【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】對外捐贈怎樣進行納稅調(diào)整由于會計與稅法的目的不同，對一些收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定存在一定的差異。在日常咨詢業(yè)務當中，也常常遇到納稅人提出此類的問題，陳先生就是其中的一位。陳先生是一家國有服裝制造企業(yè)的會計，其所在公司當年通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈自產(chǎn)服裝一批，由于公司以前從未發(fā)生過對外捐贈資產(chǎn)的業(yè)務，所以不知道如何進行相關(guān)會計處理，尤其在所得稅處理方面不知道是否有特別的規(guī)定。于是，陳先生撥通了深圳國稅12366納稅服務熱線。

咨詢員在接到陳先生的咨詢電話后，詳細詢問了該公司所發(fā)生業(yè)務的情況。在了解到陳先生所咨詢的是關(guān)于對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時如何進行會計處理及納稅調(diào)整的問題時，咨詢員首先告知陳先生此類業(yè)務處理涉及到的相關(guān)文件是《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》(財稅〔2003〕29號文件附件)。上述兩個文件對內(nèi)資企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及納稅調(diào)整的問題作出了明確的規(guī)定。

依據(jù)上述兩個文件的規(guī)定，咨詢員告訴陳先生，在會計處理方面，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；而在稅務處理方面，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

陳先生聽完咨詢員的回答，已大體了解了對外捐贈資產(chǎn)的會計處理和所得稅處理的原則，但仍然對具體的會計處理以及涉及到的納稅調(diào)整不是非常清楚。于是咨詢員進一步給出了詳細的解答：“首先對于企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的具體會計處理，企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記‘營業(yè)外支出’科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘原材料’、‘庫存商品’、‘無形資產(chǎn)’等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記‘應交稅金’等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過‘固定資產(chǎn)清理’科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應繳納的相關(guān)稅費等進行核算，再將‘固定資產(chǎn)清理’科目的余額轉(zhuǎn)入‘營業(yè)外支出’科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備?！?/p>

咨詢員還告訴陳先生，對于納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理，首先是納稅調(diào)整金額的計算，因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應按照當期應繳的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎上，加上因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額。

其次，計算當期應繳所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理，企業(yè)應按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳所得稅金額，確認為當期所得稅費用及當期應繳所得稅，借記“所得稅”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”會計科目。

陳先生聽完了我們咨詢員耐心的解答后說道：“看來這項業(yè)務的處理還挺復雜的，謝謝你的指導，有不懂的地方我下次再問?！必攧諘嫷膶嶋H工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;