2024/4/91第二章

增值稅法

營(yíng)改增2011年底，決定上海試點(diǎn)：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年1月1日施行。2012年7月31日，擴(kuò)大到北京等8省市。2013年5月24日決定全國(guó)推廣，8月1日施行2013年12月12日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入2014年1月1日?qǐng)?zhí)行。2024/4/92改革主要安排稅率：租賃有形動(dòng)產(chǎn)：17%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)：11%其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%計(jì)稅方式：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2024/4/93過渡性政策稅收收入歸屬：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策過渡跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)增值稅抵扣政策的銜接2024/4/942024/4/95第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

2024/4/96一、征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定銷售或進(jìn)口的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)。提供加工(嚴(yán)格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理，而不是改良和制造)

新教材銷售或進(jìn)口的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)。提供的應(yīng)稅勞務(wù)：提供加工(嚴(yán)格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。)

提供的應(yīng)稅服務(wù)2024/4/97應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍一、交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸二、郵政業(yè)：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)三、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)2024/4/982024/4/99（二）征稅范圍的特殊項(xiàng)目1)

貨物期貨收VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨<買賣合約>交營(yíng)業(yè)稅)

2)

銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行交營(yíng)業(yè)稅)3)

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交VAT。4)

集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交VAT。(郵局銷售交營(yíng)業(yè)稅)

（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。新增20-31條

2024/4/9102024/4/911（三）征稅范圍特殊行為：

掌握8種視同銷售貨物行為

1)

將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。2024/4/912【例題】

某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款

——代銷汽車款16380002024/4/913『正確答案』應(yīng)納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款—代銷汽車款1638000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

238000

2024/4/9142024/4/9152)

銷售代銷貨物——代銷中的受托方：①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

2024/4/9162024/4/917

3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。2024/4/9184)

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，在VAT章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目；而在營(yíng)業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交VAT的項(xiàng)目。)

2024/4/9194）舉例Eg.一批自產(chǎn)貨物用于在建工程，成本8000，售價(jià)10000，要按銷售價(jià)10000計(jì)VAT。

借：在建工程

8000

借：在建工程

1700(10000×17%)

貸：庫存商品

8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷)

1700思考：該工程作為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的不同稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理？2024/4/920

5)

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6)

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。7)

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。8)

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人。新增9）P442024/4/921購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同1.購(gòu)買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

2.購(gòu)買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2024/4/922二、納稅人與扣繳義務(wù)人（一）增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2024/4/923第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（二者有其一）：（1）經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（2）核算水平。2024/4/9242024/4/925

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)→

納稅人↓生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上2024/4/9263.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅新增應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)500萬元

二、一般納稅人申請(qǐng)（一）申請(qǐng)一般納稅人資格的條件年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。2024/4/927對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。2024/4/928（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。2024/4/929三、小規(guī)模納稅人的管理1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。2.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2024/4/9302024/4/931一般納稅人與小規(guī)模納稅人管理方法的區(qū)別：一般納稅人采取購(gòu)進(jìn)扣稅法，購(gòu)進(jìn)貨物取得扣稅憑證是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅；小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收方法，不存在抵扣問題，在銷售時(shí)計(jì)算稅額即可，應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率。

2024/4/9322024/4/933第三節(jié)稅率與征收率的確定2024/4/934稅率與征收率的確定①

兩檔稅率：

17%

基本稅率

13%

低稅率(五項(xiàng))

出口貨物：零稅率②

征收率：1.2009年1月1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅：

也適用4%或6%的征收率2024/4/935（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；2024/4/9365.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。（1）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像制品。（3）電子出版物。（4）二甲醚?！咎崾尽抠Y源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率大部分為17%,只有天然氣為13%。

新增交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%郵政業(yè)服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%2024/4/9372024/4/938（三）征收率其他情況1.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）：征收率為3%，2%（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%（2）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品：按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×3%2024/4/9392024/4/9402.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅：

征收率為4%、6%（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品：（a）2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）：按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷22024/4/941（b）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品：按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣；對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額2024/4/942（2）一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率。（4）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率。2024/4/943第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

改為一般計(jì)稅方法2024/4/944一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

2024/4/945一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。2024/4/946（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

價(jià)外費(fèi)用在這里實(shí)指價(jià)外收入。2024/4/947銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）——征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）2024/4/948銷售額中不包括：第一，向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。2024/4/949必須注意的是：第一，向購(gòu)買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%）第二，向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。2024/4/950【例題2】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）

A．13600元

B．13890.60元

C．15011.32元

D．15301.92元

答案：B

(93600+2000)/(1+17%)*17%=13890.602024/4/951（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1．折扣折讓方式銷售1）折扣銷售——商業(yè)折扣（僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣中的實(shí)物款額不能減除）在同一張發(fā)票上注明的，按折后余額計(jì)稅2）銷售折扣——現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除3）銷售折讓——銷售后的價(jià)格折讓以折讓后的貨款為銷售額2024/4/952【例題3】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=20×80%×10000×17%=27200元。2024/4/9532．以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。

2024/4/954【例題4】某商物采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）

A．61025.64元

B．65384.62元

C．73500元

D．76500元

答案：B（3000×150÷1.17×0.17）2024/4/955【例題5】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。

答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=2000÷1.17×17%

2024/4/9563．還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。4．以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/4/9575．包裝物押金處理：（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類產(chǎn)品：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

【考題·綜合題】（2011年節(jié)選）某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有，百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000要求：針對(duì)上述業(yè)務(wù)判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。2024/4/958『正確答案』商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，增值稅的銷項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99（元）沖銷錯(cuò)賬：

借：其他業(yè)務(wù)收入10000

貸：其他應(yīng)付款——押金10000

2024/4/959重做正確處理：

借：其他應(yīng)付款-押金10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1452.992024/4/9602024/4/9616.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：（1）2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷22024/4/962（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%2024/4/963（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅＝凈值×17%2024/4/964（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。2024/4/965組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

公式中成本利潤(rùn)率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）。

【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年12月將本月采購(gòu)入庫的一批食品60%贈(zèng)送受災(zāi)地區(qū)，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元?！赫_答案』

購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.1（萬元）

贈(zèng)送時(shí)銷項(xiàng)稅額＝30×60%×17%＝3.06（萬元）2024/4/9662024/4/9672024/4/968【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元?！赫_答案』銷項(xiàng)稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）2024/4/9692024/4/970（四）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）2024/4/971二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、以票抵稅：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2024/4/9722、計(jì)算抵稅：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅13%（2）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅7%（刪除）2024/4/973（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式：一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%2024/4/974特殊情況：

收購(gòu)煙葉金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%2024/4/975【例題·計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元。【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＝8557.90（元）采購(gòu)成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）2024/4/976（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

改為：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2024/4/9772.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘馕?】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.

2024/4/9784.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品【解析】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。改為：準(zhǔn)予抵扣2024/4/9795.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物（刪除）2024/4/980（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2024/4/9812024/4/982進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；【考題·2011綜合題節(jié)選】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元、裝卸費(fèi)2000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。

要求：針對(duì)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！赫_答案』該業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（100000×13%+10000×7%）×（1-60%）=5480（元）2024/4/9832024/4/984【例題·綜合題】（2010綜合題業(yè)務(wù)）因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元?！敬鸢浮抗芾聿簧茡p失的原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（萬元）2024/4/9852024/4/986【例題·計(jì)算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）2024/4/9872024/4/9882024/4/989第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率2024/4/990第三：利用公式

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅×

某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬元

B.12.47萬元

C.10.20萬元

D.17.86萬元

2024/4/991【答案】B【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=6.80×50÷（100+50）=2.27（萬元），應(yīng)納稅額=117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）=12.47萬元

2024/4/992三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題：（一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定

1．銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定總的要求是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。

根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，P79）規(guī)定為：2024/4/993（1）直接收款：收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）托收承付和委托銀行收款：為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）賒銷和分期收款：為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。無合同規(guī)定的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）預(yù)收貨款：為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（有變化）大型機(jī)械設(shè)備等貨物。（5）委托代銷：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款：發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。2024/4/9942．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前。

具體規(guī)定：（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/4/9953.海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/4/996（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的問題—留抵下期（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理—扣減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額（五）向供貨方取得返還收入稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率2024/4/997【例題·多選題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。

2024/4/998A.商場(chǎng)應(yīng)按120萬元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額

B.商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元

D.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元『正確答案』AD『答案解析』當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元）,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）

2024/4/9992024/4/91002024/4/9101第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2024/4/9102一、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（3%）

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額?？稍趦煞N方法中選擇五條P742024/4/91032024/4/9104二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）

2024/4/9105第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理2024/4/9106一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率改為“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”2024/4/9107二、混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2.稅務(wù)處理：原則上依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅：（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅2024/4/91083.應(yīng)用舉例：（1）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝，為增值稅的混合銷售行為（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)提供郵寄包裹的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為2024/4/9109

4.特殊規(guī)定納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

——按兼營(yíng)稅務(wù)處理：（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。2024/4/9110三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。2024/4/91112.稅務(wù)處理：依納稅人的核算情況，判定分別交稅還是合并交稅：

（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

3.應(yīng)用舉例：（1）購(gòu)物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)。2024/4/9112

【例題1】下列屬于增值稅混合銷售行為的有（）。

A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)答案：C2024/4/9113【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。

A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件

【答案】CD四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法（一）加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。（三）加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

2024/4/9114（四）加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

1.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。

2.外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。

3.加油站本身倒庫油。

4.加油站檢測(cè)用油（回罐油）。2024/4/91152024/4/9116第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）2024/4/9117一、進(jìn)口貨物征稅范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2024/4/9118二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。2024/4/9119【例題.計(jì)算題】某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，本公司自用4臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)，對(duì)外投資20臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有貨票）。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。）2024/4/9120【答案】（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（萬元）（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（萬元）（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（萬元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝110.37－98.47＝11.9（萬元）

2024/4/9121三、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。2024/4/9122第八節(jié)出口貨物退（免）稅2024/4/9123一、出口退（免）的基本政策1．出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。（增值稅退免稅）2．出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。（增值稅免稅）3．出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。（增值稅征稅）2024/4/9124二、出口貨物和勞務(wù)

增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。1.出口企業(yè)出口貨物：列舉了8項(xiàng)P562.視同自產(chǎn)出口貨物：列舉的9項(xiàng)P573.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

P58（二）增值稅退（免）稅辦法：1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。2024/4/9126（三）增值稅出口退稅率1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。2.特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。1.生產(chǎn)企業(yè)2.外貿(mào)企業(yè)3.各類企業(yè)4.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)2024/4/9128（五）增值稅免抵退稅

和免退稅的計(jì)算兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。2024/4/91292024/4/91301.生產(chǎn)企業(yè)—“免、抵、退”方法?！懊獾侄悺鞭k法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅，是指內(nèi)銷部分，“退”稅，是指國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的部分。2024/4/91311．計(jì)算步驟及公式：（假設(shè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)入）（1）剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。

當(dāng)期出口貨物不予免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率-出口退稅率）2024/4/9132（2）抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額應(yīng)納稅額小于0，為期末留抵稅額（可以申請(qǐng)退稅）；應(yīng)納稅額大于0，為本期應(yīng)上交的增值稅。2024/4/9133（3）算尺度：計(jì)算免抵退稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率（4）比較確定應(yīng)退稅額：期末留抵稅額與免抵退稅額中的較小者，為應(yīng)退稅額。2024/4/9134（5）計(jì)算免抵稅額：

①

當(dāng)期期末留抵稅額〈=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期期末留抵稅額②

當(dāng)期期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0例題2-4、2-52024/4/91352024/4/91362024/4/91372024/4/9138如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)：第一步——計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：第三步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步——計(jì)算免抵退稅額抵減額第五步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額第六步——比較確定應(yīng)退稅額第七步——確定免抵稅額例題2-62024/4/9139【例題·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2010年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；（2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；

2024/4/9140（3）以外購(gòu)原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2010年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。2024/4/9141

2010年2月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫；（2）出口貨物銷售取得銷售額600萬元；（3）內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；（4）將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物100件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。2024/4/91422024/4/91432.外貿(mào)企業(yè)--先征后退方法：（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率3.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。2024/4/9144三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：

（一）適用范圍：1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項(xiàng)2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：四、出口貨物增值稅征稅政策：（一）適用范圍：列舉7項(xiàng)，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具等。（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算1.一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1＋征收率）×征收率2024/4/9146第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

2024/4/92.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。2024/4/9148二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，15項(xiàng)（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。

2024/4/91493.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng)

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)5.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。2024/4/9150（二）關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策1.對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。2.對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)

2024/4/91514.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。5.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng)2024/4/9152（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策（五）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式（六）扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策（七）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅：即蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅

2024/4/9153（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%（九）——（十三）：見教材（十四）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策