企業(yè)所得稅申報(bào)表培訓(xùn)2015年1月企業(yè)所得稅基本概念企業(yè)所得稅的征收管理問題：一、納稅人分類二、征收管理方式三、申報(bào)時(shí)間企業(yè)所得稅納稅人分類一、納稅人分類按征收方式不同，企業(yè)所得稅有兩類納稅人，

一是查賬征收企業(yè)（A類）二是核定征收企業(yè)（B類），其中核定征收又分核定應(yīng)稅所得率和核定定額兩種。

核定征收企業(yè)適用文件是國(guó)稅發(fā)（2008）30號(hào)《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（試行）企業(yè)所得稅納稅人分類按是否就地納稅分：

一是就地納稅企業(yè)二是匯總納稅企業(yè)（執(zhí)行匯總納稅管理方式，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)）企業(yè)所得稅納稅人分類不同納稅人申報(bào)時(shí)所用申報(bào)表不同明確一個(gè)概念：月度或季度時(shí)，各類企業(yè)都要申報(bào)，年度時(shí)只有核定應(yīng)稅所得率企業(yè)和查賬征收企業(yè)進(jìn)行匯算清繳核定征收企業(yè)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)查賬征收企業(yè)：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類)企業(yè)所得稅征收管理方式二、征收管理方式實(shí)行分月分季預(yù)繳，年度匯算法第54條分月分季預(yù)繳，年度匯算，并報(bào)送申報(bào)表。實(shí)施條例第129條規(guī)定：在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料企業(yè)所得稅征收管理方式企業(yè)所得稅預(yù)繳方式：一、按月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳三、按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。注：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

申報(bào)時(shí)間規(guī)定三、申報(bào)時(shí)間

預(yù)繳：自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

匯算清繳：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅（清算申報(bào)）。企業(yè)所得稅申報(bào)表預(yù)繳納稅申報(bào)表：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2014年版)等報(bào)表》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）從2014年7月1日起執(zhí)行。一、《月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)；《月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）》適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

二、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用《月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

企業(yè)所得稅申報(bào)表年度納稅申報(bào)表：(分A類和B類)一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告（2014年第63號(hào)）從2015年1月1日起執(zhí)行二、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）一、適用范圍適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度匯算清繳申報(bào)適用本表。注：關(guān)于〈匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2014年版)〉的使用，月（季）度終了之日起十日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類，2014年版)》報(bào)送；月（季）度終了之日起十五日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類，2014年版)》報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（2014年版）》（復(fù)印件）月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）二、表頭項(xiàng)目1.“稅款所屬期間”：為稅款所屬期月（季）度第一日至所屬期月（季）度最后一日。年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為當(dāng)月(季)開始經(jīng)營(yíng)之日至所屬月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報(bào)。1.1-3.31，4.1-6.30，7.1-9.30，10.1-12.312.“納稅人識(shí)別號(hào)：15位3.“納稅人名稱”：全稱。月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）2014月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）最大變化是為適應(yīng)小型微利企業(yè)政策而做的報(bào)表由三部分組成一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款的納稅人二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳稅款的納稅人三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳的納稅人，填報(bào)第28行。

“本期金額”列，填報(bào)所屬月（季）度第一日至最后一日的數(shù)額；“累計(jì)金額”列，填報(bào)所屬年度1月1日至所屬月（季）度最后一日的累計(jì)數(shù)額。月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）注意事項(xiàng)：

一、本表中營(yíng)業(yè)收入與成本是會(huì)計(jì)口徑數(shù)據(jù)，不參與計(jì)算二、審核季度表時(shí)，此表中利潤(rùn)總額與利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額一致三、特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額表示的內(nèi)容主要是從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)要留心

四、有些稅收優(yōu)惠在季度是可以享受的，允許在月（季）度預(yù)繳稅款時(shí)享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計(jì)收入、加計(jì)扣除的應(yīng)納稅所得額，如金融業(yè)涉農(nóng)利息，資源綜合利用，新固定資產(chǎn)加速折舊五、小型微利企業(yè)行次填報(bào)實(shí)際利潤(rùn)額*15%或5%的乘積六、本月（季）應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額不能為負(fù)數(shù)七、注意總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)不同的填報(bào)內(nèi)容匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（一）適用范圍

本表適用于在中國(guó)境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，并實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報(bào)。（二）報(bào)送要求

月（季）度終了之日起十日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)隨同《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類，2014年版)》報(bào)送；月（季）度終了之日起十五日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)隨同《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類，2014年版)》報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（2014年版）》（復(fù)印件）。匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，總機(jī)構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》報(bào)送；年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)隨同《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（2014年版）》（復(fù)印件）。匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表報(bào)表主要注意事項(xiàng)一.“營(yíng)業(yè)收入”：填寫上一年度各分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入的合計(jì)額。二.“職工薪酬”：填寫上一年度各分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的合計(jì)額。三.“資產(chǎn)總額”：填寫上一年度各分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。四.“分配比例”：填寫經(jīng)企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的各分支機(jī)構(gòu)分配比例，分配比例應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后四位。B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定一、適用范圍本表由實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人，年度匯算清繳使用本表。B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定表頭項(xiàng)目注意事項(xiàng)B類報(bào)表是個(gè)累計(jì)表“稅款所屬期間”：(公歷1月1日至所屬月（季）度最后一日）4月申報(bào)一季度為1.1-3.31，7月申報(bào)二季度為1.1-6.30，年度為1.1-12.31B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定國(guó)稅發(fā)（2008）30號(hào)《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定了核定所得率征收的兩種方式一是按收入總額核定二是按照成本費(fèi)用核定注意國(guó)稅函（2009）377號(hào)中對(duì)國(guó)稅發(fā)（2008）30號(hào)第6條作了補(bǔ)充處理。

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（國(guó)債利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營(yíng)利組織的收入）提示：B類企業(yè)中按收入核定所得率征收企業(yè)可享受免稅收入優(yōu)惠。所有B類企業(yè)2014年起都能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法一、確定收入總額。指企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入

二、確定應(yīng)稅所得率

三、計(jì)算應(yīng)納稅所得額

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝“收入總額”ד稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

四、計(jì)算所得稅B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定例：一商業(yè)企業(yè)實(shí)行按收入總額核定征收辦法，年度收入總額10萬元，免稅收入5萬元，計(jì)算其應(yīng)納所得稅。根據(jù)公式分步確定：1、確定收入總額2、應(yīng)稅收入額=（10-5）*4%3、確定應(yīng)稅所得率：批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15%，在日常核定征收中，一定要參考此幅度標(biāo)準(zhǔn)來確定，注意防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。4、計(jì)算其應(yīng)納所得稅=5*4%*25%5、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅，看是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額一、確定成本費(fèi)用總額。指本年度累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用金額二、確定應(yīng)稅所得率

三、計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝“成本費(fèi)用總額”÷（1－核定的應(yīng)稅所得率）×核定的應(yīng)稅所得率四、確定應(yīng)納稅所得額B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定注意：一、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的方式計(jì)算步驟比用收入總額方式復(fù)雜，要牢記公式。二、2014年起，所有B類企業(yè)都可享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，核定所得率企業(yè)通過申報(bào)表享受，定額征收企業(yè)要相應(yīng)調(diào)減定額。

B類申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定B類申報(bào)表的審核：受理申報(bào)后，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）30號(hào)和國(guó)稅發(fā)（2009）79號(hào)，對(duì)申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。1、報(bào)表邏輯是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確2、享受免稅收入、不征收稅收入的審核3、企業(yè)適用所得率的核定4、企業(yè)是否享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠匯算清繳見國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第2條指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳應(yīng)報(bào)資料（一）年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總分機(jī)構(gòu)基本情況、征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng)申報(bào)匯繳要按期（執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范）資產(chǎn)損失要申報(bào)（執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范）減免優(yōu)惠要備案（執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范）納稅事項(xiàng)要調(diào)整（稅會(huì)差異是主要項(xiàng)目）年度虧損要彌補(bǔ)填報(bào)口徑要統(tǒng)一電子申報(bào)程序要熟練（在申報(bào)表的主表中，如果企業(yè)是虧損的，在應(yīng)納稅所得額這一欄不能填負(fù)數(shù)，應(yīng)該填0）A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局2014年第63號(hào)公告發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》一、修訂申報(bào)表的背景

1、新政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。2、過于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。3、稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，這對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定二、新申報(bào)表的主要特點(diǎn)

一是架構(gòu)合理。修訂后的申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。

二是信息量豐富。申報(bào)表中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。

三是注重主體，繁簡(jiǎn)適度。申報(bào)表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報(bào)，不涉及的，就無需填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)4—5張就可以，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。

A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定三、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容（新申報(bào)表共41張）1張基礎(chǔ)信息表1張主表6張收入費(fèi)用明細(xì)表15張納稅調(diào)整表1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表11張稅收優(yōu)惠表4張境外所得抵免表2張匯總納稅表A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定（一）基礎(chǔ)信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊(cè)地、行業(yè)、注冊(cè)資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對(duì)外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報(bào)送其他資料）；也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。本表為必填表。納稅人應(yīng)首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。

基礎(chǔ)信息表申報(bào)類型申報(bào)時(shí)間申報(bào)次數(shù)有無滯納金正常申報(bào)申報(bào)期內(nèi)首次申報(bào)無更正申報(bào)申報(bào)期內(nèi)非首次申報(bào)無補(bǔ)充申報(bào)申報(bào)期后非首次申報(bào)有基礎(chǔ)信息表二、“所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。三、“從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)四、“資產(chǎn)總額（萬元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)?；A(chǔ)信息表五、“固定資產(chǎn)折舊方法”：選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的要注意，可多選六、“存貨成本計(jì)價(jià)方法”：據(jù)實(shí)選，可多選。七、“壞賬損失核算方法”：據(jù)實(shí)選。備抵法是提取準(zhǔn)備金的方式八、“所得稅會(huì)計(jì)核算方法”：據(jù)實(shí)選基礎(chǔ)信息表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。它是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”科目外，還需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，用于核算企業(yè)由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額和以后各期轉(zhuǎn)回的金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006第18號(hào)——所得稅》基礎(chǔ)信息表

應(yīng)付稅款法是將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目:“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用;“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅根據(jù)財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)規(guī)定，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定（二）主表

主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。（三）收入費(fèi)用明細(xì)表

收入費(fèi)用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策所發(fā)生的成本、費(fèi)用情況。這些表格，也是企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定（四）納稅調(diào)整表

納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。新的申報(bào)表將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，通過表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。（五）虧損彌補(bǔ)表

本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準(zhǔn)確計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

A類年度申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定（六）稅收優(yōu)惠表

原申報(bào)表僅1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。新的申報(bào)表，將目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng)，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，通過表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。（七）境外所得抵免表

本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計(jì)算問題。

（八）匯總納稅表

本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)如何分配稅額問題。

主表主表結(jié)構(gòu)：1、利潤(rùn)總額計(jì)算（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）2、應(yīng)納稅所得額計(jì)算3、應(yīng)納稅額計(jì)算4、附列資料注：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。主表1.“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。2.“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”和“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報(bào)。營(yíng)業(yè)收入主表“營(yíng)業(yè)收入”：本行根據(jù)“一般企業(yè)收入明細(xì)表、金融企業(yè)收入明細(xì)表、事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)收入明細(xì)表的主要變化：一是刪除了“視同銷售收入”欄次，更符合會(huì)計(jì)特點(diǎn)。二是事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入與支出在同表反映三增加了“利得”概念，利得是會(huì)計(jì)的一個(gè)概念營(yíng)業(yè)外收入是一個(gè)會(huì)計(jì)科目營(yíng)業(yè)收入收入與利得的區(qū)別：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，而利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項(xiàng)交易是屬于收入還是屬于利得時(shí)，這是關(guān)鍵的判斷依據(jù)。

利得分為兩種，一是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，即資本公積（不含資本溢價(jià)），屬于稅會(huì)差異調(diào)整項(xiàng)目；另一是指直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得，即營(yíng)業(yè)外收入，在收入明細(xì)表中反映。營(yíng)業(yè)成本主表“營(yíng)業(yè)成本”：本行根據(jù)“一般企業(yè)成本明細(xì)表、金融企業(yè)成本明細(xì)表、事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額填報(bào)。支出明細(xì)表的主要變化：一是刪除了“視同銷售成本”欄次，更符合會(huì)計(jì)特點(diǎn)。二是事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入與支出在同表反映三增加了“贊助支出、壞賬損失（小）、無法收回的債券股權(quán)投資損失”明細(xì)項(xiàng)目，注意與資產(chǎn)損失申報(bào)相結(jié)合審核。四是刪除了期間費(fèi)用項(xiàng)目，費(fèi)用項(xiàng)目單列并明細(xì)化營(yíng)業(yè)成本金融企業(yè)收入明細(xì)表與支出明細(xì)表的主要變化：一是相應(yīng)刪除了視同銷售內(nèi)容二是刪除了期間費(fèi)用內(nèi)容。業(yè)務(wù)及管理費(fèi)單列事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表的主要變化：（民間非營(yíng)利組織是指依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等）一、兩表合一，增加了民間非營(yíng)利組織的相關(guān)項(xiàng)目二、不區(qū)分不征稅收入與征稅收入，取消按收入比例計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的支出方式營(yíng)業(yè)成本執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：事業(yè)單位科學(xué)事業(yè)單位醫(yī)院高等學(xué)校中小學(xué)校彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度企業(yè)≠具有免稅資格的非營(yíng)利組織營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加：

填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)科目填報(bào)。納稅人在其他會(huì)計(jì)科目核算的本行不得重復(fù)填報(bào)。

期間費(fèi)用“銷售費(fèi)用”：本行通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》中對(duì)應(yīng)的“銷售費(fèi)用”填報(bào)?！肮芾碣M(fèi)用”：本行通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》中對(duì)應(yīng)的“管理費(fèi)用”填報(bào)。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：本行通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》中對(duì)應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)。期間費(fèi)用期間費(fèi)用明細(xì)表A104000新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項(xiàng)目7行：折舊攤銷費(fèi)9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用注意事項(xiàng)：一、需要披露是否有向境外支付的費(fèi)用項(xiàng)目：勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、運(yùn)輸倉儲(chǔ)費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用二、企業(yè)需要分析填報(bào)，無法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)三、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷售費(fèi)用”列中資產(chǎn)減值損失

“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報(bào)。實(shí)行其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的比照填報(bào)?！百Y產(chǎn)減值損失”是個(gè)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”相對(duì)應(yīng)。如果是金融保險(xiǎn)企業(yè)要注意全面審核（關(guān)注新政策執(zhí)行時(shí)間），一般企業(yè)要作納稅調(diào)整注意此欄不是資產(chǎn)損失的申報(bào)數(shù)字。資產(chǎn)減值損失計(jì)提時(shí)：借:資產(chǎn)減值損失貸:減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借:減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。一般企業(yè)稅前不允許扣除。資產(chǎn)減值損失稅法關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的扣除問題：所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得扣除。后規(guī)定對(duì)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金和保險(xiǎn)業(yè)的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以扣除。財(cái)稅[2012]5號(hào)和財(cái)稅[2011]104號(hào)執(zhí)行至2013年12月31日，現(xiàn)無新政策，審核時(shí)要高度關(guān)注。

要關(guān)注“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”下“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄的填寫規(guī)定關(guān)注“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”下的“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”填寫規(guī)定資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄的填寫規(guī)定

第32行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。

此行有“賬載金額”，無“稅收金額”，表示準(zhǔn)備金不準(zhǔn)扣除，適用于一般企業(yè)提取的準(zhǔn)備及金融保險(xiǎn)企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備以外的其他準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”下的“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”的填報(bào)規(guī)定

第38行“（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”：根據(jù)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)填報(bào)。第1列“賬載金額”為表A105120第30行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105120第30行第2列金額；表A105120第30行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。只適用于金融保險(xiǎn)業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的填報(bào)資產(chǎn)減值損失一般企業(yè)和金融企業(yè)如何進(jìn)行準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整？一般企業(yè)若有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，全部通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》下“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄進(jìn)行納稅調(diào)整金融企業(yè)則要通過兩個(gè)欄次進(jìn)行納稅調(diào)整，一是將不扣除準(zhǔn)備“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄進(jìn)行納稅調(diào)整；二是將可扣除的通過“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”下的“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”進(jìn)行調(diào)整。（A105120）公允價(jià)值變動(dòng)收益

“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額填報(bào)。（損失以“-”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益”公允價(jià)值變動(dòng)收益“是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新增加的科目，是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)”的一個(gè)科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借：“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”，貸：“公允價(jià)值變動(dòng)收益”，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，則做相反的分錄。公允價(jià)值變動(dòng)收益某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1200萬元。則公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬元。若初始成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為800萬元。則公允價(jià)值變動(dòng)收益為-200萬元。主表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”為200或-200。如企業(yè)主表中有數(shù)字，則《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》下“收入類調(diào)整項(xiàng)目”中的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”必定有數(shù)字?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)凈損益”：第1列“賬載金額”第1列＜0，將絕對(duì)值填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列≥0，填入第4列“調(diào)減金額”。稅法實(shí)行的是歷史成本原則。投資收益

“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。

投資收益若主表“投資收益”有數(shù)字，就需要分析填報(bào)了1、如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益且被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定，則”投資收益“是通過稅收優(yōu)惠表《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整。2、如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)未作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定，則在A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》中反映。3、處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資收益A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》：本表主要反映交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目，包括持有收益和處置收益的情況。根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)填報(bào)，如何填納稅調(diào)整表？第1列“賬載金額”為表A105030第10行第1+8列的金額；第2列“稅收金額”為表A105030第10行第2+9列的金額；表A105030第10行第11列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。投資收益如A企業(yè)投資于B企業(yè)100萬元，股權(quán)占比50%，2014年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)200萬元并分配，A企業(yè)賬面反映“投資收益”100萬元。如何填表？1、收到紅利100萬元2、企業(yè)已核算，但B企業(yè)還未作出分配決定投資收益A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的注意事項(xiàng)：當(dāng)主表為負(fù)數(shù)時(shí)，如何填報(bào)？要注意A105030處置所得與損失的填寫A105030中有會(huì)計(jì)上處置所得或損失兩種稅收上只有處置所得，若會(huì)計(jì)上有損失，先通過A105030進(jìn)行調(diào)增，后通過資產(chǎn)損失表來申報(bào)扣除。（審核時(shí)要注意，防止重復(fù)扣除）利潤(rùn)總額

“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)納稅人取得的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。

“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的金額。

“利潤(rùn)總額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。利潤(rùn)總額“利潤(rùn)總額”的注意事項(xiàng)一、“利潤(rùn)總額”是計(jì)算公益性捐贈(zèng)的依據(jù)，與《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》A105000和《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》A105070有聯(lián)系二、主表“利潤(rùn)總額”與利潤(rùn)表要對(duì)照?？梢詼y(cè)算企業(yè)的預(yù)繳率情況捐贈(zèng)收入與支出捐贈(zèng)收入：稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)收入是并入收入總額的，按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)一般在“營(yíng)業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得”中反映，也有在“資本公積”中反映，這時(shí)要注意調(diào)整。捐贈(zèng)收入與支出捐贈(zèng)支出的扣除規(guī)定：一、區(qū)分公益與非公益性質(zhì)二、扣除比例：公益性質(zhì)的在年度利潤(rùn)12%以內(nèi)扣除，特殊的除外三、支出范圍：必須是公益事業(yè)四、捐贈(zèng)方式：通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣以上政府及組成部門五、捐贈(zèng)票據(jù)：公益性捐贈(zèng)票據(jù)六、接受資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)：貨幣-實(shí)收，非貨幣-公允捐贈(zèng)收入與支出A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明

本表適用于發(fā)生捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。應(yīng)納稅所得額計(jì)算利潤(rùn)總額：一、減：境外所得（填寫A108010）二、加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）三、減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）四、減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）五、加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）本次修改將優(yōu)惠從納稅調(diào)減額中分離出來，單獨(dú)反映，利于監(jiān)控納稅調(diào)整后所得：應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅調(diào)整后所得：減：所得減免（填寫A107020）減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額計(jì)算一、計(jì)算“應(yīng)納稅所得額”時(shí)為什么要減“境外所得”？企業(yè)利潤(rùn)總額中包含有“境外所得”，其境外所得在境外已繳納過所得稅，如果不減，將會(huì)重復(fù)征稅。我國(guó)實(shí)行的是稅收抵免。

企業(yè)利潤(rùn)總額=境內(nèi)+境外

第14行“境外所得”：填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)第14列減去第11列的差額。應(yīng)納稅所得額計(jì)算二、新納稅調(diào)整明細(xì)表與原附表三的區(qū)別？把稅收優(yōu)惠分離出來。三、境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損？應(yīng)納稅所得額計(jì)算

境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

例某居民企業(yè)（下同）境外有一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，2013年境外應(yīng)稅所得為100萬元，境內(nèi)虧損50萬元；2014年境外虧損100萬元，境內(nèi)盈利150萬元（不考慮其他事項(xiàng)）。應(yīng)納稅所得額計(jì)算年度境外所得境內(nèi)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整后所得2013100-50501002014-10015050150應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅調(diào)整后所得：減：所得減免（填寫A107020）減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）減：彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”的運(yùn)用？“納稅調(diào)整后所得”是稅收盈虧。數(shù)據(jù)應(yīng)用于《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》A106000關(guān)于虧損彌補(bǔ)的相關(guān)政策：1、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損

。（總局公告2010年20號(hào)）2、企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額3、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度4、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度（公告2011年25號(hào)）5、清算期間可依法彌補(bǔ)虧損，（財(cái)稅[2009]60號(hào)）應(yīng)納稅所得額計(jì)算《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)事項(xiàng)：一、“年度”：填報(bào)公歷年度。應(yīng)首先填報(bào)第6行本年度，再依次從第5行往第1行倒推填報(bào)以前年度。二、“以前年度虧損已彌補(bǔ)額”：填報(bào)以前年度盈利已彌補(bǔ)金額，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項(xiàng)目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對(duì)應(yīng)。應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額是判斷小型微利企業(yè)的條件之一基礎(chǔ)信息表中有從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額小型微利企業(yè)相關(guān)稅收政策：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬元;2.其他企業(yè)，所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元應(yīng)納稅所得額計(jì)算

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))：

自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額計(jì)算小型微利企業(yè)如何申報(bào)？2014年季度預(yù)繳時(shí)，符合條件就享受。年度申報(bào)時(shí)，如何備案？嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)規(guī)范規(guī)定。屬于事后備案類應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的結(jié)構(gòu)：一、收入類9項(xiàng)二、扣除類16項(xiàng)三、資產(chǎn)類4項(xiàng)四、特殊事項(xiàng)5項(xiàng)五、特別納稅調(diào)整1項(xiàng)六、其他實(shí)質(zhì)是稅會(huì)差異調(diào)整表,原申報(bào)表中稅收優(yōu)惠是其中的調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表稅收與會(huì)計(jì)存在一定差異，造成企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收處理上必定有差異，這個(gè)差異就是稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如果不注意進(jìn)行納稅調(diào)整將面臨查處風(fēng)險(xiǎn)。

稅會(huì)差異=涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)例：1、收入差異---視同銷售的差異（增、所），2、成本費(fèi)用稅前扣除差異----業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、行政罰款等3、資產(chǎn)差異---資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異收入類調(diào)整項(xiàng)目（一）視同銷售收入視同銷售有專門的附表進(jìn)行調(diào)整（A105010）視同銷售，是一種稅收術(shù)語，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入(確切的說是現(xiàn)金的流入),但是在稅收的角度認(rèn)為他實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能,如分配等收入類調(diào)整項(xiàng)目

實(shí)施條例第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售”收入類調(diào)整項(xiàng)目根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

本次申報(bào)表修改中，將條例25條和國(guó)稅函[2008]828號(hào)所列情況考慮其中，列入《納稅調(diào)整明細(xì)表》收入類調(diào)整項(xiàng)目A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)規(guī)定：一、本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額含視同銷售收入。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）二、結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除的費(fèi)用無年限限制三、煙草行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除四、一般扣除比例為15%，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）為30%收入類調(diào)整項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除規(guī)定：

條例43條----按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)---計(jì)算扣除限額含視同銷售、國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)-----對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

總局2012年15號(hào)公告-----籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%記入籌辦費(fèi)收入類調(diào)整項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整：政策文件：1、《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》國(guó)稅函[2010]201號(hào)開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。收入類調(diào)整項(xiàng)目3、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整的依據(jù)收入類調(diào)整項(xiàng)目1.銷售未完工產(chǎn)品的收入：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售收入金額。2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額3.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額收入類調(diào)整項(xiàng)目

“1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的銷售收入金額?！?.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額“3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額注：房地產(chǎn)視同銷售和房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入是不同的收入類調(diào)整項(xiàng)目未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入A105020

本表適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整。收入類調(diào)整項(xiàng)目政策文件：一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）收入類調(diào)整項(xiàng)目租金收入稅會(huì)差異處理：不跨期租金收入的稅會(huì)處理是一致跨期租金收入的稅會(huì)有差異：

1．提前收到租金的情況，會(huì)計(jì)與稅法實(shí)現(xiàn)了一致。

2014年1月1日A企業(yè)租賃設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金200萬元，2014年1月1日一次收取了3年的租金600萬。會(huì)計(jì)處理：2014年度確認(rèn)200萬租金收入，根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)在稅收上可以每年確認(rèn)200萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。收入類調(diào)整項(xiàng)目2．跨期后收取租金的，在租金問題上會(huì)計(jì)與稅法有差異

2014年簽訂租賃合同，租賃期3年，2016年一次性收取租金600萬元。會(huì)計(jì)處理：2014、2015、2016年每年確認(rèn)收入200萬元，而稅法在2016年一次性確認(rèn)收入，因此納稅調(diào)整在2014年每年調(diào)減200萬元，而2016年，做納稅調(diào)增400萬元。稅法之所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因?yàn)?014、2015年沒有實(shí)際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，所以納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2016年。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”＋“納稅必要資金的原則”。收入類調(diào)整項(xiàng)目3．有免租期租金的處理通常企業(yè)認(rèn)為免租期內(nèi)不計(jì)收入，也不計(jì)算企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收，這種處理方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法不符，造成企業(yè)收入確認(rèn)不準(zhǔn)確和不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅

A企業(yè)與商戶簽訂的于2009年5月份簽署合約，出租期限為2009年5月1日－2015年8月底，前四個(gè)月為免租，9月份的租金需在合同簽署時(shí)預(yù)付。每月租金為100萬元。在財(cái)務(wù)上應(yīng)將整個(gè)租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認(rèn)每月租金收入，即100萬元／月×72月（收租月數(shù)）＝7200萬元；7200萬元／80月（總租月數(shù)）＝90萬元，即每月確認(rèn)90萬元的銷售收入。所得稅處理：租金收入的確認(rèn)應(yīng)“按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，因此2009年5—8月份不確認(rèn)租金收入，由于會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了收入的確認(rèn)，因此在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。由于會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則與稅法納稅義務(wù)的確認(rèn)原則有較大的差異，同時(shí)由于給予免租期的經(jīng)營(yíng)租賃的期限一般都比較長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查賬，收入類調(diào)整項(xiàng)目政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理及所得稅政策《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各項(xiàng)損益（營(yíng)業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（3）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收入類調(diào)整項(xiàng)目用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）收到：借：銀行存款100貸：遞延收益確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用支出：借：遞延收益10貸：營(yíng)業(yè)外收入10

收入類調(diào)整項(xiàng)目政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異

一是稅法對(duì)企業(yè)收到貨幣形式的政府補(bǔ)助，在收到當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不得在以后期間內(nèi)遞延確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在時(shí)間性差異。二是企業(yè)所得稅法對(duì)不征稅收入購(gòu)買的資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除相關(guān)折舊、攤銷費(fèi)用，同時(shí)造成資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與稅法成本的差異。三當(dāng)會(huì)計(jì)將補(bǔ)貼收入確認(rèn)為遞延，稅收確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，申報(bào)表調(diào)增；當(dāng)會(huì)計(jì)將遞延收入確認(rèn)為營(yíng)外收入，申報(bào)表作調(diào)減處理收入類調(diào)整項(xiàng)目不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于不征稅收入的兩個(gè)文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅[2008]151號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅[2009]87號(hào)收入類調(diào)整項(xiàng)目如何審核是否屬于不征稅收入？三個(gè)條件，兩個(gè)注意事項(xiàng)

（一）有資金撥付文件，且文件有該資金專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；

掌握不征稅收入不是稅收優(yōu)惠。

收入類調(diào)整項(xiàng)目不征稅收入在報(bào)表中的反映《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本表對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。收入類調(diào)整項(xiàng)目《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)：一、“取得年度”：填報(bào)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的公歷年度二、“符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”：填報(bào)納稅人相應(yīng)年度實(shí)際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財(cái)政性資金金額。三、第4列“其中：計(jì)入本年損益的金額”：填報(bào)第3列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”中，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年（申報(bào)年度）損益的金額。本列第7行金額為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第9行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的第4列“調(diào)減金額”。四、“結(jié)余金額”：填報(bào)納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，減除歷年累計(jì)支出（包括費(fèi)用化支出和資本性支出）后尚未使用的不征稅收入余額。五、“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額”：填報(bào)企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。本列第7行金額為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第9行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的第3列“調(diào)增金額”。收入類調(diào)整項(xiàng)目銷售折扣、折讓和退回：

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：商業(yè)折扣（折扣后金額）、現(xiàn)金折扣（折扣前金額，折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用）、銷售折讓和銷售退回（沖減當(dāng)期收入）稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相同。收入類調(diào)整項(xiàng)目銷售折扣、折讓和退回”：填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。

第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時(shí)間性差異。扣除類調(diào)整項(xiàng)目職工薪酬：工資薪金支出（條例34條、國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）符合“合理工資薪金”的相關(guān)條件：（1）制定工資薪金發(fā)放制度（2）符合行業(yè)及地區(qū)水平（3）相對(duì)固定，調(diào)整有序（4）代扣個(gè)所（5）不以減少或逃稅為目的（6）國(guó)企不超政府限定，超過部不計(jì)入工資總額也不扣，工資總額不包括3費(fèi)和5險(xiǎn)1金?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

扣除類調(diào)整項(xiàng)目職工福利費(fèi)支出：（條例40條、國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）職工教育經(jīng)費(fèi)支出：（條例41條、財(cái)稅〔2008〕1號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕98、財(cái)稅〔2009〕63號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)、財(cái)建〔2006〕317號(hào)）

職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占職工教育經(jīng)費(fèi)，也不能稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出：（條例第42條、總局〔2010〕24號(hào)公告）

企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2％的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》扣除?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明

本表適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕65號(hào)）3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕65號(hào)）4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）扣除類調(diào)整項(xiàng)目利息支出:

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。差異：利息支出稅前限額扣除合理性同期同類貸款利率扣除類調(diào)整項(xiàng)目1、向自然人借款的利息支出《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。扣除類調(diào)整項(xiàng)目2、投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、將銀行借款無償讓渡他人使用（不允許扣除）扣除類調(diào)整項(xiàng)目傭金和手續(xù)費(fèi)支出:

新增調(diào)整項(xiàng)目：稅前扣除比例（15%、10%、5%造成稅會(huì)差異）；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”相互關(guān)聯(lián)。扣除類調(diào)整項(xiàng)目稅：財(cái)稅（2009）29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目稅：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)公告：

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目房地產(chǎn)業(yè):企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)扣除類調(diào)整項(xiàng)目跨期扣除項(xiàng)目填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”：計(jì)入當(dāng)期損益金額；第2列“稅收金額”：允許稅前扣除金額；若第1列≥第2列，調(diào)增；若第1列＜第2列，調(diào)減維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用稅：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：提取安全生產(chǎn)費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備支付費(fèi)用：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等購(gòu)置設(shè)備：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用稅會(huì)差異：所得稅處理：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用支出提取時(shí)不得在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。會(huì)計(jì)處理：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用在提取時(shí)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，使用時(shí)直接沖減提取的金額。資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)納稅人資產(chǎn)折舊攤銷的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。表格設(shè)置特點(diǎn)1.資產(chǎn)折舊攤銷情況“及”納稅調(diào)整明細(xì)表2.行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進(jìn)行設(shè)置。3.列次設(shè)置：共10列，參與納稅調(diào)整額計(jì)算有第2、5、6、9列。4.兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。（加速折舊）5.涉及資本化支出、計(jì)稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整均在本表反映。資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目表格具體填列1.第1列賬載金額為會(huì)計(jì)原值2.第4列計(jì)稅基礎(chǔ)為稅收原值3.第5列和第6列：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，二選一；某類固定資產(chǎn)，可同時(shí)選擇。（折舊范圍、計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊年限、折舊方法四方面考慮）國(guó)家稅務(wù)總局公告【2014】29號(hào)4.第7列—加速折舊新政（財(cái)稅【2014】75號(hào)、總局公告【2014】64號(hào)）5.調(diào)整原因——折舊范圍固定資產(chǎn)稅：1、計(jì)提原值：計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實(shí)際支出，和會(huì)計(jì)基本無差異）—預(yù)計(jì)凈殘值（29號(hào)公告：提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除）2、折舊年限：規(guī)定最低折舊年限（20、10、5、4、3）特殊規(guī)定：縮短折舊年限（60%）3、折舊方法：一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法固定資產(chǎn)會(huì)：1、計(jì)提原值：固定資產(chǎn)原值（按初始成本計(jì)量，填報(bào)第1列，基本無差異，融資租賃購(gòu)入，存在支付額與現(xiàn)值間的差異）—預(yù)計(jì)凈殘值—已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時(shí)，存在差異）3、折舊方法：合理選擇，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等（一般：非直線法時(shí)，存在差異）固定資產(chǎn)《條例》第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)稅：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。會(huì)：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1、計(jì)提原值：計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實(shí)際支出，和會(huì)計(jì)基本無差異）—預(yù)計(jì)凈殘值2、折舊年限：最低折舊年限（10、3年）3、折舊方法：直線法會(huì)：1、計(jì)提原值：原值（按初始成本計(jì)量）—預(yù)計(jì)凈殘值—已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時(shí)，存在差異）3、折舊方法：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等無形資產(chǎn)稅：1、攤銷：計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。2、攤銷年限：不低于10年（特殊規(guī)定：投資或受讓的，規(guī)定或約定的使用年限）3、計(jì)算方法：直線法注意：稅法不得計(jì)算攤銷：自行開發(fā)已扣除、自創(chuàng)商譽(yù)、無關(guān)的資產(chǎn)、其他無形資產(chǎn)會(huì)：1.計(jì)提原值：成本-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。

2、折舊年限：使用壽命內(nèi)合理攤銷（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。）

3、折舊方法：反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。土地使用權(quán)：會(huì)計(jì)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。稅務(wù)：企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出：合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

3、固定資產(chǎn)的大修理支出：固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷；4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起，攤銷年限不得低于3年。

5、開辦費(fèi)：可以開始經(jīng)營(yíng)之日起當(dāng)年一次性扣除；也可以按有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)具有不確定性，會(huì)計(jì)核算無須計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，但要求貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期計(jì)入各期會(huì)計(jì)損益。資產(chǎn)折舊攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表例：某公司固定資產(chǎn)情況如下（假設(shè)不屬于政策規(guī)定行業(yè)，以上資產(chǎn)未計(jì)殘值）：（1）2011年1月8日，購(gòu)入房產(chǎn)價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)核算按15年折舊年限，直線法折舊。（2）2013年12月2日，購(gòu)入研發(fā)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150萬元，會(huì)計(jì)核算按10年折舊年限，直線法折舊，稅務(wù)處理選擇縮短年限方法6年計(jì)提折舊。稅會(huì)差異分析及報(bào)表填列資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。稅法基本規(guī)定《法》8條:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《條例》32條企業(yè)所得稅法所稱損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部