一、管理會計報告框架1922年奎因坦斯提出了“管理會計”這個新名詞，1952年，國際會計師聯(lián)合會使用“管理會計”這一名詞來稱呼企業(yè)內(nèi)部會計，才產(chǎn)生了管理會計這一新學(xué)科。它與財務(wù)會計的研究側(cè)重點(diǎn)完全不同，重點(diǎn)是參與企業(yè)的經(jīng)營管理，更關(guān)注企業(yè)法人的未來。管理會計報告形成需要在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理信息，綜合許多其他相鄰學(xué)科的知識，為企業(yè)管理者或管理管理會計報告使用者提供決策或評價的依據(jù)。財政部2016年發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引801號——企業(yè)管理會計報告》（以下簡稱“指引”），為指導(dǎo)企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用等提供了指導(dǎo)。二、管理會計報告體系應(yīng)用案例分析——以**集團(tuán)公司為例筆者所在的**集團(tuán)公司隸屬國資委管理的大型央企，是典型的加工制造型企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)下屬各子公司大部分也屬于加工制造型企業(yè)，布局在東南、華南、西北等地區(qū)。主要產(chǎn)品是加工制造鋼結(jié)構(gòu)橋梁以及國鐵和城市軌道交通設(shè)備，制造水平為國內(nèi)領(lǐng)先、國際一流。（一）**集團(tuán)公司管理現(xiàn)狀及管理會計報告應(yīng)用現(xiàn)狀**集團(tuán)公司注冊資本15億元，截至2020年末總資產(chǎn)91億元。凈資產(chǎn)44億元，資產(chǎn)負(fù)債率51.78%。下設(shè)全資子公司11個，控股子公司2個，參股子公司5個。公司依法設(shè)立董事會和監(jiān)事會，行使最高決策權(quán)。同時設(shè)置了11個職能部門和2個下屬內(nèi)部機(jī)構(gòu)，形成矩陣式管理模式和責(zé)任體系。因建企于20世紀(jì)60年代，**集團(tuán)公司企業(yè)管理模式中有很多蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留。雖在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后引入了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)，但管理會計報告的應(yīng)用一直處于自發(fā)和萌芽階段，根據(jù)需求引導(dǎo)，大部分是為滿足上級或公司外部報告來編制的，自主編制意識較差，大部分是以內(nèi)部報表輔以簡要文字備注說明的方式實現(xiàn)。目前存在的主要問題：一是管理會計報告缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，發(fā)揮作用有限；二是側(cè)重業(yè)務(wù)層級分析，經(jīng)營層級和戰(zhàn)略層級分析不足；三是業(yè)績評價側(cè)重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，對非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)重視不足。四是業(yè)務(wù)層級分析以數(shù)字執(zhí)行結(jié)果列示較多，差異對比分析及改善建議較少。五是信息化程度較差，業(yè)務(wù)層級的內(nèi)部報告基本為手工填制，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差。（二）構(gòu)建適應(yīng)**集團(tuán)公司組織架構(gòu)的管理會計報告體系為更有效地發(fā)揮管理會計報告功能作用，管理會計報告體系需緊密結(jié)合單位的組織架構(gòu)，以不同組織層級對于管理會計報告內(nèi)容和來源要求不同為基礎(chǔ)，才能獲得有效的組織保證和資源保證。通過對于財政部《管理會計應(yīng)用指引第801號》的學(xué)習(xí)領(lǐng)會，結(jié)合**集團(tuán)公司管理實際，筆者嘗試構(gòu)建符合制造企業(yè)管理實際的管理會計報告體系，見附表一。由附表一中可以看出，**集團(tuán)公司有四個管理層級，管理鏈條較短。決策職能集中在集團(tuán)公司和子分公司（事業(yè)部）決策機(jī)構(gòu)，且子分公司（事業(yè)部）大多為全資公司，決策事項以股東意見為主。管理職能集中在集團(tuán)公司和子分公司（事業(yè)部）的職能部門以及總經(jīng)理辦公會，日常工作屬于縱向管理與矩陣式管理結(jié)合。因此決策層管理會計報告和經(jīng)營層管理會計報告主要針對前兩個管理層級，子分公司車間和子分公司班組職能主要是生產(chǎn)管理，承擔(dān)的管理職責(zé)較少，所以涉及的管理會計報告較少，僅包括經(jīng)營層報告中的成本管理報告和業(yè)務(wù)層報告中的生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告。表一組織架構(gòu)職責(zé)及組成管理會計報告屬性報告來源決策機(jī)構(gòu)-股東會、董事會、監(jiān)事會戰(zhàn)略層報告集團(tuán)公司管理機(jī)構(gòu)和子分公司（事業(yè)部）決策機(jī)構(gòu)集團(tuán)公司管理機(jī)構(gòu)-總經(jīng)理辦公會、職能部門經(jīng)營層報告業(yè)務(wù)層報告集團(tuán)公司職能部門和子分公司（事業(yè)部）管理機(jī)構(gòu)（三）報告字典子分公司（事業(yè)部）決策機(jī)構(gòu)-股東、執(zhí)行董事、監(jiān)事戰(zhàn)略層報告子分公司（事業(yè)部）管理機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)-總經(jīng)理辦公會、職能部門經(jīng)營層報告業(yè)務(wù)層報告子分公司（事業(yè)部）職能部門和子分公司（事業(yè)部）車間子分公司（事業(yè)部）車間管理機(jī)構(gòu)-車間主任辦公會和管理人員經(jīng)營層報告業(yè)務(wù)層報告子分公司（事業(yè)部）班組和車間管理人員子分公司（事業(yè)部）班組生產(chǎn)組織-子分公司（事業(yè)部）工人業(yè)務(wù)層報告自行統(tǒng)計根據(jù)**集團(tuán)公司現(xiàn)有的管理會計報告內(nèi)容以及財政部指引相關(guān)要求，筆者嘗試建立**集團(tuán)公司管理會計報告字典，便于在實際工作中實踐引用，如附表二所示。表二?經(jīng)營層管理會計報告每年1月31日前文檔格式：第一部分：上年度預(yù)算完成情況回顧，差異分析,存在的主要問題。第二部分：本年度預(yù)算目標(biāo)，較上年度預(yù)算目標(biāo)差異對比。第三部分：完成預(yù)算指標(biāo)分解，重點(diǎn)工作安排。年度本單位及下級單位預(yù)算報告本單位總經(jīng)理年度預(yù)算報告本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和財務(wù)部門年度本單位及下級單位財務(wù)情況說明次年3月31日前本單位總經(jīng)理本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)文檔格式：第一部分：本年度主要財務(wù)目標(biāo)完成情況總結(jié)，與預(yù)算比對分析。第二部分：本年度主要資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況說明，盈利情況、發(fā)展?fàn)顩r、資產(chǎn)效率變化情況分析第三部分：利潤及成本費(fèi)用情況說明，利潤構(gòu)成及其影響利潤主要因素及變化情況分析第四部分：資金管理情況說明，經(jīng)營性現(xiàn)金流、兩金管理情況及存在問題以及解決措施第五部分：投資及融資情況說明，投資完成情況分析，融資完成情況分析各單位總經(jīng)理辦公會和財務(wù)部門財務(wù)情況說明次季度第一個月中旬本單位總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)活動分析報告文檔格式：第一部分：主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況總結(jié)，與經(jīng)營計劃比對分析第二部分：訂貨情況分析，市場情況分析，分產(chǎn)品銷售情況分析，存在的主要問題和應(yīng)對措施。第二部分：產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)值完成情況分析，各項生產(chǎn)資源運(yùn)用情況分析，存在的主要問題和應(yīng)對措施。第三部分：主要財務(wù)指標(biāo)完成情況季度本單位及下級單位經(jīng)濟(jì)活動分析本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和經(jīng)濟(jì)管理部門文檔格式：第一部分：成本管理目標(biāo)完成情況總結(jié)，與目標(biāo)總成本和總費(fèi)用差異分析。第二部分：目標(biāo)成本完成情況分析，與上年同期、本期計劃比對分析，存在問題及應(yīng)對措施。第三部分：各項費(fèi)用完成情況分析，與上年同期、本期計劃比對分析，存在問題及應(yīng)對措施。分析，包括產(chǎn)品盈利情況、資產(chǎn)管理情況、資金管理情況，存在的主要問題和應(yīng)對措施。本單位負(fù)責(zé)成本管理分管領(lǐng)導(dǎo)本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)本單位各相關(guān)職能部門成本管理報告不定期次季度第一個月中旬不定期本單位總經(jīng)理項目可行性報告次年3月31日前文檔格式：第一部分：項目概況第二部分：市場預(yù)測第三部分：產(chǎn)品盈利模式、生產(chǎn)規(guī)模、廠址選擇、工藝布局及組織第四部分：財務(wù)評價第五部分：項目風(fēng)險分析第六部分：結(jié)論與建議年度本單位及下級單位業(yè)績自評價報告本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和經(jīng)濟(jì)管理部門各單位研究開發(fā)部門報表格式：（見報表格式1）次月10日前生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告季度本單位及下級單位成本管理報告月度本單位及下級單位生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告本單位主管生產(chǎn)負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)本單位生產(chǎn)管理部門采購業(yè)務(wù)報告文檔格式：第一部分：上年度經(jīng)營情況總結(jié)、存在問題第二部分：主要預(yù)算指標(biāo)完成情況分析，考核結(jié)果第三部分：其他專項工作考核情況分析，考核結(jié)果第四部分：意見建議次月10日前月度本單位及下級單位采購業(yè)務(wù)報告報表格式：（見報表格式2）本單位主管采購負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)本單位采購管理部門研究開發(fā)報告研究開發(fā)項目組報表格式：（見報表格式3）不定期業(yè)績自評價報告不定期研究開發(fā)項目組長本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)月度集團(tuán)公司營銷中心銷售業(yè)務(wù)報告集團(tuán)公司主管營銷負(fù)責(zé)人報表格式：（略）本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)次月10日前集團(tuán)公司營銷中心本單位總經(jīng)理季度本單位及下級單位人力資源報告次季度第一個月中旬人力資源報告本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和相關(guān)部門構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和成本管理部門報表格式：（略）本單位主管人力資源負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位人力資源部門業(yè)務(wù)層管理會計報告儲運(yùn)業(yè)務(wù)報告報表格式：（略）月度本單位及下級單位儲運(yùn)業(yè)務(wù)報告本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)次月10日前各單位儲運(yùn)部門本單位主管儲運(yùn)負(fù)責(zé)人售后服務(wù)業(yè)務(wù)報告報表格式：（略）次月10日前月度集團(tuán)公司售后服務(wù)部集團(tuán)公司主管售后服務(wù)負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)集團(tuán)公司售后服務(wù)部門上述報表格式列示如下：報表格式1＊＊（單位）＊＊月生產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)值完成情況表(班組)工號產(chǎn)品名稱單位圖號單位計劃產(chǎn)量（定額工時）實際產(chǎn)量（實動工時）計劃產(chǎn)值（萬元）實際產(chǎn)值（萬元）產(chǎn)值完成率（%）備注組2020300300100*車間320-0150-12單開道岔……報表格式2＊＊（單位）＊＊月主要采購物資采購量及資金使用情況表時）*車間320-0150-12單開道岔組2020300300100……物資名稱單位期初庫存計劃消耗量實際消耗量時）期末庫存在途數(shù)量計劃采購量實際采購量計劃單價（元）實際單價（元）實際采購金額（萬元）量差價差備注*（單位）**月主要采購物資采購量及資金使用情況表名一般鋼材噸18000300000152370250051562522000017500073207210126175-32940-1925…計劃采購量期初庫存計劃消耗量期末庫存量差價差備注單位實際采購量在途數(shù)量計劃單價（元）實際單價（元）實際消耗量實際采購金額（萬率（%）（萬元）（萬元）工報表格式3＊＊（單位）研究開發(fā)項目情況表…項目名稱項目工號責(zé)任單位研發(fā)小組成員負(fù)責(zé)人海外道岔無砟無枕及無板技術(shù)開發(fā)*（單位）研究開發(fā)項目情況表項目名稱項目工號責(zé)任單位研發(fā)小組成員負(fù)責(zé)人海外道岔無砟無枕及無板技術(shù)開發(fā)JK01-01軌道線路研究院國際業(yè)務(wù)部、物資保障部、質(zhì)量管理部、道岔車間袁寶軍袁寶軍JK01-01軌道線路研究院國際業(yè)務(wù)部、物資保障部、質(zhì)量管理部、道岔車間研發(fā)背景研發(fā)內(nèi)容技術(shù)方案研究進(jìn)度項目預(yù)算研發(fā)背景研發(fā)內(nèi)容技術(shù)方案研究進(jìn)度項目預(yù)算….….…2020.1-2021.12150萬元費(fèi)用支出明細(xì)2020年2021年2022年結(jié)題情況…100.12萬元……….….…2020.1-2021.12150萬元費(fèi)用支出明細(xì)2020年2021年2022年結(jié)題情況…100.12萬元……上述列式的報表格式是筆者根據(jù)**集團(tuán)公司現(xiàn)行管理內(nèi)容編制的，有些已在實踐中應(yīng)用，有些經(jīng)過適當(dāng)改進(jìn)，還有些是擬增加到管理實踐中。在實踐工作中，職能部門因為管理需要，也會隨時增加一些管理會計報表，滿足決策層以及管理層的臨時要求。但筆者認(rèn)為，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)充，管理鏈條加長，建立一套固定的管理會計報告體系，保證必要的管理會計報告，對于企業(yè)日常經(jīng)營管理是非常有必要的。它使得各層級的決策層和管理層能夠從適當(dāng)?shù)耐緩揭赃m當(dāng)?shù)姆绞将@得企業(yè)內(nèi)部的各種信息，保證了信息的準(zhǔn)確性和及時性。（四）建立**集團(tuán)公司的管理會計報告信息系統(tǒng)在**集團(tuán)公司，現(xiàn)有的管理會計報告基本是手工編制，需要花費(fèi)大量的人力和時間，各職能部門都安排了有經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干負(fù)責(zé)此項工作，來保證報告質(zhì)量。因此，建立**集團(tuán)公司的管理會計報告信息系統(tǒng)必不可少。按照財政部指引要求，管理會計報告信息系統(tǒng)模塊應(yīng)基于實現(xiàn)企業(yè)信息系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成報告，參照以上報告字典，自動生成規(guī)范的報告內(nèi)容，供有權(quán)使用者查詢和使用。而且，也應(yīng)增加一些自定義報告功能，滿足決策層和管理層的臨時數(shù)據(jù)和信息要求。**集團(tuán)公司目前正在致力于打通現(xiàn)有財務(wù)共享系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的信息孤島，通過財務(wù)業(yè)務(wù)一體化實現(xiàn)，在集團(tuán)層面形成統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)集，進(jìn)而借助商務(wù)智能工具方法，就可以實現(xiàn)自動生成有效的各層級的管理會計報告。三、結(jié)論及展望管理會計工具現(xiàn)已運(yùn)用在各行各業(yè)，雖然管理會計報告的模式和內(nèi)容在會計理論界并沒有固定要求，但筆者所在的**集團(tuán)公司根據(jù)自身的管理需求，已經(jīng)