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幫助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

第一節(jié)幫助生產(chǎn)成本的核算一、幫助生產(chǎn)部門的特點

幫助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務。因此，幫助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益的車間丶部門負擔。幫助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務的，對外銷售的很少。幫助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有徑直影響。同時，也只有正確實時地計算并安排應由產(chǎn)品負擔的幫助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。這就決定了幫助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，需要單獨進行歸集與核算，并先將其安排記入各受益對象中。2

二、幫助生產(chǎn)成本的歸集幫助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各種費用，構成了這些產(chǎn)品或勞務的成本。

為了核算幫助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本，幫助生產(chǎn)車間應設置“生產(chǎn)成本--幫助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行幫助生產(chǎn)成本的歸集和安排?！皫椭a(chǎn)成本明細賬”的設置，應依據(jù)各個幫助生產(chǎn)車間的詳細狀況決斷。–幫助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務–幫助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務3

幫助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應按車間別設置“幫助生產(chǎn)成本明細賬”,在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設置專欄，車間所發(fā)生的全部費用都登記在“幫助生產(chǎn)成本明細賬”內(nèi)。

幫助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的幫助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設置“幫助生產(chǎn)成本明細賬”外，還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別開設“產(chǎn)品成本計算單”,登記當月發(fā)生的徑直材料、徑直工資等徑直成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用--幫助生產(chǎn)車間”明細賬中進行核算，月末，再采納適當?shù)陌才艠藴?，安排記入各有關產(chǎn)品或勞務成本計算單中。幫助生產(chǎn)車間也應依據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采納適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ嬎闫洚a(chǎn)品或勞務的成本。5

三、幫助生產(chǎn)成本的安排幫助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法，是由幫助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決斷的。–假設幫助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應將其成本從“生產(chǎn)成本--幫助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料

”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領用時，再比照財務會計中存貨的核算方法，依據(jù)詳細的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用賬戶。–假如幫助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時，幫助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務外，幫助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務。由于它們之間相互制約互為條件，使幫助生產(chǎn)費用的安排產(chǎn)生了困難。–幫助生產(chǎn)費用的安排采納了一些非常的安排方法主要有徑直安排法、一次交互安排法、計劃成本安排法、代數(shù)安排法和順次安排法等。

徑直安排法定義–徑直安排法是指把幫助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行安排，對于各幫助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不進行安排的一種幫助生產(chǎn)費用安排方法。

計算公式–該幫助生產(chǎn)車間直某幫助生產(chǎn)車間接發(fā)生的費用總額費用安排率=————————————————該幫助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的勞務數(shù)量–某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間間或行政管理=或行政管理等部等費用安排率等部門應安排部門勞務耗用量幫助生產(chǎn)費用

舉例某企業(yè)設有供電、供汽兩個幫助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)幫助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬，幫助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“幫助生產(chǎn)成本明細賬”中。供電車間的“幫助生產(chǎn)成本明細賬”如下(見表6-1)。供汽車間本月發(fā)生費用為340000元(其幫助生產(chǎn)成本明細賬略)。各幫助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。依據(jù)上述資料，采納徑直安排法安排的計算結(jié)果如下(見表6-3)。8

表6-1日期略憑證略摘要

幫助生產(chǎn)成本明細帳200*年8月工資辦公費折舊費外購電力消耗材料2500054000其他支出

車間:供電車間合計2500054000轉(zhuǎn)出余額

安排材料費安排工資費用

提取折舊費安排其他費用外購電力費用合計540002800028000

20000140002100002000021000025000

2000042000210000140003523603523600

本月轉(zhuǎn)出

表6-2

幫助生產(chǎn)勞務供應通知單受益單位用電度數(shù)

200*年8月用汽數(shù)量

供電車間供汽車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用管理部門耗用

510222002100001120097500148002730035004001500200690

合

計

383000

6800

供電車間費用安排率=352360/(383000-22200)=0.98供汽車間費用安排率=340000/(6800-510)=54.05

表6-3

幫助

生產(chǎn)費用安排200*年8月分生產(chǎn)成本數(shù)量金額

(徑直安排法)配金額管理費用數(shù)量金額

項目

安排費用

安排數(shù)量

分配率

制造費用數(shù)量金額

供電車間供汽車間合計

352360340000692360

3608006290

0.9854.05-

3075005000

301350270250571600

26000

25480

27300

25530

600

32430

690

37320

-

-

-

57910

-

62850

依據(jù)計算的結(jié)果，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本571600制造費用57910管理費用62850貸：生產(chǎn)成本——幫助生產(chǎn)成本(供電車間)352360——幫助生產(chǎn)成本(供汽車間)340000

優(yōu)缺點及適用范圍采納徑直安排法安排幫助生產(chǎn)成本，幫助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行安排一次，計算手續(xù)較為簡約，但它具有肯定的假定性，即假定各幫助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。事實上，各幫助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不安排費用，計算出來的幫助生產(chǎn)成本就不完整。所以，在各幫助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量較多時，采納徑直安排法安排結(jié)果的精確性差一些。這種方法一般只適用于幫助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少的狀況下采納。14

一次交互安排法定義–一次交互安排法是指將幫助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行，第一次只限于各幫助生產(chǎn)車間之間依據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互安排費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將幫助生產(chǎn)安排前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各幫助生產(chǎn)車間的實際費用后，再采納徑直安排法，安排給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。

計算公式第一階段的交互安排:–某幫助生產(chǎn)車該幫助生產(chǎn)車間徑直發(fā)生的費用間費用安排率=————————————————該幫助生產(chǎn)車間提供的勞務總量–某幫助生產(chǎn)車間該幫助生產(chǎn)車間應安排其他幫助=耗用其他幫助生其他幫助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費用產(chǎn)車間勞務量間費用安排率

第二階段的徑直安排:–某幫助生產(chǎn)車間費用安排率=該幫助生產(chǎn)車間安排轉(zhuǎn)入安排轉(zhuǎn)出徑直發(fā)生費用+費用-費用————————————————————————————該幫助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務總量

–某基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應安排幫助生產(chǎn)費用=

該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門勞務耗用量

幫助生產(chǎn)車間費用安排率

舉例仍以徑直安排法的資料為例，安排計算的結(jié)果如下(見表6-4)。賬務處理如下：–(1

)交互安排的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——幫助生產(chǎn)成本(供電車間)25500——幫助生產(chǎn)成本(供汽車間)20424貸：生產(chǎn)成本——幫助生產(chǎn)成本(供電車間)20424——幫助生產(chǎn)成本(供汽車間)25500–(2)對外安排的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本570675制造費用57690管理費用63995貸：生產(chǎn)成本--幫助生產(chǎn)成本(供電車間)357436--幫助生產(chǎn)成本(供汽車間)334924

表6-4分配配量率

幫助生產(chǎn)費用安排表2022年8月安排金額供電車間數(shù)量金額供汽車間數(shù)量金額生產(chǎn)成本數(shù)量金額

(一交互安排法)

項

目

分配分費用數(shù)

制造費用數(shù)量金額數(shù)量金額

供電車間3523603830000.92交互供汽車間340000680050分配小計692360供電車間3574363608000.99對53.25外供汽車間3349246290分配小計692360合計692360-

222002042451025500

3075003044252600025740500026625060031950

27300690

2727136724

570675570675-

5769057690

-

6399563995

交互安排

供電車間費用安排率=352360/383000=0.92供汽車間費用安排率=340000/6800=50供電車間耗汽=50*510=25500供汽車間耗電=22200*0.92=20424

對外安排供電車間費用安排率=(352360+25500-20424)/(38300022200)=0.99供汽車間費用安排率=(340000+20424-25500)/(6800510)=53.25

優(yōu)缺點采納一次交互安排法安排幫助生產(chǎn)費用，克服了徑直安排法在幫助生產(chǎn)車間之間不安排費用的缺點，使幫助生產(chǎn)車間的成本計算更加精確；同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。但采納這種方法安排幫助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各幫助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他幫助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互安排和對外安排。因此，往往影響了成本計算的實時性。同時，第一階段的交互安排時所要安排的費用，由于不包括耗用其他幫助生產(chǎn)車間勞務的費用，所以，計算出來的費用安排率不是實際的安排率，精確性要差一些。20

計劃成本安排法(或稱內(nèi)部結(jié)算價格法)定義–計劃成本安排法是指按事先確定的幫助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應