關(guān)稅費（不含增值稅）＋直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

【提示】如果企業(yè)購入商標(biāo)，一次性支出費用較大，可將購入商標(biāo)的價款、手續(xù)費等相關(guān)費用作為商標(biāo)權(quán)的成本確認(rèn)模塊二

無形資產(chǎn)的取得任務(wù)一

外購無形資產(chǎn)的核算【例6-1】甲公司購入一項專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，稅率6%，相關(guān)費用已用銀行存款支付，該公司的業(yè)務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4800貸：銀行存款84800模塊二

無形資產(chǎn)的取得【例題·單選題】甲公司購入一項專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元，稅率6%，增值稅稅額60萬元，為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用70萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用10萬元。專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。(21年初級會計師題庫真題）A.102B.1090C.1080D.1100【答案】C【解析】專利的入賬價值=1000+70+10=1080（萬元）模塊二

無形資產(chǎn)的取得【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2022年1月5日購入一項無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2700萬元，稅率6%，增值稅162萬元.為推廣由該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元，業(yè)務(wù)招待費5萬元。該無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。(21年初級會計師題庫真題）A.2700B.2760C.2862D.2922【答案】A【解析】為推廣該專利發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)招待費不計入無形資產(chǎn)的入賬價值模塊二

無形資產(chǎn)的取得任務(wù)二

投資者投入無形資產(chǎn)的成本其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。模塊二

無形資產(chǎn)的取得

【例6-2】甲有限責(zé)任公司接受丙公司以其所擁有的非專利技術(shù)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為2500萬元，市場公允價值為3000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)30000000貸：實收資本25000000

資本公積5000000模塊二

無形資產(chǎn)的取得任務(wù)三接受捐贈無形資產(chǎn)的核算接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本。(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。模塊二

無形資產(chǎn)的取得

【例6-3】甲公司接受乙公司捐贈的特許權(quán)，確定的實際成本為5萬元。企業(yè)已辦妥特許權(quán)使用的相關(guān)手續(xù)，不考慮相關(guān)稅費。作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)——特許權(quán)50000貸：營業(yè)外收入——捐贈利得50000模塊二

無形資產(chǎn)的取得任務(wù)四取得土地使用權(quán)的核算企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

模

塊

三內(nèi)

部

研

究

開

發(fā)

的

無

形

資

產(chǎn)一、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理03模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本研究階段探索性、不確定性不會形成階段性的成果開發(fā)階段具有針對性形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理①企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；②開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

【例題·多選題】☆下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)自行研究開發(fā)專利權(quán)入賬價值的有（）。

A.專利權(quán)申請過程中發(fā)生的專利登記費

B.專利權(quán)申請過程中發(fā)生的律師費

C.滿足資本化條件的專利研發(fā)支出

D.無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的專利研發(fā)支出『正確答案』ABC『答案解析』選項D，企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益，記入“管理費用”科目的借方。模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬（1）期末：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出（2）形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出PAY模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)【例】泰森科技公司是一家高科技軟件實業(yè)公司，2020年在開發(fā)了一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個階段進(jìn)行。第一為市場調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費用為106000元，其中6000元為進(jìn)項稅額。第二為研究階段，對產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費用、辦公費用等100萬元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為300萬元。以上支出均已轉(zhuǎn)賬支付。①確認(rèn)第一階段發(fā)生的相關(guān)費用，根據(jù)相關(guān)憑證作如下會計分錄：借：研發(fā)支出——費用化支出100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

6000

貸：銀行存款

106000借：管理費用100000

貸：研發(fā)支出——費用化支出100000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)【例】泰森科技公司是一家高科技軟件實業(yè)公司，2020年在開發(fā)了一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個階段進(jìn)行。第一為市場調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費用為106000元，其中6000元為進(jìn)項稅額。第二為研究階段，對產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費用、辦公費用等100萬元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為300萬元。以上支出均已轉(zhuǎn)賬支付。②確認(rèn)第二階段發(fā)生的相關(guān)費用，根據(jù)相關(guān)憑證作如下會計分錄：借：研發(fā)支出——費用化支出1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬(原材料、銀行存款等)1000000借：管理費用1000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出1000000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)【例】泰森科技公司是一家高科技軟件實業(yè)公司，2020年在開發(fā)了一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個階段進(jìn)行。第一為市場調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費用為106000元，其中6000元為進(jìn)項稅額。第二為研究階段，對產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費用、辦公費用等100萬元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為300萬元。以上支出均已轉(zhuǎn)賬支付。③確認(rèn)第三階段發(fā)生的相關(guān)費用，根據(jù)相關(guān)憑證，作如下會計分錄(業(yè)務(wù)單據(jù)：工資費用分配表、領(lǐng)料單、轉(zhuǎn)賬支票存根、費用發(fā)票、取得的專利權(quán)證書等)：借：研發(fā)支出——資本化支出3000000

貸：應(yīng)付職工薪酬(原材料、銀行存款等)3000000借：無形資產(chǎn)3000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出3000000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)【例】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截至2019年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試，該項研發(fā)活動完成了研究階段，2020年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段。2020年1月至9月共發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元。2020年9月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，形成一項達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2019年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費用化支出2000000

貸：銀行存款等2000000（2）2019年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出：借：管理費用2000000

貸：研發(fā)支出一一費用化支出2000000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)【例】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截至2019年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試，該項研發(fā)活動完成了研究階段，2020年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段。2020年1月至9月共發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元。2020年9月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，形成一項達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（3）2020年，確認(rèn)符合資本化條件的開發(fā)支出：借：研發(fā)支出——資本化支出300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39000

貸：銀行存款等339000

（4）2020年9月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300000

貸：研發(fā)支出一一資本化支出300000

模

塊

四無

形

資

產(chǎn)

的

攤

銷

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷三、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理四、使用壽命不確定無形資產(chǎn)的會計處理04

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)攤銷期限的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得時分析判斷其使用壽命，可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)兩類。攤銷范圍：①當(dāng)月增加，當(dāng)月計提；當(dāng)月減少，當(dāng)月不提。②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷一、無形資產(chǎn)的攤銷2.攤銷方法的選擇：無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，攤銷的方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。計算方法同固定資產(chǎn)。但是，一般情況下，無形資產(chǎn)的攤銷不考慮殘值。無法確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用年限平均法（直線法）攤銷。

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以通過活躍市場得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計殘值－減值準(zhǔn)備模塊四無形資產(chǎn)的攤銷三、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

根據(jù)無形資產(chǎn)的用途計入不同費用借：管理費用（管理用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）

制造費用等（生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計攤銷

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷【例6-5】甲公司以銀行存款3000000元購入一項商標(biāo)權(quán)，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該公司每月攤銷無形資產(chǎn)時作如下會計分錄：借：管理費用25000貸：累計攤銷25000【例6-6】某公司從外單位購入某項專利權(quán)的成本為6000000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。該公司每月攤銷時作會計分錄如下：借：制造費用62500貸：累計攤銷62500

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷【例6-7】某公司將其自行研發(fā)的非專利技術(shù)出租給乙公司，成本為4800000元，，租期為10年，每月攤銷時，該公司作會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：累計攤銷40000

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷【單選題】☆下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的會計處理表述正確的是（）。A.無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)全部計入管理費用B.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用下月開始攤銷『正確答案』C『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)計入管理費用、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等科目；選項B，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額，計入生產(chǎn)成本或制造費用；選項D，使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用當(dāng)期開始攤銷

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷【單選題】☆下列各項中，關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述不正確的是（）。A.行政管理用無形資產(chǎn)的攤銷額計入管理費用B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷C.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當(dāng)月應(yīng)進(jìn)行攤銷『正確答案』D『答案解析』選項D，無形資產(chǎn)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷【單選題】☆2019年1月1日，甲公司將其一項專利技術(shù)出租，每月不含稅租金10萬元，租賃期2年。該無形資產(chǎn)是2016年3月31日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途，成本為300萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，該項業(yè)務(wù)對甲公司2019年度損益的影響金額為（）萬元。A.120B.90C.150D.300『正確答案』B『答案解析』每月確認(rèn)租金收入時：借：銀行存款10貸：其他業(yè)務(wù)收入10每月計提攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本（300÷10÷12）2.5貸：累計攤銷2.52019年度損益的影響金額＝10×12－2.5×12＝90（萬元）。

模塊四無形資產(chǎn)的攤銷四、使用壽命不確定無形資產(chǎn)的會計處理使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因無法合理估計其使用壽命，不需要攤銷，但要進(jìn)行減值測試,計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。但之后有證據(jù)表明使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計使用壽命，并進(jìn)行攤銷。

模

塊

五無

形

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產(chǎn)

的

減

值一、無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷二、可收回金額的確定三、確認(rèn)無形資產(chǎn)減值的會計處理05模塊五無形資產(chǎn)的減值一、無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷無形資產(chǎn)減值：指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

期末無形資產(chǎn)的賬面價值=原值

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備模塊五無形資產(chǎn)的減值【例題】下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面發(fā)生增減變動的有（）。(21年初級會計師題庫真題）A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出C.攤銷無形資產(chǎn)成本D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件【答案】AC模塊五無形資產(chǎn)的減值二、可收回金額的確定

無形資產(chǎn)可收回金額是指以下兩者金額中的較大者：一是無形資產(chǎn)的銷售凈價，即無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費用和相關(guān)稅費后的差額；二是預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！締芜x題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2021年1月1日購入一項商標(biāo)權(quán)，實際支付買家200萬元，增值稅進(jìn)項稅額12萬元，按10年的預(yù)計使用壽命采用直線法攤銷。2022年年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為120萬元，2023年1月1日，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年，攤銷方法仍采用直線法。該商標(biāo)權(quán)2023年應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。(21年初級會計師題庫真題）A.20B.24C.32D.30【答案】B【解析】2022年年末該商標(biāo)的賬面價值=200-200/10*2=160(萬元)，可收回金額120萬元，賬面價值大于可收回金額，應(yīng)計提減值損失40萬元，則2023年末無形資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，2023年應(yīng)攤銷的金額=120/5=24萬元。模塊五無形資產(chǎn)的減值企業(yè)一旦認(rèn)定某項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。三確認(rèn)無形資產(chǎn)減值的會計處理模塊五無形資產(chǎn)的減值【例6-9】甲公司2021年1月購入一項可供使用的專利權(quán)，成本120萬元，預(yù)計使用壽命6年，預(yù)計凈殘值為零。2022年末，預(yù)計可收回金額72萬元。2021年攤銷1200000/6=200000借：管理費用200000貸：累計攤銷2000002022年攤銷借：管理費用200000貸：累計攤銷2000002022年末專利權(quán)的賬面價值為1200000-200000-200000=800000預(yù)計可收回金額為720000元，故計提80000元的減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失80000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800002023年應(yīng)攤銷720000/4=180000借：管理費用180000貸：累計攤銷180000

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產(chǎn)

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處

置一、無形資產(chǎn)的出售核算二、無形資產(chǎn)報廢的核算三、無形資產(chǎn)出租的核算06模塊六無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售核算出售、對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交換無形資產(chǎn)的出售是將無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，轉(zhuǎn)讓之后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將出售所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收益。

模塊六無形資產(chǎn)的處置出售無形資產(chǎn)時：

借：銀行存款（實收款）累計攤銷（已提數(shù)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）資產(chǎn)處置損益（出售凈損失）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益（出售凈收益）一、無形資產(chǎn)的出售核算模塊六無形資產(chǎn)的處置【例】智云電器公司2021年3月出售一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))，收取款項價稅合計10萬元，應(yīng)交用銀行存款支付律師費2500元，增值稅5660元，該無形資產(chǎn)的原始價值為15萬元，累計攤銷額為4萬元，已計提減值準(zhǔn)備2萬元。公司作會計處理如下：借：銀行存款

100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000累計攤銷40000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5660銀行存款2500資產(chǎn)處置損益1840模塊六無形資產(chǎn)的處置【例題】甲公司出售一項無形資產(chǎn)，取得不含稅價款500萬元，增值稅稅率6%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為350萬元，已攤銷70萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。(21年初級會計師題庫真題）A.290B.240C.230D.245【答案】B【解析】出售該無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=500-（350-70-20）=240（萬元）。模塊六無形資產(chǎn)的處置【單選題】☆某企業(yè)為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為15萬元，增值稅稅額為0.9萬元。該專利權(quán)初始入賬成本為40萬元，已累計攤銷15萬元，已計提減值準(zhǔn)備4萬元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（）萬元。A.10B.5.1C.6D.6.9『正確答案』C『答案解析』無形資產(chǎn)的賬面價值＝40－15－4＝21（萬元）；轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的凈損失＝21－15＝6（萬元）。會計分錄：借：銀行存款等15.9累計攤銷15無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4資產(chǎn)處置損益［倒擠］6貸：無形資產(chǎn)40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.9模塊六無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)報廢的核算如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無形資產(chǎn)報廢時：

借：營業(yè)外支出（報廢凈損失）

累計攤銷（累計攤銷額）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：