環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)狀況：中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)狀況及對(duì)策研究摘要:環(huán)境會(huì)計(jì)是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益同時(shí),協(xié)調(diào)企業(yè)和環(huán)境長(zhǎng)久互利、共存關(guān)系產(chǎn)生,它關(guān)鍵著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)前提下實(shí)現(xiàn)連續(xù)經(jīng)營(yíng)。能夠說(shuō),企業(yè)可連續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)建立和發(fā)展基礎(chǔ)和前提,所以,立足中國(guó)實(shí)際,分析產(chǎn)生原因,找出問(wèn)題癥結(jié)就顯得尤為關(guān)鍵。關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)策改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)一直是世界上經(jīng)濟(jì)增加最快國(guó)家之一。但多年計(jì)算平均結(jié)果顯示,中國(guó)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)GDP中,最少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境“透支”取得。這將對(duì)中國(guó)國(guó)民財(cái)富積累和國(guó)民財(cái)富質(zhì)量,產(chǎn)生十分重大影響。所以國(guó)家制訂了多種相關(guān)能源價(jià)格、資源價(jià)格、企業(yè)成本核實(shí)等法律法規(guī),要求會(huì)計(jì)制度在可連續(xù)發(fā)展理念下,進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。而環(huán)境會(huì)計(jì)引入將是很關(guān)鍵一個(gè)步驟。企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),把追求利益關(guān)系人價(jià)值最大化和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)可連續(xù)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)把環(huán)境原因納入戰(zhàn)略和日常決議中,考慮其行為對(duì)目前和未來(lái)環(huán)境影響,考慮其長(zhǎng)久成本和收益,在經(jīng)營(yíng)中采取環(huán)境保護(hù)方法,節(jié)省能耗,從而在猛烈中國(guó)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。一、中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)狀況1.環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)方面中國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題,相繼頒布了一系列資源管理和環(huán)境保護(hù)方面法律、法規(guī),在環(huán)境保護(hù)實(shí)踐中形成了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理、誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)利用誰(shuí)賠償、誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”環(huán)境政策,早在1979年9月,中國(guó)就頒布《中國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》。1994年,中國(guó)政府制訂了綱領(lǐng)性文件《中國(guó)二十一世紀(jì)議程———人口、資源和環(huán)境白皮書(shū)》,將可連續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)中國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)戰(zhàn)略。不過(guò),中國(guó)一直沒(méi)有制訂具體環(huán)境會(huì)計(jì)法律要求,這就造成單位和企業(yè)在處理相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)核實(shí)問(wèn)題時(shí),沒(méi)有具體參考標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī),使得環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性發(fā)展。2.環(huán)境會(huì)計(jì)核實(shí)和信息方面環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)鍵性得到越來(lái)越多人認(rèn)同,環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究也日漸完善,然而,因?yàn)槿狈茖W(xué)定量方法及切實(shí)可行指標(biāo)體系,使得貨幣計(jì)量、信息披露,環(huán)境成本和收益等信息缺乏可操作性方法。這些使得環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量發(fā)展進(jìn)程中相當(dāng)緩慢。中國(guó)在上證交易所和深交所上市企業(yè)年報(bào)中,沒(méi)有一家企業(yè)在年報(bào)中就環(huán)境問(wèn)題做出專(zhuān)門(mén)或多或少信息披露。就日常會(huì)計(jì)處理來(lái)看,和環(huán)境相關(guān)費(fèi)用通常是在發(fā)生明確財(cái)務(wù)影響時(shí)作為常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理。比如,交納排污費(fèi),列入管理費(fèi)用;違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)交納罰款和責(zé)令停止損失,列入營(yíng)業(yè)外支出;設(shè)置環(huán)境機(jī)構(gòu)工作人員經(jīng)費(fèi)支出,列入管理費(fèi)用;為降低污染和改善環(huán)境所進(jìn)行新型設(shè)備投資,全部作為固定資產(chǎn)支出處理。能夠看出,中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露上是相對(duì)落后部分。3.現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)、可連續(xù)發(fā)展學(xué)等其它學(xué)科相結(jié)合學(xué)科,所以需要環(huán)境技術(shù)人員和財(cái)會(huì)人員共同參與,環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員要求很全方面,不過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)上是由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其它相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員組成,知識(shí)面?zhèn)戎赜跁?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面,對(duì)環(huán)境、工業(yè)、可連續(xù)發(fā)展等方面知識(shí)欠缺,同時(shí)環(huán)境技術(shù)人員參與程度不夠,制約了環(huán)境會(huì)計(jì)有效開(kāi)展。所以這就要求會(huì)計(jì)人員必需更新其傳統(tǒng)知識(shí)結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí),了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)境之間關(guān)系。沒(méi)有這么一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)人員是無(wú)法適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)要求,這肯定影響到環(huán)境會(huì)計(jì)推廣和實(shí)施。二、中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題1.企業(yè)環(huán)境責(zé)任道德理念差,對(duì)環(huán)境信息公開(kāi)化程度中關(guān)鍵作用缺乏認(rèn)識(shí)政府和企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)作用認(rèn)識(shí)不深刻，不能正確預(yù)見(jiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)帶來(lái)效益，相關(guān)政策制訂及落實(shí)上較為被動(dòng)，不能充足發(fā)揮有效促進(jìn)作用；政府和企業(yè)較少關(guān)注環(huán)境現(xiàn)實(shí)狀況及發(fā)展中可能產(chǎn)生環(huán)境成本，因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益猛烈,面臨壓力越來(lái)越大,假如過(guò)多考慮環(huán)境保護(hù)支出無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)成本,會(huì)降低企業(yè)市場(chǎng)竟?fàn)幜?所以企業(yè)不會(huì)主動(dòng)去考慮環(huán)境方面問(wèn)題。即使對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行考慮,但最關(guān)鍵促進(jìn)原因也是來(lái)自政府壓力,作為環(huán)境資料信息關(guān)鍵使用者仍然是政府部門(mén),她們利用這些信息,制訂相關(guān)政策及法律、稅收等要求以改善環(huán)境,但對(duì)企業(yè)本身并沒(méi)有直接益處,未能考慮到環(huán)境信息公開(kāi)對(duì)于社會(huì)公眾有何益處。所以大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息,或即使披露了部分,也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾。2.未建立符合中國(guó)國(guó)情環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系因?yàn)橹袊?guó)建立是含有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),所以在現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)理論和體系中存在環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確、計(jì)量單位多元性等相關(guān)問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)較有代表見(jiàn)解是;環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反應(yīng)和控制社會(huì)環(huán)境資源,以改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境和資源問(wèn)題。需要社會(huì)采取多個(gè)有效方法給予優(yōu)化,如改革管理體制、發(fā)揮市場(chǎng)功效等,所以,單憑會(huì)計(jì)這一手段是極難奏效。所以,筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位偏高,可操作性較差,不利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架和方法體系構(gòu)建。尤其是缺乏科學(xué)定量方法及切實(shí)可行指標(biāo)體系,使得需用貨幣計(jì)量、披露環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債、環(huán)境成本和收益等信息缺乏可操作性,是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需處理問(wèn)題。3.未建立起環(huán)境管理體系和完整環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還未建立和環(huán)境會(huì)計(jì)相匹配業(yè)績(jī)考評(píng)體系，成為環(huán)境會(huì)計(jì)順利實(shí)施一大阻礙；對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)核實(shí)研究前提就是,會(huì)計(jì)主體明確。從現(xiàn)在研究情況看,中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)主體問(wèn)題存在兩種見(jiàn)解:一是企業(yè)主體論;二是政府主體論。這兩種見(jiàn)解分歧實(shí)質(zhì)在于:環(huán)境會(huì)計(jì)主體到底是企業(yè)還是政府?假如是企業(yè),那么各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)核實(shí)由企業(yè)完成,并負(fù)擔(dān)結(jié)果上風(fēng)險(xiǎn);假如是政府,那么全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)由政府負(fù)擔(dān)。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)要求可連續(xù)發(fā)展之間肯定存在著矛盾,讓企業(yè)犧牲本身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)社會(huì)可連續(xù)發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)。假如未建立環(huán)境管理體系和完整環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在不會(huì)為減輕生態(tài)破壞而自覺(jué)增加支出。使中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)展面臨著制度上難題。4.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確,缺乏可操作性（盡管中國(guó)已制訂并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但還未形成一套完整有效法制體系，包含環(huán)境原因會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白。若想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必需完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，完善《會(huì)計(jì)法》，制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以法律法規(guī)形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息揭示有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上和國(guó)際接軌。比如，丹麥環(huán)境保護(hù)法中明確要求：全國(guó)全部企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)匯報(bào)基礎(chǔ)上，必需附報(bào)一份綠色環(huán)境會(huì)計(jì)匯報(bào)，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護(hù)義務(wù)推行情況。）中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,還缺乏可操作性環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核實(shí)體系下,大部分企業(yè)僅在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”,分別統(tǒng)計(jì)按要求繳納排污費(fèi)和對(duì)廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生費(fèi)用。和環(huán)境相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用,或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理,這種做法即使操作簡(jiǎn)便,但也暴露出其內(nèi)在缺點(diǎn)。同時(shí),還沒(méi)有一個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織制訂出系統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南,這也造成相關(guān)企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)缺乏可比性和完整性,所披露環(huán)境信息還停留在定性信息上,缺乏定量信息披露。加之中國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)間又比較晚,所以在環(huán)境信息披露上缺乏統(tǒng)一環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),對(duì)環(huán)境難以科學(xué)地考評(píng)。其信息質(zhì)量難以確保,不能取信于社會(huì)公眾,影響披露效果。三、中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)對(duì)策1.建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系現(xiàn)在中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系建立是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作關(guān)鍵確保,也是推廣環(huán)境會(huì)計(jì)前提條件之一。在宏觀方面,應(yīng)依據(jù)現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)所依靠理論和方法體系多元化特點(diǎn),尤其是針對(duì)計(jì)量步驟上問(wèn)題,找到目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)結(jié)合支點(diǎn)。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法研究,借助具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,處理這一問(wèn)題。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)調(diào)政府或相關(guān)部門(mén)引導(dǎo)力量,組織相關(guān)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做相關(guān)研究和立項(xiàng),將會(huì)提升中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平,促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)愈加好結(jié)合。在微觀方面,應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。依據(jù)相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)含有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。對(duì)企業(yè)應(yīng)揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息、計(jì)量方法和對(duì)外報(bào)送形式作出要求;在信息披露具體形式上,先經(jīng)過(guò)文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚?逐步過(guò)渡到以貨幣形式編制獨(dú)立環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表,再輔之以文字說(shuō)明形式披露相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。2.增強(qiáng)企業(yè)和公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)伴隨經(jīng)濟(jì)不停發(fā)展,大家需求也向多元化轉(zhuǎn)變,除了物質(zhì)方面需求,還有文化和環(huán)境需求,企業(yè)本身發(fā)展需要企業(yè)和環(huán)境關(guān)系親密,這么就使企業(yè)在評(píng)定投資方案時(shí),不能低估環(huán)境污染成本,企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必需注意污染防治,在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同時(shí),還要考慮污染治理、環(huán)境保護(hù)、資源利用等多個(gè)目標(biāo),負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)社會(huì)責(zé)任。只有這么,從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看,企業(yè)才能含有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),經(jīng)過(guò)取得更大社會(huì)效益來(lái)表現(xiàn)本身價(jià)值。同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí),加強(qiáng)社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)教育,培養(yǎng)社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)參與感。3.制訂和完善對(duì)應(yīng)法律、法規(guī),強(qiáng)化實(shí)施力度（⑴將環(huán)境會(huì)計(jì)核實(shí)和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)地位和作用，這是將它付諸實(shí)施最強(qiáng)有力手段。⑵制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將包含環(huán)境內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。⑶設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)含有實(shí)際可操作性。）伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,綜合國(guó)力逐步增強(qiáng),為全方面開(kāi)展環(huán)境保護(hù)奠定了基礎(chǔ)。即使中國(guó)前后頒布和修訂了一系列環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)管理法律法規(guī),建立了比較完整環(huán)境法律法規(guī)體系。其中包含頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律、10部相關(guān)資源法律和30多件環(huán)境保護(hù)法規(guī)等法律法規(guī),推進(jìn)了環(huán)境保護(hù)工作法制化進(jìn)程。但也應(yīng)看到是,協(xié)商和制造輿論是中國(guó)環(huán)境政策實(shí)施特征,環(huán)境保護(hù)部門(mén)依靠于協(xié)商和培養(yǎng)和企業(yè)之間友好關(guān)系來(lái)進(jìn)行環(huán)境污染防治工作,所以常常將自己陷于尷尬境地而使環(huán)境保護(hù)法規(guī)難以得到遵守。所以在已經(jīng)制訂了較為完善環(huán)境法律體系同時(shí),中國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)章實(shí)施力度,政府應(yīng)采取果斷態(tài)度對(duì)違法企業(yè)和部門(mén)嚴(yán)懲不貸。4.大力發(fā)展環(huán)境審計(jì),強(qiáng)化環(huán)境核實(shí)監(jiān)督力量（環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)鍵是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核實(shí)企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境社會(huì)責(zé)任推行情況。企業(yè)從本身利益出發(fā)，往往不會(huì)全方面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境社會(huì)責(zé)任推行情況。所以，應(yīng)加強(qiáng)政府相關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督，包含行政管理、監(jiān)督和專(zhuān)題環(huán)境審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)在中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全部沒(méi)有設(shè)置環(huán)境審計(jì)組織，在《審計(jì)法》和其它審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)對(duì)應(yīng)要求。目前首要工作就是制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)題環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)再監(jiān)督，有利于環(huán)境會(huì)計(jì)創(chuàng)建和不停完善。）環(huán)境審計(jì)對(duì)于確保環(huán)境活動(dòng)及其相關(guān)環(huán)境信息真實(shí)性、正當(dāng)性和效益性含有不可替換作用。為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo),環(huán)境審計(jì)必需依據(jù)環(huán)境法律、法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)會(huì)計(jì)核實(shí)準(zhǔn)則;為了提升環(huán)境審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),采取多目標(biāo)費(fèi)用效益分析法,合適利用職業(yè)判定。中國(guó)環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)由國(guó)家環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)三個(gè)層次組成。伴隨強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)權(quán)威性,加強(qiáng)和財(cái)會(huì)、環(huán)境保護(hù)等部門(mén)協(xié)調(diào)