我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】總部資產(chǎn)減值的會計核算分析［摘要］企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)，總部資產(chǎn)一般難以計算獨立的現(xiàn)金流，因此‚當(dāng)無法取得總部資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的余額時，需要將總部資產(chǎn)分配給企業(yè)的其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。本文主要闡述總部資產(chǎn)減值會計核算的理論基礎(chǔ)與流程，結(jié)合案例對總部資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行分析。

1總部資產(chǎn)減值會計核算的理論基礎(chǔ)與流程分析

1.１總部資產(chǎn)減值的會計核算理論基礎(chǔ)分析

資產(chǎn)減值的會計處理原則是將資產(chǎn)的原賬面價值和可收回金額進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的原賬面價值，高于其公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，則要對資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失。當(dāng)會計期末，企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時，企業(yè)必須測算資產(chǎn)的可收回金額。由于企業(yè)擁有的大量自用長期資產(chǎn)一般不存在活躍市場，企業(yè)很難獲取它們的公允價值，因此測算資產(chǎn)可收回金額的一個重要手段就是計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。而要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，則要求該資產(chǎn)必須有獨立的現(xiàn)金流。為了對不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)計算預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，國際會計準(zhǔn)則中提出了“最小現(xiàn)金流入單元”的概念，我國２００６年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第８號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）將“最小現(xiàn)金流入單元”改稱為“資產(chǎn)組”，并提出了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組組合”的概念。

按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)不會直接參與企業(yè)的生產(chǎn)活動，難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因此當(dāng)總部資產(chǎn)無法取得公允價值時，必須將總部資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組相結(jié)合推測未來現(xiàn)金流量。

1.２總部資產(chǎn)減值的會計核算流程分析

總部資產(chǎn)減值的會計處理流程可以分解為以下幾步：第一步，企業(yè)在會計期末時應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境判斷總部資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果總部資產(chǎn)不存在減值跡象，例如由于地理位置優(yōu)越使得房地產(chǎn)價格不斷上漲，那么企業(yè)就無須進(jìn)行后續(xù)工作。第二步，如果總部資產(chǎn)存在減值跡象，則需要計算總部資產(chǎn)的可收回金額。由于企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基數(shù)計提資產(chǎn)減值，加之資產(chǎn)的公允價值可靠性要高于未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，而且取得成本要低，因此企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)去獲取總部資產(chǎn)的公允價值。如果總部資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的余額大于總部資產(chǎn)的原賬面價值，則無須進(jìn)行后續(xù)處理。否則，直接按照單項總部資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失。第三步，如果總部資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的余額小于總部資產(chǎn)的原賬面價值，或者無法取得總部資產(chǎn)的公允價值，則需要將總部資產(chǎn)與其他資產(chǎn)合并為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，以計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并進(jìn)行后續(xù)會計處理。

總部資產(chǎn)減值復(fù)雜案例的會計處理分析

［例１］甲公司擁有Ａ、Ｂ、Ｃ三個資產(chǎn)組，２０１０年年末，這3個資產(chǎn)組的賬面價值分別為６００萬元、３００萬元和５００萬元，Ｃ資產(chǎn)組為合并進(jìn)來的子公司，資產(chǎn)價值中含有５０萬元的商譽。Ａ、Ｂ、Ｃ三個資產(chǎn)組預(yù)計剩余使用壽命均為２５年。甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和一個研發(fā)中心，賬面價值分別為３００萬元和４００萬元，辦公樓可以按照以資產(chǎn)組使用壽命為權(quán)數(shù)加權(quán)計算后的賬面價值為基數(shù)合理分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)的資產(chǎn)組。甲公司２０１０年末出現(xiàn)了資產(chǎn)減值跡象，甲公司無法獲取總部資產(chǎn)的公允價值。甲公司根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量和適用的折現(xiàn)率計算的資產(chǎn)組現(xiàn)值分別是：Ａ資產(chǎn)組７００萬元、Ｂ資產(chǎn)組４００萬元、Ｃ資產(chǎn)組５００萬元。

按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，如果總部資產(chǎn)能夠在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)的資產(chǎn)組，則應(yīng)該將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組：對于不能分?jǐn)偟牟糠謩t應(yīng)將全部資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合，進(jìn)行減值測試。甲企業(yè)所作會計處理如下：

第一步，在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，按照計提資產(chǎn)組減值損失的規(guī)定，測算并計提Ａ、Ｂ、Ｃ三個資產(chǎn)組內(nèi)單項資產(chǎn)的減值。（限于篇幅，假設(shè)本步驟無減值）。

第二步，計算辦公樓賬面價值分配至各資產(chǎn)組的金額。將資產(chǎn)組新的賬面價值（含分配的總部資產(chǎn)賬面價值）與資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行對比，見表1。

從表1中可以看出，Ａ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價值）需要計提２８．５８萬元的資產(chǎn)減值損失，Ｂ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價值）不需要計提資產(chǎn)減值損失，Ｃ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價值和合并商譽）需要計提１０７．１３萬元的資產(chǎn)減值損失。對于Ａ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價值），甲企業(yè)需要將減值損失在總部資產(chǎn)和Ａ資產(chǎn)組其他資產(chǎn)之間按照資產(chǎn)原賬面價值進(jìn)行分配，分配結(jié)果為總部資產(chǎn)減值５．０４萬元（２５．５８×１２５．５８／７２８．５８），Ａ資產(chǎn)組其他資產(chǎn)減值２０．５４萬元（２５．５８－５．０４）。Ｃ資產(chǎn)組由于包含５０萬元的商譽，因此Ｃ資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失首先應(yīng)當(dāng)將商譽賬面價值沖減為０，剩余５７．１３萬元，分配給總部資產(chǎn)１０．０８萬元，資產(chǎn)組其他資產(chǎn)４７．０５萬元。

第三步，將甲企業(yè)視為一個資產(chǎn)組組合，計算包含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的減值損失。

第四步，將各個資產(chǎn)組兩次計提的減值損失合計數(shù)分配至資產(chǎn)組內(nèi)各單項資產(chǎn)。如果單項資產(chǎn)可以計算可收回金額并對其計提了減值損失，那么單項資產(chǎn)計提減值后的賬面價值不能低于其可收回金額。甲企業(yè)會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失５０３（應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)單項設(shè)置明細(xì)賬）

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備４５３（應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)單項設(shè)置明細(xì)賬）商譽減值準(zhǔn)備５３

對總部資產(chǎn)減值會計處理的幾點看法

（1）并不是所有的總部資產(chǎn)都要分配至企業(yè)各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。雖然一般情況下，總部資產(chǎn)很難獨立計算可收回金額，但當(dāng)總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先盡力去取得總部資產(chǎn)的可收回金額而不是直接將總部資產(chǎn)進(jìn)行分配。計提資產(chǎn)減值損失時，資產(chǎn)組的劃分越復(fù)雜，包含的單項資產(chǎn)越多，對于企業(yè)來說計提資產(chǎn)減值損失工作就會越困難，計提結(jié)果的可靠性也越差。如果總部資產(chǎn)不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分配給各個資產(chǎn)組，就要把企業(yè)整體視為一個資產(chǎn)組組合，將企業(yè)整體預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與企業(yè)整體的賬面價值進(jìn)行對比。這實際上是將企業(yè)的全部資產(chǎn)視為處在同樣的環(huán)境影響下，以高度匯總的數(shù)據(jù)通過簡單分配的方式計算單項資產(chǎn)的減值損失，計算結(jié)果與資產(chǎn)的實際情況可能會出現(xiàn)一定的偏差。（2）對總部資產(chǎn)計提減值損失要結(jié)合單項資產(chǎn)減值進(jìn)行。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失最終要分配至各個單項資產(chǎn)，而不能以資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生減值損失的總計數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)存在不能單獨計算可收回金額的總部資產(chǎn)時，企業(yè)既需要根據(jù)總部資產(chǎn)價值的分配情況，計算各個層次的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值，又需要根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)單項資產(chǎn)的具體情況，確定資產(chǎn)減值損失的分配，雙方不能產(chǎn)生沖突。接例1，假設(shè)甲企業(yè)Ａ資產(chǎn)組由兩項單項資產(chǎn)Ａ１和Ａ２構(gòu)成，兩項資產(chǎn)使用壽命相同，無法測算單獨的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，Ａ資產(chǎn)組分?jǐn)偟模保玻福罚比f元資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在Ａ１和Ａ２之間分配。但是如果Ａ１資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的余額大于Ａ１資產(chǎn)的賬面價值，那么Ａ１資產(chǎn)將不能分配減值損失，Ａ資產(chǎn)組的全部減值將由Ａ２資產(chǎn)承擔(dān)；如果超過了Ａ２資產(chǎn)的應(yīng)承受范圍，則應(yīng)當(dāng)重新分配給其他資產(chǎn)組。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處