【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】購進貨物改變用途時增值稅的會計處理一、購進貨物改變用途時增值稅會計處理方法理論分析判斷一項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增值稅是進項稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售，筆者認為應(yīng)首先判斷貨物有無發(fā)生增值。對于已經(jīng)進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成為產(chǎn)成品或在產(chǎn)品的購進貨物，由于發(fā)生了增值，若發(fā)生特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，就應(yīng)按照增值后的計稅價格計算繳納增值稅。對于沒有進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的購進貨物，沒有在企業(yè)內(nèi)發(fā)生增值，這時就需要判斷購進貨物有無發(fā)生流轉(zhuǎn)，如發(fā)生流轉(zhuǎn)，則視同銷售，作銷項稅處理；如未發(fā)生流轉(zhuǎn)，只是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)不同形態(tài)的轉(zhuǎn)化，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。而會計上，對于購進貨物改變用途時是否需要確認收入，筆者認為主要應(yīng)判斷該筆業(yè)務(wù)是否具有銷售實質(zhì)（滿足收入的5個確認條件），具有銷售實質(zhì)的，確認收入，根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；不具有銷售實質(zhì)，則不確認銷售收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。由此可見，對于購進貨物改變用途，如果是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及自身發(fā)生非正常損失時，作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；如果是作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人時，視同銷售，作銷項稅處理。二、購進貨物增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（一）購進貨物改變用途時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理購進貨物改變用途，是指將購進的本來用于增值稅應(yīng)稅項目的貨物轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。由于其進項稅額在購進貨物當(dāng)期已得到了抵扣，因此改變用途或發(fā)生非正常損失當(dāng)期應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。1．購進貨物用于非應(yīng)稅項目時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。非應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。例：甲公司將購入的原材料，全部用于本企業(yè)的基建工程，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為30000元，增值稅5100元，其會計處理如下：借：在建工程351OO貸：原材料30000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51002．購進貨物用于免稅項目時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十七條規(guī)定：下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品：銷售的自己使用過的物品。例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料10000元，該批材料在購進時增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為1700元，其會計處理如下：借：生產(chǎn)成本--輪椅11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17003．購進貨物用于集體福利或個人消費時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。用于集體福利或個人消費的購進貨物是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室，宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。購進貨物用于集體福利或個人消費時，已改變了用途，成為最終消費品，因此，進項稅額不能抵扣。例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（二）購進貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)的損失，不包括自然災(zāi)害損失。購進貨物發(fā)生非正常損失，或購進貨物已經(jīng)用于增值稅應(yīng)稅項目，但與之相關(guān)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，由此這部分存貨將永久退出企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程，最終不會產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額，從而導(dǎo)致增值稅抵扣環(huán)節(jié)的中斷，因此其進項稅額也不能抵扣，于是需要將進項稅額轉(zhuǎn)出。如購進貨物是因自然災(zāi)害造成的損失，則不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。例：某企業(yè)購進的一批原材料發(fā)生了損失10000元，經(jīng)查實其中有7000元材料是因自然災(zāi)害造成的損失，有1000元材料發(fā)生了霉?fàn)€變質(zhì)，有2000元材料因管理人員失職造成丟失。該批材料在購進時增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為1700元。則該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局