增值稅的檢查

一、一般銷售方式下銷售額的檢查第一節(jié)銷項稅額的檢查一般銷售方式下的銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外收取的一切費用。納稅人在一般銷售方式下，對銷售額的處理經(jīng)常發(fā)生以下錯誤：（一）一般銷售方式下銷售額的檢查（一）不按稅法規(guī)定確認(rèn)銷售收入納稅義務(wù)發(fā)生時間1、偷逃稅的主要手段將實現(xiàn)的收入先計入“往來”帳戶拖延開票的時間故意將開局的發(fā)票積壓不登記入帳將計入“收入”帳戶的收入延期申報2、檢查內(nèi)容與方法確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)是否及時記入“收入”帳戶。將納稅人當(dāng)期申報的銷售額，與當(dāng)期銷售總帳的銷售額合計數(shù)或與當(dāng)期銷售明細(xì)帳進(jìn)行比較。將銷售總帳中的銷售額與銷售明細(xì)帳及銷售票據(jù)的金額進(jìn)行核對將納稅人的“收入”帳戶中的銷售額與其銀行存款借方發(fā)生的銷售金額核對將納稅人銀行存款的借方發(fā)生的銷貨收入額與相關(guān)銷售合同和其他相關(guān)的憑據(jù)進(jìn)行核對。（二）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接計入“往來”1、偷逃稅的主要手段檢查各“往來”帳戶及其原始依據(jù)根據(jù)“往來”帳戶的發(fā)生額核定相對應(yīng)的“銀行存款”帳戶的金額和“現(xiàn)金”帳戶的金額。2、檢查內(nèi)容與方法3、檢查調(diào)賬處理處理方法一：該錯帳如在帳務(wù)處理後的當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時作相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再做一筆正確的會計處理。處理方法二：該錯帳如在帳務(wù)處理後的次月又在同一納稅年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)，由於業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月已作了月終結(jié)算，有關(guān)收入、成本、費用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，相關(guān)稅金已經(jīng)繳納。在帳務(wù)調(diào)整時，可直接從借方?jīng)_轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”帳戶的金額，按規(guī)定計算偷逃的增值稅額和應(yīng)增加的本年利潤額計入相應(yīng)會計科目的貸方。處理方法三：該錯帳如在帳務(wù)處理後的次年發(fā)現(xiàn)，由於業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年已作年終決算，有關(guān)收入、成本、費用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”帳戶，相關(guān)稅金已經(jīng)繳納。做帳務(wù)調(diào)整時，可直接從借方?jīng)_轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，按規(guī)定計算偷逃的增值稅記入相應(yīng)會計科目的貸方，影響以前年度的利潤額計入“以前年度損益調(diào)整”帳戶。（三）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接計入“基金”1、偷逃稅的主要手段檢查各“基金”帳戶的貸方發(fā)生額。2、檢查內(nèi)容與方法檢查各“基金”帳戶相關(guān)的原始依據(jù)。3、檢查調(diào)賬處理（四）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接計入“費用、營業(yè)外收入”1、偷逃稅的主要手段重點檢查各“費用”帳戶的貸方發(fā)生額。2、檢查內(nèi)容與方法檢查“營業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額。3、檢查調(diào)賬處理檢查“庫存商品”帳戶的貸方發(fā)生額。二、特殊銷售方式下銷售額的檢查特殊銷售方式，是指銷售活動中出現(xiàn)某種特定的行為，如折扣銷售、以舊換新、以物易物等。（一）折扣方式下銷售額的檢查折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷貨退回（二）以舊換新方式銷售貨物的檢查（三）還本方式銷售貨物的檢查注意納稅人是否按新貨物的同期銷售價格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額注意納稅人是否按扣除還本支出後的銷售額記銷售，少計銷項稅額（四）以物易物方式銷售貨物的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法檢查“庫存商品”等帳戶的貸方發(fā)生額。檢查交換價格，做出正確處理。以上以物易物業(yè)務(wù)中，按照會計規(guī)定的處理是正確的，但與稅法規(guī)定的處理不符。（五）銷售使用過的貨物性固定資產(chǎn)的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法（六）沒收包裝物押金收入的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法三、視同銷售行為的檢查（二）檢查方法（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定四、組成計稅價格的檢查（二）檢查方法（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定增值稅的組成計稅價格有兩種情況該貨物只徵收增值稅，而不徵收消費稅該貨物既徵收增值稅，同時徵收消費稅五、混合銷售行為的檢查（二）檢查方法（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則為混合銷售行為六、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（二）檢查方法（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)並無直接的聯(lián)繫和從屬關(guān)係。一、進(jìn)項稅額扣除範(fàn)圍的檢查第二節(jié)進(jìn)項稅額的檢查（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注檢查明稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法（二）購、銷貨物運輸費用進(jìn)項稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法（三）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法（四）進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法（五）外購廢舊物資進(jìn)項稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法（六）進(jìn)貨退回或折讓進(jìn)項稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法二、不得抵扣進(jìn)項稅額及專出的檢查（一）不得抵扣進(jìn)項稅額的基本規(guī)定（二）檢查的內(nèi)容與方法三、銷售返還進(jìn)項稅額專出的檢查（一）取得返還資金的形式和沖減進(jìn)項稅額的計算（二）檢查的內(nèi)容與方法應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（所購貨物適用增值稅稅率*所購貨物適用增值稅稅率1+）當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（所購貨物適用增值稅稅率*所購貨物適用增值稅稅率1+四、進(jìn)項稅額抵扣時間的檢查（一）抵扣時間的相關(guān)規(guī)定（二）檢查的方法一、增值稅“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳的檢查第三節(jié)應(yīng)納增值稅額的檢查（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄的檢查（二）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”專欄的檢查（三）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額專出）”專欄的檢查（四）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”專欄的檢查二、增值稅檢查後的調(diào)帳方法（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄的檢查（二）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”專欄的檢查（三）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額專出）”專欄的檢查（四）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”專欄的檢查二、增值稅檢查後的調(diào)帳方法三、增值稅檢查案例小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的6%或4%的徵收率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的檢查一、應(yīng)納稅額的計算二、檢查的內(nèi)容與方法（一）檢查內(nèi)容（一）檢查方法小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的6%或4%的徵收率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額第五節(jié)出口貨物退（免）稅的檢查一、核對納稅人出口貨物是否符合退（免）稅基本政策的規(guī)定（一）出口免稅並退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅不退稅二、檢查出口貨物是否符合退（免）的適

用範(fàn)圍1、給予免稅並退稅的情況2、給予免稅不退稅的情況3、不免稅也不退稅的情況4、視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退稅的情況三、檢查出口貨物適用的退稅率是否正確（一）一般納稅人出口貨物退稅率（二）小規(guī)模納稅人出口貨物退稅率四、檢查出口貨物退稅額計算是否正確（一）“免、抵、退”稅的計算方法1、當(dāng)期（月）應(yīng)納稅額的計算2、抵免退稅額的計算3、當(dāng)期（月）應(yīng)退稅額和抵免稅額的計算（二）“先征後退”的計算方法1、外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口退稅規(guī)定2、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定3、外貿(mào)企業(yè)委託生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定五、檢查出口貨物退（免）的其他處理是

否正確（一）“免、抵、退”稅辦法中視同內(nèi)銷徵