引言商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)作為近年來在高校領(lǐng)域不斷受到關(guān)注的一類無形資產(chǎn)，其前期申請(qǐng)、后期維護(hù)和管理都開始不斷受到各界關(guān)注。《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)高等學(xué)校各類資產(chǎn)核算提出新的要求，《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》《中央行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理辦法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等配套規(guī)則的修訂出臺(tái)也將高等學(xué)校資產(chǎn)核算和管理工作提升到前所未有的重要地位。高等學(xué)校是我國(guó)重要的科研單位和社會(huì)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其高質(zhì)量發(fā)展離不開強(qiáng)大的物質(zhì)保障。商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的規(guī)范管理和會(huì)計(jì)核算對(duì)維護(hù)高等學(xué)校合法權(quán)益、促進(jìn)高?？蒲谐晒袌?chǎng)化運(yùn)用具有重要意義。然而，配套的《政府會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則體系中卻缺乏針對(duì)商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)核算的具體指引和解釋，導(dǎo)致實(shí)務(wù)工作中該類資產(chǎn)核算不清晰、管理不到位等問題頻發(fā)。在此背景下，結(jié)合現(xiàn)有準(zhǔn)則和管理制度框架，針對(duì)高校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算和管理規(guī)則研究具有較強(qiáng)的政策和實(shí)踐意義。一、高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)日常管理和核算的困境及其原因高等學(xué)校資產(chǎn)管理一直存在“重實(shí)物資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)”的問題，相比于體量龐大的實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)總額在高校資產(chǎn)總額中占比較低，導(dǎo)致其長(zhǎng)久以來在日常資產(chǎn)管理和核算工作中被忽視。然而，近年來一些知名高校的商標(biāo)權(quán)屬糾紛不斷見諸報(bào)端。一方面，以高校名稱形象標(biāo)識(shí)為載體的商標(biāo)權(quán)侵權(quán)事件愈演愈烈；另一方面，高?？蒲袌F(tuán)隊(duì)為其研發(fā)的商業(yè)化產(chǎn)品注冊(cè)的商標(biāo)權(quán)也常因權(quán)屬不清產(chǎn)生糾紛。日常核算的不恰當(dāng)會(huì)導(dǎo)致商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)成本難以準(zhǔn)確確認(rèn)，高校商標(biāo)權(quán)核算管理陷入主體責(zé)任不明確、維權(quán)依據(jù)不清晰、會(huì)計(jì)核算無依據(jù)、發(fā)生侵權(quán)維權(quán)乏力的困境。二、高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)及其注冊(cè)申請(qǐng)（一）高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)及其重要性商標(biāo)，在商業(yè)領(lǐng)域來講，是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)區(qū)別于其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)志。對(duì)于知名商標(biāo)擁有者來說，商標(biāo)也是其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量和美譽(yù)度的一種載體。國(guó)務(wù)院2008年發(fā)布的《國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》指出：“實(shí)施國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，大力提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用、保護(hù)和管理能力，有利于增強(qiáng)我國(guó)自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家；有利于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范市場(chǎng)秩序和提高國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力；有利于擴(kuò)大對(duì)外開放，實(shí)現(xiàn)互利共贏”；“必須把知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略作為國(guó)家重要戰(zhàn)略，切實(shí)加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作?！鄙虡?biāo)權(quán)是我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要組成部分，對(duì)商標(biāo)權(quán)的合理保護(hù)和運(yùn)用關(guān)系著國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的順利實(shí)施。高等學(xué)校是我國(guó)知識(shí)創(chuàng)造創(chuàng)新的重要力量，商標(biāo)權(quán)也是其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要組成部分。高等學(xué)校尤其是一些知名院校名稱標(biāo)識(shí)類商標(biāo)具有較高的知名度和美譽(yù)度。同時(shí)，一些高?？蒲袌F(tuán)隊(duì)為其科研成果面市申請(qǐng)注冊(cè)的商標(biāo)權(quán)也成為高校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的重要組成部分。近年來，高校招生競(jìng)爭(zhēng)加劇，相關(guān)科研成果產(chǎn)業(yè)化程度不斷加深，與高校名稱標(biāo)識(shí)及相關(guān)科研成果產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的商標(biāo)具有日益強(qiáng)大的社會(huì)影響力和商業(yè)運(yùn)用場(chǎng)景。從戰(zhàn)略發(fā)展角度來看，高等學(xué)校注冊(cè)和管理好自身名稱標(biāo)識(shí)相關(guān)的商標(biāo)，可以進(jìn)一步提高其知名度和美譽(yù)度。精心選擇和培育的高校名稱標(biāo)識(shí)商標(biāo)，可以有效傳達(dá)其院校形象和校園文化。與高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化相關(guān)的商標(biāo)申請(qǐng)注冊(cè)可以促進(jìn)高校科研成果順利轉(zhuǎn)化，對(duì)此類商標(biāo)權(quán)的保護(hù)有利于提升高等學(xué)校在科研創(chuàng)新能力評(píng)比、雙一流高校評(píng)選等工作中的軟實(shí)力。由此可見，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)對(duì)于高等學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。（二）商標(biāo)權(quán)及其申請(qǐng)注冊(cè)流程此外，除了法定申請(qǐng)流程產(chǎn)生的費(fèi)用外，商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)落地還可能會(huì)涉及前期設(shè)計(jì)，后期宣傳、運(yùn)用、管理等費(fèi)用支出。各流程所涉及費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算，都值得深入思考和探討。三、高等學(xué)校涉及商標(biāo)權(quán)的主要情形（一）與高等學(xué)校名稱形象標(biāo)識(shí)相關(guān)的商標(biāo)權(quán)高等學(xué)校尤其是知名院校擁有較高的知名度和美譽(yù)度，其形象標(biāo)識(shí)具有重要的商業(yè)價(jià)值，這也是高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)不斷受到侵犯的主要原因。在商業(yè)領(lǐng)域，商標(biāo)權(quán)的確權(quán)主要是為了實(shí)現(xiàn)其商業(yè)價(jià)值，然而高校作為事業(yè)單位，其存在更多的是發(fā)揮社會(huì)公共服務(wù)價(jià)值，維護(hù)與學(xué)校名稱標(biāo)識(shí)相關(guān)的商標(biāo)權(quán)，目的不在于確保其商業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而在于防止別人通過搶注商標(biāo)謀取商業(yè)利益，對(duì)高等學(xué)校社會(huì)公共服務(wù)價(jià)值造成損害。申請(qǐng)和保護(hù)此類商標(biāo)權(quán)主要是為了“不讓別人用”。該類商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)一般由高校行政部門主導(dǎo)，相關(guān)支出多從學(xué)校公共事業(yè)經(jīng)費(fèi)列支，申請(qǐng)成功后，幾乎不存在權(quán)屬爭(zhēng)議，后續(xù)管理中也很少涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，商標(biāo)權(quán)的存續(xù)以學(xué)校存續(xù)及是否進(jìn)行續(xù)展為準(zhǔn)。（二）與高?？蒲谐晒虡I(yè)化相關(guān)的商標(biāo)權(quán)高等學(xué)校是科研創(chuàng)造、科技創(chuàng)新的重要力量，各類科研成果商業(yè)化前景廣闊。實(shí)務(wù)工作中，許多高?？蒲袌F(tuán)隊(duì)為保護(hù)其智力成果，會(huì)在科研成果轉(zhuǎn)化為商品面市前，提前注冊(cè)商標(biāo)，以便未來科研成果的市場(chǎng)轉(zhuǎn)化。申請(qǐng)和保護(hù)此類商標(biāo)權(quán)主要是為了“自己用”。該類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的申請(qǐng)一般由高?？蒲袌F(tuán)隊(duì)主導(dǎo)，相關(guān)支出多從專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)列支。此類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)沒有類似專利職務(wù)發(fā)明的規(guī)定，前期權(quán)屬?zèng)]有明確約定，容易產(chǎn)生糾紛。如果前期商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)過程中明確列支高?？蒲薪?jīng)費(fèi)，而會(huì)計(jì)核算上不做相應(yīng)的商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，后續(xù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中就很難明確商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的構(gòu)建成本，難以為后續(xù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中的科研績(jī)效測(cè)算提供參考。四、商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)核算的基本思路（一）高校商標(biāo)權(quán)核算的一般思路1.商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《4號(hào)準(zhǔn)則》）規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”。商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)成功的可能性較高，可以理解為該商標(biāo)權(quán)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)。名稱標(biāo)識(shí)類商標(biāo)權(quán)能夠提升高校服務(wù)潛能，具有商業(yè)應(yīng)用前景的商標(biāo)權(quán)可以為高等學(xué)校帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。同時(shí)，為申請(qǐng)商標(biāo)權(quán)所付出的成本及其后續(xù)維持支出能夠可靠計(jì)量。這給商標(biāo)權(quán)作為資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。為申請(qǐng)商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的前期設(shè)計(jì)費(fèi)用、申請(qǐng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)代理費(fèi)用和官費(fèi)均應(yīng)視作商標(biāo)權(quán)構(gòu)建的成本支出，納入商標(biāo)成本加以確認(rèn)。同時(shí)，由于商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)成功的概率較大，完全可以在相關(guān)構(gòu)建成本發(fā)生時(shí)就進(jìn)行資本化處理。如果實(shí)務(wù)工作中發(fā)生不確定性較高的商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)支出時(shí)，也可以先通過預(yù)付賬款掛賬，待申請(qǐng)結(jié)果明確后，再確認(rèn)轉(zhuǎn)資本化或費(fèi)用化處理。2.商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量《4號(hào)準(zhǔn)則》規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷?！眮喌蜏刂委熀?，A組心率明顯低于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組患者CVP高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組MAP高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組CI低于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組EVLWI與B組比較，差異無顯著性（P＞0.05)。A組GEDVI高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組SVRI高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)，結(jié)果見表2。與高等學(xué)校名稱標(biāo)識(shí)相關(guān)的商標(biāo)權(quán)，一般伴隨高等學(xué)校的存在而存在。此類商標(biāo)權(quán)為高等學(xué)校帶來服務(wù)潛力提升的期限難以預(yù)見，可以認(rèn)定此類無形資產(chǎn)使用年限不確定，后續(xù)計(jì)量中不進(jìn)行攤銷。與高?？蒲谐晒虡I(yè)化運(yùn)用相關(guān)的注冊(cè)商標(biāo)，與企業(yè)商標(biāo)類似。其存續(xù)及帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限與科研成果市場(chǎng)化狀況和商品銷售狀況緊密相關(guān)，此類商標(biāo)年限的確認(rèn)應(yīng)該結(jié)合具體情況進(jìn)行估計(jì)，可以進(jìn)行合理預(yù)估的，應(yīng)當(dāng)視作該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用年限有限，后續(xù)計(jì)量中按照預(yù)計(jì)年限進(jìn)行攤銷?！墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的相關(guān)運(yùn)用規(guī)定指出：“無形資產(chǎn)后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)按照支出金額確認(rèn)無形資產(chǎn)”；“為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等認(rèn)定為不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。據(jù)此，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)構(gòu)建成功后，后續(xù)發(fā)生的為運(yùn)用該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的宣傳費(fèi)用、管理費(fèi)用、續(xù)展費(fèi)用和發(fā)生侵權(quán)時(shí)的保護(hù)費(fèi)用，可以視作“為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)支出”，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。3.商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的終止計(jì)量根據(jù)《4號(hào)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的處置包括“按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售”“按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出”“按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外投資”和“無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益”等情形。與高等學(xué)校名稱標(biāo)識(shí)相關(guān)的商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)，一般不太可能涉及出售、捐贈(zèng)調(diào)出、對(duì)外投資等處置情形。如果發(fā)生預(yù)計(jì)不能為高等學(xué)校帶來公共形象打造、宣傳提升等使用效益時(shí)，可以在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。與高等學(xué)?？蒲谐晒虡I(yè)化運(yùn)用相關(guān)的注冊(cè)商標(biāo)處置情形比較多樣。《4號(hào)準(zhǔn)則》所提及的多種處置形式均有可能涉及。在具體情形中，應(yīng)當(dāng)參照準(zhǔn)則具體規(guī)定執(zhí)行，在轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用。（二）不同情形下高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)日常管理及核算規(guī)則探討1.與高等學(xué)校名稱形象標(biāo)識(shí)相關(guān)的商標(biāo)權(quán)管理及核算規(guī)則探討高等學(xué)校名稱形象標(biāo)識(shí)類商標(biāo)申請(qǐng)的專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度較高，多以委托代理機(jī)構(gòu)代辦的方式進(jìn)行申請(qǐng)。同時(shí)，由于此類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)往往伴隨高等學(xué)校存續(xù)而存在，具有長(zhǎng)久續(xù)展加以保護(hù)的需要，基本可以認(rèn)定為此類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的使用年限不確定。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定“使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”。針對(duì)該類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上可僅按照商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)過程中形成的各項(xiàng)支出為商標(biāo)權(quán)成本進(jìn)行該項(xiàng)資產(chǎn)的初始確認(rèn)，不做后續(xù)攤銷處理。續(xù)展時(shí)發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)支出，可直接在當(dāng)期費(fèi)用中列支。日常管理上，應(yīng)當(dāng)在事前強(qiáng)化與商標(biāo)權(quán)申請(qǐng)相關(guān)費(fèi)用原始憑證的審核；事中建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理臺(tái)賬，明確資產(chǎn)管理人的崗位責(zé)任；事后維護(hù)好此類資產(chǎn)的安全完整，為相關(guān)權(quán)益保護(hù)提供充足的證據(jù)支持。2.與高校科研成果商業(yè)化相關(guān)的商標(biāo)權(quán)管理及核算規(guī)則探討從科研經(jīng)費(fèi)列支的高?？蒲袌F(tuán)隊(duì)申請(qǐng)的商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)支出應(yīng)當(dāng)視作高?？蒲袌F(tuán)隊(duì)為構(gòu)建該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)商標(biāo)權(quán)所發(fā)生的相關(guān)現(xiàn)金流出作為商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的初始入賬成本。后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合科研成果研發(fā)情況判斷該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)存續(xù)時(shí)間，進(jìn)而判斷是否進(jìn)行攤銷或處置報(bào)廢。后續(xù)續(xù)展支出由學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相應(yīng)產(chǎn)品商業(yè)化運(yùn)用狀況，核算收益，開展科研績(jī)效評(píng)價(jià)。商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)供企業(yè)使用的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化的規(guī)定，核算成本，收取資產(chǎn)使用費(fèi)或轉(zhuǎn)讓費(fèi)，同時(shí)核算成本，為科技成果轉(zhuǎn)化績(jī)效核算提供依據(jù)。日常管理上，除了應(yīng)當(dāng)參照前述類別商標(biāo)權(quán)明確管理人責(zé)任、設(shè)置相應(yīng)資產(chǎn)臺(tái)賬、維護(hù)資產(chǎn)安全完整外，更應(yīng)重視該類商標(biāo)權(quán)權(quán)屬的初始界定和后續(xù)商業(yè)化運(yùn)用問題，通過協(xié)議公證等法律認(rèn)可的方式將商標(biāo)權(quán)權(quán)屬明確到高等學(xué)校名下，防止未來可能出現(xiàn)的商標(biāo)權(quán)權(quán)屬糾紛，切實(shí)維護(hù)高校科研團(tuán)隊(duì)的智力成果。結(jié)語高等學(xué)校是重要的社會(huì)公共服務(wù)部門，也是助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)其合法權(quán)益的維護(hù)至關(guān)重