營業(yè)稅的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定納稅人的稅收籌劃納稅人之間合并合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的利用兼營銷售與混合銷售征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的法律界定征稅范圍的稅收籌劃建筑業(yè)的稅收籌劃納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，從而獲得節(jié)稅收益。選擇合理的合作建房方式案例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。選擇合理的材料供應(yīng)方式《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的法律界定計稅依據(jù)的稅收籌劃加大稅前扣除項目分解營業(yè)額案例北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：200×5%=10（萬元）實(shí)際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。如果分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?00×5%=5（萬元）通過籌劃，稅負(fù)減輕5萬元。稅率的稅收籌劃稅率的法律界定稅率的稅收籌劃兼營不同稅率的應(yīng)稅項目納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對未分別核算的營業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。合作開發(fā)房產(chǎn)如何節(jié)稅某房地產(chǎn)公司Ａ在海南開發(fā)熱中大獲成功，鑒于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了變化，于１９９５年撤回內(nèi)地，在某市注冊了一家新的公司。今年，鑒于對該市房地產(chǎn)開發(fā)市場情況不了解，Ａ公司打算先與另一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)Ｂ合作，以獲取該市房地產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗。

Ａ公司由于前期積累，擁有一定資金實(shí)力，而Ｂ公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗，并且擁有土地資源和商住樓項目，目前急需開發(fā)資金。

現(xiàn)在Ａ公司擬投入資金３００萬元，與Ｂ公司合作開發(fā)一個商住樓項目。Ａ公司采取什么方式與Ｂ公司合作，對該公司今后取得收入的納稅活動有決定性的影響。為此，Ａ公司老總聘請了稅務(wù)顧問，稅務(wù)顧問認(rèn)為，Ａ公司可以采取以下三種方式與Ｂ公司合作：

第一，Ａ公司出資３００萬元與Ｂ公司合作開發(fā)該商住樓。

第二，Ａ公司可通過銀行，把３００萬元出借給Ｂ公司參與該商住樓開發(fā)。

第三，Ａ公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。

上述三種方案孰優(yōu)孰劣，主要取決于Ａ公司與Ｂ公司開發(fā)該商住樓項目，采取什么收入形式進(jìn)行分配?，F(xiàn)假定Ａ公司１年以后中途退出該商住樓開發(fā)項目，經(jīng)與Ｂ公司協(xié)商，除收回本金外另分得現(xiàn)金６０萬元。

方案一：合作開發(fā)

Ａ公司與Ｂ公司合作開發(fā)該商住樓，１年后所得為６０萬元，收入按稅法規(guī)定，作為項目收入分利。由于Ａ公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。在公司分得６０萬元時，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了Ｂ公司，轉(zhuǎn)讓價格為３６０萬元。轉(zhuǎn)讓收入需繳不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。營業(yè)稅為１

８萬元（３６０×５％），城建稅、教育費(fèi)附加１．８萬元，企業(yè)所得稅１３．２７

萬元，稅后收入２６．９３萬元。

方案二：出借資金

假設(shè)Ａ公司通過銀行將３００萬元借給Ｂ公司。１年后Ａ公司同樣

收回６０萬元，其作為利息收入，應(yīng)繳金融業(yè)營業(yè)稅３萬元，附加０．３萬元，企業(yè)

所得稅１８．７１萬元，稅后利潤３７．９９萬元。

方案三：投資入股，商務(wù)樓完工銷售后分回股利

由于Ａ、Ｂ兩個公司稅率相同，公司６０萬元稅后利潤不需補(bǔ)稅，即Ａ公司所獲

經(jīng)濟(jì)利益為６０萬元，同時，Ａ公司投資入股參與該商住樓項目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)

驗。

三種方案從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳，但其缺點(diǎn)是Ａ公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，

且被投資方不負(fù)責(zé)還本。在實(shí)際操作中，采取第三種方案應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。第一種方案

與第二種方案相比，第二種方案稅負(fù)較輕，但缺點(diǎn)是難以取得開發(fā)經(jīng)驗。第一種方案

的優(yōu)點(diǎn)是Ａ公司能